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摘要：沉没成本是管理会计中一项重要的概念，有为投资决策提供真实信息，促进企业经营，合理沟通上下游产业的作用。本文通过对沉没成本概念的定义、产生原因、认识的盲点和减轻的方法等方面的探讨，希望能引起同行的关注，达到更好的为财会制度的完善和社会经济发展服务的目的。
关键词：会计分析管理会计沉没成本
1.沉没成本的定义：
实际的经济活动中，过去的决策失误造成大量产品的库存、设备浪费和闲置等现象，这些浪费现象使现在的决策者产生了心理负担，出现“浪费了可惜，能多少挽回点损失”等心理。但结果可能会与决策者的意愿相违背，究其原因，决策者对沉没成本的认识不深刻，不能很好地运用相关知识做出正确决策。作为会计人员，有必要普及沉没成本的知识，提供真实的成本信息，为企业的决策做出正确的贡献。沉没成本是指：在经济学和商业决策制定过程中，一旦决策做出，企业将不能被改变的现在或将来的成本，是一项投资决策无法通过转移或销售而完全得到补偿的成本。诺贝尔经济学奖获得者斯蒂格利茨教授曾经说过：说：如果一项开支已经付出并且不管作出何种选择都不能收回，一个理性的人就会忽略它。
2.产生原因
沉没成本产生的原因很多，有认识的、历史的和现实的原因，本文按照时间和企业相互关联关系总结出如下几项原因。
2.1 决策先期失误。第一，在经济活动的计划阶段，由于决策层“长官意志“的作祟，策划或决策距离实际差距很大，不能实时反映经济活动的本来面目，这导致经济活动在起始的阶段就蒙上了失误阴影，为成本的增加打下伏笔。第二，在经济活动前期调研、评估、论证和准备的工作中准备不到位，造成前期活动中评估不准确、论证不严密，影响到日后活动问题层出不穷，严重的可以只是经济活动无法进行下去，使得前期成本增加。
2.2 决策执行期失误。
首先表现在，有良好的策划、论证和计划的前期工作，但在执行过程中活动偏离了预定轨道，造成事与愿违的情况出现，造成成本不必要的增加。其次表现在，在执行中虽然发现问题的存在，但没有引起足够的重视，一意孤行，不及时调整策略，最终致使经济活动滞后或者失败，沉沒成本增加。最后表现在，执行者在面对突发和危机事件应对能力和处理能力不足或措施不当，错过解决问题的关键期，使事态扩大及漫延。
2.3 交易成本被忽略
任何一项经济活动都存在着交换的现象，当今的市场经济商品交换中存在交易成本的要素，沉没成本的产生中，一项重要的原因就是交易成本。例如交易成本增加、初始投资支出和减少打捞价值时，通俗地讲：培训工人、解雇工人、运输成本等引发的成本扩大。
2.4 上下游相关产业联系疏松
任何一个经济组织活动都是在兄弟企业和上下游相关产业构成的关系体系中进行的，上下游产业联系程度决定了沉没成本的高低。联系程度密切，企业在时间、金钱、精力上面花费的成本就低，把更多的时间、金钱、精力放在生产和降低成本的活动中，反之亦然。
3.沉没成本认识中的误区
现实中对沉没成本的认识上存在着误区，一些审慎的决策者将一些沉没成本反复纳入决策成本考虑而错失了可行的项目，冒进的决策者将沉没成本错误排除在决策之外做出盲目决策。会计人员对投资项目成本的计算应该只包含发生和将要发生的相关成本（与本次投资决策、行动有关的，在分析评价时必须加以考虑的成本），不应包括沉没成本（本次投资决策、活动之前就已发生或不管采取什么方案都要发生的成本），决策者在分析、评价和决策的过程中应针对会计人员提供的成本信息作出正确的决定。
4.减少沉没成本的方法
4.1 企业经营性支出特别是资本性支出中的项目投资是形成沉没成本的主要原因，投资项目的特点是：投资额比较大、回收周期比较长、投资项目一旦确立更改的可能性较小，尽量避免决策的失误导致沉没成本增加是企业项目决策、控制沉没成本的关键。这就要求企业有一整套科学投资的决策体系，要求会计人员从财会信息提供、财务收益管理和企业发展建议等方面工作做出努力为决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确决策。
