论文部分内容阅读
摘要：新《企业会计准则——基本准则》中引入了公允价值的计量模式，并重新应用公允价值，这是国内环境与国际环境共同作用的结果。随着经济的发展和会计计量方法的演进，历史成本计量模式受到越来越多的批评和质疑，而采用公允价值计量，由于能够提供现行和未来经济环境变化对企业资源的影响，逐渐受到青睐。下面内容首先阐述了公允价值的内涵及计量属性，然后浅析了公允价值计量属性在新会计准则中的运用，最后分析其存在的问题并提出了相关的解决对策与建议。
关键词：新会计准则；历史成本；公允价值；问题与对策
一、公允价值的内涵
会计中公允价值一词，最初来源于法律，是指得到公众认可的价值，最终由法院来判定价值是否公允。从经济学的角度来看，公允价值是指在一个完全竞争的市场中，大量的买者和卖者集中了各种信息之后，最后对商品进行成交的价格。国际会计准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，知情且自愿的当事方之间交换资产或处置负债的金额。与历史成本计量不同的是，公允价值计量具有较强的相关性。引入公允价值计量模式，可以使财务报告包涵企业未来发展的信息，增进财务报告关于企业财务业绩信息的完整性和有用性。
二、公允价值在我国会计实务中的问题
1.缺乏健全有效的市场环境
随着我国的生产资料交易市场、人力资源市场、金融市场以及资本市场的发展和完善，公允价值将成为我国会计工作领域中应用与实践的关键，而公开、活跃、健全的市场环境恰恰是实现公允价值计量的基础。公允价值广泛运用的条件有：拥有健康而成熟的产权交易市场[1]、生产资料市场、娴熟而讲求诚信的评估队伍以及发达的专业评估技术等，能够使价格真正反映价值，能够获得资产的公允价值。公允价值的获取是应该是在一个完全竞争的、活跃的市场条件下进行的。公允价值要求交易双方在参加交易之前必须以自愿的原则为基础，以任何要求权或商品的市场价格都可以公开查阅，充分了解市场情况为辅助，尽可能地缩小信息不对称的程度，指明各种交易中存在的风险因素，并根据以上情况来确定交易价格。
2.缺乏高素质管理者和会计人员
企业管理层都是“经济人”，都是自利的，都是追求自身利益最大化的。一方面，企业管理层在进行会计政策选择时，将选择使各项财务指标在可预见范围内的会计政策，而由于公允价值的不确定性和波动性，使公允价值变动损益超出了管理层的控制范围，因此，管理层往往选择规避公允价值计量；另一方面，公允价值计量作为企业盈余管理的一种手段，往往被企业管理层用来粉饰经营业绩报告、伪造盈利要求企业能够在自己的控制之中。这导致企业所确定的公允价值信息的公允性值得商榷，从而影响了公允价值的有效应用。在我国制定的公允价值计量的相关规定是偏向原则导向的，其在实务中确定更多地依赖于企业会计人员的职业判断能力。然而，目前我国会计人员整体素质不高，职业判断能力偏低，那么，在此基础上所搜集或者估计的公允价值信息的公允性就难以得到保证，甚至会导致企业会计信息失真，从而侵害投资者的利益，致使公允价值难以有效应用。
3.公允价值理论体系不完善
首先，我国会计准则对公允价值使用较为谨慎，我国学者张瑞琛通过研究发现，我国会计准则中对公允价值计量的偏好度仅为0.408，而国际会计准则公允价值计量的偏好度为0.649，高出我国50%以上，这说明我国会计准则制定者对公允价值的计量还是持非常谨慎的态。其次，我国会计准则应用指南缺乏可操作性。国目前的会计准则是偏向原则导向的，应用指南起补充说明的作用。但是在实际的公允价值应用中，企业会计人员普遍反映应用指南缺乏可操作性，虽然应用指南中规定了公允价值计量的三个层次[2]，但是并没有解释三个层次的具体界限，即何时适用于存在活跃市场的计价、何时适用于双方定价，何时适用于模型计算，而在进行模型计算时，应用指南也没有给出合适的参数进行指导。
三、解决公允价值会计实务中问题对策
1.完善公允价值运用的市场环境
