论文部分内容阅读
【摘要】内部控制作为企业治理的关键环节和风险管理的重要举措，在企业经济健康发展中具有极其重要的作用。而目前我国企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使得研究企业内部控制的理论与实务显得更加紧迫。本文对如何实现企业内部控制提高会计信息质量提出了几点建议。
【关键词】内部控制；内部会计控制；会计信息质量
1企业内部控制的概述
内部控制亦称“内部管理控制”，是单位领导人员和职能部门通过管理工作，使经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分，内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量起着越来越重要的作用。内部控制从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用、制约机制的建立、控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。内部控制包括企业的预算、收入、支出、货币资金、存货、固定资产、工程项目、对外投资、债权债务、财务电子信息及监督检查等多方面环节的控制。
1999年修订的《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范，明确提出“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施”。
2我国内部控制的现状
我国目前的会计信息质量堪忧，有相当一部分企业财务管理在实际工作中仍存在诸多问题，突出表现有：因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员配备不足、素质参差不齐。造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重缺失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，造成会计信息实战；部分会计人员违反会计职业道德，不履行会计监督职责，发生少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。因此，加强内部会计控制提高会计信息质量已经到了刻不容缓的地步。
3加强企业内部控制的措施
3.1提高认识，加强学习，完善内部控制环境。
《企业内部控制基本规范》为我们指出了企业建立与实施有效的内部控制体系的“五要素”：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，因此企业每一层、每一个业务或作业的内部控制方案都需要面向这五要素。其中，内部环境要素又是内部控制体系的根基，其核心是企业管理层和其他人员对内部控制的认识和态度，也包括企业治理结构、企业文化等因素。可见加强对内部控制规范的学习、提高对内部控制的认识、统一思想是第一重要的。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
3.2深化产权制度改革。
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
3.3明确控制目标。
内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。
3.4加强会计系统控制。
要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。
3.5提高会计人员素质。
会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
3.6设立独立会计主管。
曾经在我国一些地区试行的会计委派制可以认为是一种分离会计控制权的方法，但由于企业会计人员由政府机构派出，可能会产生政企不分的负面影响，不利于企业的自主经营。不过，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用还是显而易见的。 3.7加强内部监督，加大内部财务审计力度。
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，有效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
3.8强化外部监督。
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。
3.9实行会计电算化。
会计电算化是现代会计发展的必然，大大提高了会计工作效率，给企业带来巨大效益的同时，也增加了企业内部控制的难度和复杂性。我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。通过制订单位内部电算化管理制度，建立健全档案管理制度和加强计算机软、硬件与网络系统安全的控制等方法实现会计电算化条件下的内部控制。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，从经济业务发生控制、数据输入控制、数据输出控制、数据通讯控制、数据处理控制和数据储存控制等几个环节对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。
【关键词】内部控制；内部会计控制；会计信息质量
1企业内部控制的概述
内部控制亦称“内部管理控制”，是单位领导人员和职能部门通过管理工作，使经济活动按标准对其调整以达到目标的过程。内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分，内控制度的建立和完善，对于提高会计信息质量起着越来越重要的作用。内部控制从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用、制约机制的建立、控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。内部控制包括企业的预算、收入、支出、货币资金、存货、固定资产、工程项目、对外投资、债权债务、财务电子信息及监督检查等多方面环节的控制。
1999年修订的《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范，明确提出“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施”。
2我国内部控制的现状
我国目前的会计信息质量堪忧，有相当一部分企业财务管理在实际工作中仍存在诸多问题，突出表现有：因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员配备不足、素质参差不齐。造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重缺失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，造成会计信息实战；部分会计人员违反会计职业道德，不履行会计监督职责，发生少列收入或截留各种现金收入、公款私用、私设小金库等贪污挪用舞弊行为。因此，加强内部会计控制提高会计信息质量已经到了刻不容缓的地步。
3加强企业内部控制的措施
3.1提高认识，加强学习，完善内部控制环境。
《企业内部控制基本规范》为我们指出了企业建立与实施有效的内部控制体系的“五要素”：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，因此企业每一层、每一个业务或作业的内部控制方案都需要面向这五要素。其中，内部环境要素又是内部控制体系的根基，其核心是企业管理层和其他人员对内部控制的认识和态度，也包括企业治理结构、企业文化等因素。可见加强对内部控制规范的学习、提高对内部控制的认识、统一思想是第一重要的。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
3.2深化产权制度改革。
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
3.3明确控制目标。
内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。
3.4加强会计系统控制。
要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。
3.5提高会计人员素质。
会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
3.6设立独立会计主管。
曾经在我国一些地区试行的会计委派制可以认为是一种分离会计控制权的方法，但由于企业会计人员由政府机构派出，可能会产生政企不分的负面影响，不利于企业的自主经营。不过，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用还是显而易见的。 3.7加强内部监督，加大内部财务审计力度。
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，有效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
3.8强化外部监督。
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。
3.9实行会计电算化。
会计电算化是现代会计发展的必然，大大提高了会计工作效率，给企业带来巨大效益的同时，也增加了企业内部控制的难度和复杂性。我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。通过制订单位内部电算化管理制度，建立健全档案管理制度和加强计算机软、硬件与网络系统安全的控制等方法实现会计电算化条件下的内部控制。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，从经济业务发生控制、数据输入控制、数据输出控制、数据通讯控制、数据处理控制和数据储存控制等几个环节对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融人其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进人系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。