4.2 沉没成本的增加并非单单只是由企业自身原因造成的，由合作方或供应链的上、下游相关企业方的沟通不畅和中断合作引起的原因也很多。例如：一项用于某一特定交易的耐用性投资往往具有专用性的特征，在这种条件下，假如下游相关企业突然终止交易，则企业先期所投入的资产将完全或很大部分会损失，相当一部分资产的价值将被列入沉没成本。因此，企业通过合资或上下游企业双、多边契约确保交易的连续性就显得格外重要，因为契约性或组织性的保障可以大大降低交易费用，达到抵御交易风险的目的。从组织联合（联盟）减少沉没成本的角度来看，采用非市场的规制结构对结构内企业是比较有利的，因为这一结构能为交易提供更有效的保障，可在保障上下游相关企业利益的前提下，最大限度地减少结构内企业投资的风险。现代企业的经营中，技术合作、策略或战略联盟的形成已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、达到战略目标和减少沉没成本方面的考虑。
尽量避免决策失误导致的沉没成本，这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。当然，市场及技术发展瞬息万变，投资决策失误难免，出现经济活动的错误和问题是需要财会人员和决策者发现问题并引起足够的重视，及时了解问题的根源，财会人员应该尽快提供问题的财务方面的信息，使决策者和执行者调整策略，在面对突发和危机事件时财会人员应加强问题的了解、协调和处理能力，把握好解决问题的关键期制止事态的扩大及漫延。英特尔公司（Intel）曾决定取消整个Timna芯片生产线，原因是当初在这个项目的立项时，公司认为今后计算机减少成本将通过高度集成（整合型）的设计来实现。可后来，PC市场发生了很大变化，PC制造商通过其他系统成本降低方法，已经达到了目标。英特尔公司看清了这点后，果断决定让项目下马，从而避免更大的支出。
关键词：会计分析管理会计沉没成本
1.沉没成本的定义：
实际的经济活动中，过去的决策失误造成大量产品的库存、设备浪费和闲置等现象，这些浪费现象使现在的决策者产生了心理负担，出现“浪费了可惜，能多少挽回点损失”等心理。但结果可能会与决策者的意愿相违背，究其原因，决策者对沉没成本的认识不深刻，不能很好地运用相关知识做出正确决策。作为会计人员，有必要普及沉没成本的知识，提供真实的成本信息，为企业的决策做出正确的贡献。沉没成本是指：在经济学和商业决策制定过程中，一旦决策做出，企业将不能被改变的现在或将来的成本，是一项投资决策无法通过转移或销售而完全得到补偿的成本。诺贝尔经济学奖获得者斯蒂格利茨教授曾经说过：说：如果一项开支已经付出并且不管作出何种选择都不能收回，一个理性的人就会忽略它。
2.产生原因
沉没成本产生的原因很多，有认识的、历史的和现实的原因，本文按照时间和企业相互关联关系总结出如下几项原因。
2.1 决策先期失误。第一，在经济活动的计划阶段，由于决策层“长官意志“的作祟，策划或决策距离实际差距很大，不能实时反映经济活动的本来面目，这导致经济活动在起始的阶段就蒙上了失误阴影，为成本的增加打下伏笔。第二，在经济活动前期调研、评估、论证和准备的工作中准备不到位，造成前期活动中评估不准确、论证不严密，影响到日后活动问题层出不穷，严重的可以只是经济活动无法进行下去，使得前期成本增加。
2.2 决策执行期失误。
首先表现在，有良好的策划、论证和计划的前期工作，但在执行过程中活动偏离了预定轨道，造成事与愿违的情况出现，造成成本不必要的增加。其次表现在，在执行中虽然发现问题的存在，但没有引起足够的重视，一意孤行，不及时调整策略，最终致使经济活动滞后或者失败，沉沒成本增加。最后表现在，执行者在面对突发和危机事件应对能力和处理能力不足或措施不当，错过解决问题的关键期，使事态扩大及漫延。