要完善公允价值运用建立成熟的市场环境，我们就要清楚市场信息资料的准确性、及时性、充分性、并且了解市场化程度的高低，充分明确在公允价值计量中起到重要作用的组成部分。我们想更加容易的取得并控制公允价值，那我们就要拥有足够健全和完善的市场经济条件。我国应加快适应市场经济发展的大趋势，在全国范围内建立市场价格体系并拥有国家网络信息数据，加大力度推进企业之间公开资源信息的最大化。只有这样才更有利于取得可靠的、及时的、充分的公允价值信息，才能更有利于财务报告的使用者做出最精准的决策。
2.提高管理者及会计人员的职业道德水平和素质
当前我国会计人员整体素质不高是制约我国公允价值计量使用的又一重要原因。虽然我国对会计人员的培养下了很大功夫，也屡见成效，但公允价值的运用是一个长期过程，从业人员的素质锻炼还需加强与深化。因此，一方面，企业应对本企业会计从业人员进行有关公允价值理论、确认等方面的专门的知识培训，为公允价值的有效应用创造条件；另一方面，会计从业人员自身要紧随社会的发展，不断更新观念，积极参与到公允价值知识的认识、了解与运用中去。
3.逐步完善会计理论体系
在我国的会计准则对于公允价值计量的使用规定过于苛刻，因此，会计准则制定者可以适当放宽会计准则对使用公允价值计量的规定，如将CAS3准则改为：在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，“应当”对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；在没有证据时或者公允价值不能持续可靠取得时，“可以”采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。这样的改进，并未改变对公允价值使用保持审慎的态度，同时可以合理地引导更多符合条件的企业采用公允价值计量。
四、结论
时代在变化，社会在进步，我国的经济体制已经不再是混乱的、盲目的。通过我国的证券市场的发展及成长，更是为我国经济体制改革的良好做了见证。经过漫长的十多年的发展和完善我国证券市场，在提高运作透明度、构建上市公司综合监管体系、强化公司治理、清理违规行为方面由量的积累达到了一个质的飞跃，这样的大进步无疑为我国的经济发展奠定了一个良好的基础。但是公允价值的运用在我国还存在着很多的问题与不足。
参考文献：
[1]伍刚.公允价值计量的新视角[J].财会月刊，2012，(3)：4-5
[2]李明辉，试论公允价值会计的理论基础[J].首都经济贸易大学学报，2011(2)：61-64
关键词：新会计准则；历史成本；公允价值；问题与对策
一、公允价值的内涵
会计中公允价值一词，最初来源于法律，是指得到公众认可的价值，最终由法院来判定价值是否公允。从经济学的角度来看，公允价值是指在一个完全竞争的市场中，大量的买者和卖者集中了各种信息之后，最后对商品进行成交的价格。国际会计准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，知情且自愿的当事方之间交换资产或处置负债的金额。与历史成本计量不同的是，公允价值计量具有较强的相关性。引入公允价值计量模式，可以使财务报告包涵企业未来发展的信息，增进财务报告关于企业财务业绩信息的完整性和有用性。
二、公允价值在我国会计实务中的问题
1.缺乏健全有效的市场环境
随着我国的生产资料交易市场、人力资源市场、金融市场以及资本市场的发展和完善，公允价值将成为我国会计工作领域中应用与实践的关键，而公开、活跃、健全的市场环境恰恰是实现公允价值计量的基础。公允价值广泛运用的条件有：拥有健康而成熟的产权交易市场[1]、生产资料市场、娴熟而讲求诚信的评估队伍以及发达的专业评估技术等，能够使价格真正反映价值，能够获得资产的公允价值。公允价值的获取是应该是在一个完全竞争的、活跃的市场条件下进行的。公允价值要求交易双方在参加交易之前必须以自愿的原则为基础，以任何要求权或商品的市场价格都可以公开查阅，充分了解市场情况为辅助，尽可能地缩小信息不对称的程度，指明各种交易中存在的风险因素，并根据以上情况来确定交易价格。
2.缺乏高素质管理者和会计人员
