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【摘要】 医院内部控制制度面临完备性不够、制度操作性有待加强、内部控制制度之间衔接不够等方面的问题，可以从查漏补缺积极完善内部控制制度薄弱环节，与时俱进动态的调整内部控制制度，统筹规划提高内部控制的衔接性等方面进行完善。
【关键词】 医院；内部控制制度；完善
当前，我国大多数医院都在实施规模扩张、质量提升等战略，大量的资金被用于固定资产投资，用于医院文化建设，这在提升医院整体医疗水平的同时，也在很大程度上使医院的发展面临更大的风险。而完善医院内部控制制度，对于确保医院资产安全完整，提高医院决策经济性、效益性具有重大的意义。
1完善医院内部控制制度的意义
完善医院内部控制，无论是对于化解医院经营管理风险，促进医院长期可持续发展，还是对于保障医院资产安全都具有重要的意义。
1.1有利于降低医院经营管理风险
首先，完善的内部控制制度有利于推动医院科学决策，从而化解经营管理风险。在完善的内部控制制度下，医院的各项经济决策必须遵循既定的程序和模式，并且各部门、各责任人的责任划分明确，从而可以提高决策的科学化水平。如医院财务部门对某一基建项目的融资决策，首先需要做出完善的可行性分析报告，交由医院领导审阅后由医院办公会等集体会议讨论通过，修改完善后才能进入实施阶段，并且在实施过程中会有审计等部门跟进，这就使得整个决策科学合理，经营管理风险得到有效的控制。其次，完善的内部控制制度可以形成有效的权利制衡，从而避免权利过于集中带来的风险。健全的内部控制制度体系下，医院纪检、审计、财务等部门各司其职，有效的监督体系可以对各种经济活动提供完善的管理服务，从而降低医院经营管理风险。
1.2有利于提升医院资产安全性
对于医院特别是公立医院而言，保证资产安全无疑是必须坚持的一条底线，而完善的内部控制制度可以为这一目标的实现提供有效的保证。首先，从资产的日常管理来看，在完善的内部控制制度下，医院固定资产折旧、固定资产盘点带来的盈亏，流动资产的使用等都有着确定的会计处理方法，不会出现资产转回等会计舞弊行为，从而可以保证资产的安全。其次，从资产的处置来看，完善的内部控制制度可以通过控制固定资产处置方式来有效的避免医院资产被贱卖等情形，从而提高了资产的安全程度。
1.3有利于促进医院长远发展
对于医院特别是公立医院而言，必须在注重保持其公益性的同时实现医院的可持续发展，这就要求医院必须降低经营成本，提高经营效益。在完善的内部控制制度下，一方面，医院的各种支出包括行政支出、医疗基础等都会经过严格的审核，并有着较为严格的控制制度，从而可以有效的避免经营成本过高的问题。另一方面，医院的各种投资行为会被有效的规范，投资收益等能在一定程度上得到保证。这种收益与成本方面的变化将为医院的可持续发展提供有效的保证。
2医院内部控制制度存在的主要问题
当前，医院内部控制制度存在完备性不够、制度操作性有待加强、内部控制制度之间衔接不够等方面的问题。
2.1内部控制制度体系不完备
首先，内部控制涉及到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等多个方面，当前部分医院内部控制制度多为针对重点岗位、重点事件做出部署，但对于一些相对次要的岗位或者工作，则仅仅从宏观上进行把握，缺乏具体可操作的执行制度，从而使得制度体系存在一些薄弱的环节。其次，内部控制制度内容上出现滞后。当前，医院会计信息化快速推进，这种信息化在提升会计信息质量的同时，也带来了包括财务信息安全、财务数据可以实现无痕修改等方面的问题，这就要求内部控制制度针对这些新问题做出相关制度安排，但实践中部分医院忽视了这方面的风险。再次，内部控制制度内部不全面，当前，医院的各种业务有了新的发展，如新型农村合作医疗的推广，医保支付等给医院往来帐带来了不小的影响，大型医院科学研究投入的增加，这些新的形势要求医院必须有相应的内部控制制度来规范这些行为，但部分医院在这方面尚存在诸多不足。