2.3 交易成本被忽略
任何一项经济活动都存在着交换的现象，当今的市场经济商品交换中存在交易成本的要素，沉没成本的产生中，一项重要的原因就是交易成本。例如交易成本增加、初始投资支出和减少打捞价值时，通俗地讲：培训工人、解雇工人、运输成本等引发的成本扩大。
2.4 上下游相关产业联系疏松
任何一个经济组织活动都是在兄弟企业和上下游相关产业构成的关系体系中进行的，上下游产业联系程度决定了沉没成本的高低。联系程度密切，企业在时间、金钱、精力上面花费的成本就低，把更多的时间、金钱、精力放在生产和降低成本的活动中，反之亦然。
3.沉没成本认识中的误区
现实中对沉没成本的认识上存在着误区，一些审慎的决策者将一些沉没成本反复纳入决策成本考虑而错失了可行的项目，冒进的决策者将沉没成本错误排除在决策之外做出盲目决策。会计人员对投资项目成本的计算应该只包含发生和将要发生的相关成本（与本次投资决策、行动有关的，在分析评价时必须加以考虑的成本），不应包括沉没成本（本次投资决策、活动之前就已发生或不管采取什么方案都要发生的成本），决策者在分析、评价和决策的过程中应针对会计人员提供的成本信息作出正确的决定。
4.减少沉没成本的方法
4.1 企业经营性支出特别是资本性支出中的项目投资是形成沉没成本的主要原因，投资项目的特点是：投资额比较大、回收周期比较长、投资项目一旦确立更改的可能性较小，尽量避免决策的失误导致沉没成本增加是企业项目决策、控制沉没成本的关键。这就要求企业有一整套科学投资的决策体系，要求会计人员从财会信息提供、财务收益管理和企业发展建议等方面工作做出努力为决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确决策。
4.2 沉没成本的增加并非单单只是由企业自身原因造成的，由合作方或供应链的上、下游相关企业方的沟通不畅和中断合作引起的原因也很多。例如：一项用于某一特定交易的耐用性投资往往具有专用性的特征，在这种条件下，假如下游相关企业突然终止交易，则企业先期所投入的资产将完全或很大部分会损失，相当一部分资产的价值将被列入沉没成本。因此，企业通过合资或上下游企业双、多边契约确保交易的连续性就显得格外重要，因为契约性或组织性的保障可以大大降低交易费用，达到抵御交易风险的目的。从组织联合（联盟）减少沉没成本的角度来看，采用非市场的规制结构对结构内企业是比较有利的，因为这一结构能为交易提供更有效的保障，可在保障上下游相关企业利益的前提下，最大限度地减少结构内企业投资的风险。现代企业的经营中，技术合作、策略或战略联盟的形成已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、达到战略目标和减少沉没成本方面的考虑。
尽量避免决策失误导致的沉没成本，这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。当然，市场及技术发展瞬息万变，投资决策失误难免，出现经济活动的错误和问题是需要财会人员和决策者发现问题并引起足够的重视，及时了解问题的根源，财会人员应该尽快提供问题的财务方面的信息，使决策者和执行者调整策略，在面对突发和危机事件时财会人员应加强问题的了解、协调和处理能力，把握好解决问题的关键期制止事态的扩大及漫延。英特尔公司（Intel）曾决定取消整个Timna芯片生产线，原因是当初在这个项目的立项时，公司认为今后计算机减少成本将通过高度集成（整合型）的设计来实现。可后来，PC市场发生了很大变化，PC制造商通过其他系统成本降低方法，已经达到了目标。英特尔公司看清了这点后，果断决定让项目下马，从而避免更大的支出。