企业管理层都是“经济人”，都是自利的，都是追求自身利益最大化的。一方面，企业管理层在进行会计政策选择时，将选择使各项财务指标在可预见范围内的会计政策，而由于公允价值的不确定性和波动性，使公允价值变动损益超出了管理层的控制范围，因此，管理层往往选择规避公允价值计量；另一方面，公允价值计量作为企业盈余管理的一种手段，往往被企业管理层用来粉饰经营业绩报告、伪造盈利要求企业能够在自己的控制之中。这导致企业所确定的公允价值信息的公允性值得商榷，从而影响了公允价值的有效应用。在我国制定的公允价值计量的相关规定是偏向原则导向的，其在实务中确定更多地依赖于企业会计人员的职业判断能力。然而，目前我国会计人员整体素质不高，职业判断能力偏低，那么，在此基础上所搜集或者估计的公允价值信息的公允性就难以得到保证，甚至会导致企业会计信息失真，从而侵害投资者的利益，致使公允价值难以有效应用。
3.公允价值理论体系不完善
首先，我国会计准则对公允价值使用较为谨慎，我国学者张瑞琛通过研究发现，我国会计准则中对公允价值计量的偏好度仅为0.408，而国际会计准则公允价值计量的偏好度为0.649，高出我国50%以上，这说明我国会计准则制定者对公允价值的计量还是持非常谨慎的态。其次，我国会计准则应用指南缺乏可操作性。国目前的会计准则是偏向原则导向的，应用指南起补充说明的作用。但是在实际的公允价值应用中，企业会计人员普遍反映应用指南缺乏可操作性，虽然应用指南中规定了公允价值计量的三个层次[2]，但是并没有解释三个层次的具体界限，即何时适用于存在活跃市场的计价、何时适用于双方定价，何时适用于模型计算，而在进行模型计算时，应用指南也没有给出合适的参数进行指导。
三、解决公允价值会计实务中问题对策
1.完善公允价值运用的市场环境
要完善公允价值运用建立成熟的市场环境，我们就要清楚市场信息资料的准确性、及时性、充分性、并且了解市场化程度的高低，充分明确在公允价值计量中起到重要作用的组成部分。我们想更加容易的取得并控制公允价值，那我们就要拥有足够健全和完善的市场经济条件。我国应加快适应市场经济发展的大趋势，在全国范围内建立市场价格体系并拥有国家网络信息数据，加大力度推进企业之间公开资源信息的最大化。只有这样才更有利于取得可靠的、及时的、充分的公允价值信息，才能更有利于财务报告的使用者做出最精准的决策。
2.提高管理者及会计人员的职业道德水平和素质
当前我国会计人员整体素质不高是制约我国公允价值计量使用的又一重要原因。虽然我国对会计人员的培养下了很大功夫，也屡见成效，但公允价值的运用是一个长期过程，从业人员的素质锻炼还需加强与深化。因此，一方面，企业应对本企业会计从业人员进行有关公允价值理论、确认等方面的专门的知识培训，为公允价值的有效应用创造条件；另一方面，会计从业人员自身要紧随社会的发展，不断更新观念，积极参与到公允价值知识的认识、了解与运用中去。
3.逐步完善会计理论体系
在我国的会计准则对于公允价值计量的使用规定过于苛刻，因此，会计准则制定者可以适当放宽会计准则对使用公允价值计量的规定，如将CAS3准则改为：在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，“应当”对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；在没有证据时或者公允价值不能持续可靠取得时，“可以”采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。这样的改进，并未改变对公允价值使用保持审慎的态度，同时可以合理地引导更多符合条件的企业采用公允价值计量。
四、结论
时代在变化，社会在进步，我国的经济体制已经不再是混乱的、盲目的。通过我国的证券市场的发展及成长，更是为我国经济体制改革的良好做了见证。经过漫长的十多年的发展和完善我国证券市场，在提高运作透明度、构建上市公司综合监管体系、强化公司治理、清理违规行为方面由量的积累达到了一个质的飞跃，这样的大进步无疑为我国的经济发展奠定了一个良好的基础。但是公允价值的运用在我国还存在着很多的问题与不足。
参考文献：
[1]伍刚.公允价值计量的新视角[J].财会月刊，2012，(3)：4-5
[2]李明辉，试论公允价值会计的理论基础[J].首都经济贸易大学学报，2011(2)：61-64