2.2内部控制制度可操作性有待加强
首先，内部控制制度与环境的融入程度有待加强。当前，我国医院领导大多从业务科室或者行政岗位升迁而来，他们虽然在业务方面非常精通，但对于财务方面的内部控制制度理解却相对较少，这就要求内部控制制度能够通俗易懂，但部分医院内部控制制度多为一些宏观性的条条框框，非专业领导难以理解，从而给制度的完善带来了挑战。其次，内部控制制度操作性不强。虽然部分医院制定了较为完善的内部控制制度，但在具体的实践中，部分制度的操作性不强，或者不具有强有力的约束力，如部分基层医院存在印章保管与使用方面问题（多个印章集中于同一人等），会计轮岗制度难以得到有效的实施等，这就使得内部控制可能面临执行力方面的挑战。此外，个别财务人员职业素质不高，在工作中不按照既定的规章制度办事也是内部控制执行力不够的一种表现。
2.3内部控制制度衔接不够
内部控制涉及的内容较多，必须实现制度之间的无缝对接才能构建完善的内部控制体系。当前，部分医院内部控制制度条块分割较为明显，各制度虽然规定较为详细，也具有一定的可操作性，但制度之间的衔接相对不紧密，配合不够，从而使制度难以体系化。如医院大规模的基础设施建设过程中，虽然也引入了财务监管制度，但这种监管多为事前的审计和事后的核算，缺乏事中的监督与管理，但实际情况却是经济活动全部发生在这一过程中，这就出现了制度衔接不够的问题。再如，现代财务管理信息系统可以为实时审计提供有效的帮助，审计人员可以利用财务软件带来的便利对医院经济活动进行及时的审计，但由于内部授权等方面因素的限制，使得审计人员难以真正的执行这种实时审计，这也表现为制度的衔接性不够。
3完善医院内部控制制度的对策建议
完善医院内部控制制度，可以从查漏补缺积极完善内部控制制度薄弱环节，与时俱进动态的调整内部控制制度，统筹规划提高内部控制的衔接性等方面着手。
3.1查漏补缺积极完善内部控制制度薄弱环节
首先，要积极的对内部控制制度进行全面的梳理，查找内部控制的薄弱环节。通过总结医院以往内部控制执行中面临的问题，挖掘部分医院内部控制方面暴露出问题背后的制度原因来查找医院内部控制制度存在的问题，从而为完善内部控制制度奠定基础。其次，要组织力量重点完善薄弱环节的制度设计。在全面调研的基础上，通过组织会计、审计方面的专家，甚至引入会计师事务所的力量来帮助医院完善这些薄弱环节的制度设计，从而达到提升制度完备性的目标。
3.2与时俱进动态的调整内部控制制度
首先，要根据医院业务发展的需要动态的调整内部控制制度。对于医院发展过程中出现的新的经济活动，或者其他需要完善内部控制制度方面的情形，医院要与时俱进的、积极的进行跟进，使这些新的业务在制度的控制之下。其次，要根据会计信息化的需要，根据医院新会计制度实施的需要动态的调整内部控制制度。要完善信息化条件下医院内部授权制度、会计业务变更处理、审计的实时跟进等方面的有关规定，从而提高内部控制制度的时代性。再次，要根据内部控制本身的需要制定补充性的规章制度，对于一些需要详细规定操作细则等方面的制度，医院应该积极的进行完善，从而提高制度的可操作性。
3.3统筹规划提高内部控制的衔接性
首先，要统筹规划医院经济活动的各个方面，梳理出具有内在逻辑性、完备性的内部控制框架体系，以此为基础来查询现行制度中衔接不紧密或者松散之处，从而为完善内部控制制度奠定基础。其次，在新出台的内部控制制度或者制定补充性的规定的过程中，要注重新老制度的衔接问题，避免出现新旧制度“打架”等问题，从而提高制度的统一性。在新制度出台后，对于具有完全替代性的制度要及时的予以废除，如果新制度仅仅是一种补充性的规定，则应该保持两者内在的统一性，并指出若两种制度都可以使用，应该优秀适用哪一制度，以此来降低制度的选择空间，提高制度的可控性。
参考文献
[1]谭春.浅谈医院内部控制存在的问题及改善措施[J].商业文化，2011（7）：41.
[2]徐磊.试论医院内部控制中的控制措施[J].财经界，2011（8）：101.
【关键词】 医院；内部控制制度；完善
当前，我国大多数医院都在实施规模扩张、质量提升等战略，大量的资金被用于固定资产投资，用于医院文化建设，这在提升医院整体医疗水平的同时，也在很大程度上使医院的发展面临更大的风险。而完善医院内部控制制度，对于确保医院资产安全完整，提高医院决策经济性、效益性具有重大的意义。
1完善医院内部控制制度的意义
完善医院内部控制，无论是对于化解医院经营管理风险，促进医院长期可持续发展，还是对于保障医院资产安全都具有重要的意义。
1.1有利于降低医院经营管理风险
首先，完善的内部控制制度有利于推动医院科学决策，从而化解经营管理风险。在完善的内部控制制度下，医院的各项经济决策必须遵循既定的程序和模式，并且各部门、各责任人的责任划分明确，从而可以提高决策的科学化水平。如医院财务部门对某一基建项目的融资决策，首先需要做出完善的可行性分析报告，交由医院领导审阅后由医院办公会等集体会议讨论通过，修改完善后才能进入实施阶段，并且在实施过程中会有审计等部门跟进，这就使得整个决策科学合理，经营管理风险得到有效的控制。其次，完善的内部控制制度可以形成有效的权利制衡，从而避免权利过于集中带来的风险。健全的内部控制制度体系下，医院纪检、审计、财务等部门各司其职，有效的监督体系可以对各种经济活动提供完善的管理服务，从而降低医院经营管理风险。
1.2有利于提升医院资产安全性
对于医院特别是公立医院而言，保证资产安全无疑是必须坚持的一条底线，而完善的内部控制制度可以为这一目标的实现提供有效的保证。首先，从资产的日常管理来看，在完善的内部控制制度下，医院固定资产折旧、固定资产盘点带来的盈亏，流动资产的使用等都有着确定的会计处理方法，不会出现资产转回等会计舞弊行为，从而可以保证资产的安全。其次，从资产的处置来看，完善的内部控制制度可以通过控制固定资产处置方式来有效的避免医院资产被贱卖等情形，从而提高了资产的安全程度。
1.3有利于促进医院长远发展
对于医院特别是公立医院而言，必须在注重保持其公益性的同时实现医院的可持续发展，这就要求医院必须降低经营成本，提高经营效益。在完善的内部控制制度下，一方面，医院的各种支出包括行政支出、医疗基础等都会经过严格的审核，并有着较为严格的控制制度，从而可以有效的避免经营成本过高的问题。另一方面，医院的各种投资行为会被有效的规范，投资收益等能在一定程度上得到保证。这种收益与成本方面的变化将为医院的可持续发展提供有效的保证。
2医院内部控制制度存在的主要问题
当前，医院内部控制制度存在完备性不够、制度操作性有待加强、内部控制制度之间衔接不够等方面的问题。
2.1内部控制制度体系不完备
首先，内部控制涉及到控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等多个方面，当前部分医院内部控制制度多为针对重点岗位、重点事件做出部署，但对于一些相对次要的岗位或者工作，则仅仅从宏观上进行把握，缺乏具体可操作的执行制度，从而使得制度体系存在一些薄弱的环节。其次，内部控制制度内容上出现滞后。当前，医院会计信息化快速推进，这种信息化在提升会计信息质量的同时，也带来了包括财务信息安全、财务数据可以实现无痕修改等方面的问题，这就要求内部控制制度针对这些新问题做出相关制度安排，但实践中部分医院忽视了这方面的风险。再次，内部控制制度内部不全面，当前，医院的各种业务有了新的发展，如新型农村合作医疗的推广，医保支付等给医院往来帐带来了不小的影响，大型医院科学研究投入的增加，这些新的形势要求医院必须有相应的内部控制制度来规范这些行为，但部分医院在这方面尚存在诸多不足。
2.2内部控制制度可操作性有待加强
首先，内部控制制度与环境的融入程度有待加强。当前，我国医院领导大多从业务科室或者行政岗位升迁而来，他们虽然在业务方面非常精通，但对于财务方面的内部控制制度理解却相对较少，这就要求内部控制制度能够通俗易懂，但部分医院内部控制制度多为一些宏观性的条条框框，非专业领导难以理解，从而给制度的完善带来了挑战。其次，内部控制制度操作性不强。虽然部分医院制定了较为完善的内部控制制度，但在具体的实践中，部分制度的操作性不强，或者不具有强有力的约束力，如部分基层医院存在印章保管与使用方面问题（多个印章集中于同一人等），会计轮岗制度难以得到有效的实施等，这就使得内部控制可能面临执行力方面的挑战。此外，个别财务人员职业素质不高，在工作中不按照既定的规章制度办事也是内部控制执行力不够的一种表现。
2.3内部控制制度衔接不够
内部控制涉及的内容较多，必须实现制度之间的无缝对接才能构建完善的内部控制体系。当前，部分医院内部控制制度条块分割较为明显，各制度虽然规定较为详细，也具有一定的可操作性，但制度之间的衔接相对不紧密，配合不够，从而使制度难以体系化。如医院大规模的基础设施建设过程中，虽然也引入了财务监管制度，但这种监管多为事前的审计和事后的核算，缺乏事中的监督与管理，但实际情况却是经济活动全部发生在这一过程中，这就出现了制度衔接不够的问题。再如，现代财务管理信息系统可以为实时审计提供有效的帮助，审计人员可以利用财务软件带来的便利对医院经济活动进行及时的审计，但由于内部授权等方面因素的限制，使得审计人员难以真正的执行这种实时审计，这也表现为制度的衔接性不够。
3完善医院内部控制制度的对策建议
完善医院内部控制制度，可以从查漏补缺积极完善内部控制制度薄弱环节，与时俱进动态的调整内部控制制度，统筹规划提高内部控制的衔接性等方面着手。
3.1查漏补缺积极完善内部控制制度薄弱环节
首先，要积极的对内部控制制度进行全面的梳理，查找内部控制的薄弱环节。通过总结医院以往内部控制执行中面临的问题，挖掘部分医院内部控制方面暴露出问题背后的制度原因来查找医院内部控制制度存在的问题，从而为完善内部控制制度奠定基础。其次，要组织力量重点完善薄弱环节的制度设计。在全面调研的基础上，通过组织会计、审计方面的专家，甚至引入会计师事务所的力量来帮助医院完善这些薄弱环节的制度设计，从而达到提升制度完备性的目标。
3.2与时俱进动态的调整内部控制制度
首先，要根据医院业务发展的需要动态的调整内部控制制度。对于医院发展过程中出现的新的经济活动，或者其他需要完善内部控制制度方面的情形，医院要与时俱进的、积极的进行跟进，使这些新的业务在制度的控制之下。其次，要根据会计信息化的需要，根据医院新会计制度实施的需要动态的调整内部控制制度。要完善信息化条件下医院内部授权制度、会计业务变更处理、审计的实时跟进等方面的有关规定，从而提高内部控制制度的时代性。再次，要根据内部控制本身的需要制定补充性的规章制度，对于一些需要详细规定操作细则等方面的制度，医院应该积极的进行完善，从而提高制度的可操作性。
3.3统筹规划提高内部控制的衔接性
首先，要统筹规划医院经济活动的各个方面，梳理出具有内在逻辑性、完备性的内部控制框架体系，以此为基础来查询现行制度中衔接不紧密或者松散之处，从而为完善内部控制制度奠定基础。其次，在新出台的内部控制制度或者制定补充性的规定的过程中，要注重新老制度的衔接问题，避免出现新旧制度“打架”等问题，从而提高制度的统一性。在新制度出台后，对于具有完全替代性的制度要及时的予以废除，如果新制度仅仅是一种补充性的规定，则应该保持两者内在的统一性，并指出若两种制度都可以使用，应该优秀适用哪一制度，以此来降低制度的选择空间，提高制度的可控性。
参考文献
[1]谭春.浅谈医院内部控制存在的问题及改善措施[J].商业文化，2011（7）：41.
[2]徐磊.试论医院内部控制中的控制措施[J].财经界，2011（8）：101.