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中图分类号：F234.3 文献标识码：A
摘要：管理会计的创建是为强化企业内部的经营管理、提高经济效益服务的，它丰富和发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的手段和方法，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料，在现代化的企业管理工作中发挥越来越大的作用。本文就管理会计方法在企业短期经营决策中的应用进行了探讨。
关键词： 差量分析法；贡献毛益分析法；本量利分析法
管理会计对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，有效的强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。企业管理当局做出经营决策和投资决策的正确与否往往关系到一个企业的盛衰兴亡。因此，采用不同的专门方法对各种被选方案进行调查研究分析评价，帮助管理当局做出科学的正确的决策就成为管理会计的核心内容
一、短期经营决策的分析方法
企业生产决策所面临的问题是多种多样的，因而决策分析所采用的具体方法也各有所异，但是，它们的最终目的是一致的，即在现在的生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用企业的现有资源，取得最佳的经济效益和社会效益。
1.1差量分析法
在决策分析过程中，不同备选方案的差别，叫做“差量”。这种差量一般要涉及两个概念，那就是“差量收入”和“差量成本”。“差量成本”是两个备选方案的预期成本的差异数。同样，“差量收入”就是两个备选方案的预期收入的差异数。“差量分析法”，就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。差量分析法的基本原理是：比较两个方案的差量收入与差量成本，如果差量收入大于差量成本，则前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一个方案较优。
1.2贡献毛益分析法
贡献毛益分析法，就是通过对比备选方案所提供的“贡献毛益总额”（Tcm）的大小来确定最优方案的专门方法。由于企业的产品的生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，所以只需对产品提供的贡献毛益进行分析，就可以确定哪个方案最优，故称为贡献毛益分析法。在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时（或机器小时）所创造的贡献毛益的大小作为选优标准（越大越好），而绝不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。也就是说，进行分析时，必须比较相同时间内的贡献毛益，否则就会得出错误的结论。
1.3本量利分析法
在产品的生产决策中应用本量利分析法，就是根据各个备选方案的成本、业务量、 利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。也就是说，采用这种分析方法，必须要考虑成本、业务量和利润三者之间的关系，以确定在什么条件下采用什么方案才能达到最优。
二.管理会计方法在短期经营决策中的应用
企业作为一个独立经营的商品生产者，拥有较大的自主权和经营决策权，在生产经营过程中经常会遇到很多需要进行决策的问题，这些都是要求企业能通过科学的计算与分析，权衡利害得失，以便选择出最佳的生产方案。下面是几种比较典型的生产经营决策的类型：
2.1零部件是自制还是外购的决策分析
企业生产中所需要的零部件，有的是本厂自制，有的是直接从外部购买。零部件应自制还是外购的决策，要根据不同的情况下采用不同的决策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法进行分析。
1、应用差量分析法
由于自制或外购的预期收入总是相同的，故进行差量分析时，无需计算差量收入，只要计算出差量成本，从中选择成本较低的方案为优。在决策分析过程中还应注意：不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生并不因方案而异。自制的差量成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用），不必考虑固定成本。除非自制时需要增加专用设备，对其新增加的“专属固定成本”属于相关成本。
2、应用本量利分析法
应用本量利分析法，就是确定零部件的需要量在什么范围内自制方案较优，又在什么范围内外购方案较好。由于在自制方案中每个油嘴负担的专属固定成本是随产量的增减成反比例变动。如果产量超过一定限度，自制方案较为有利；如果低于这个限度，则以外购方案为宜。因此，这项决策的关键就是首先通过本量利分析法来确定“成本分界点”。此外，自制方案是在金工车间有剩余生产能力的情况下进行的，固定制造费用属于无关成本，决策分析时不需要加以考虑。
2.2亏损产品是否停产或转产的决策分析
亏损产品的决策，主要是研究在企业组织多品种生产时，如果某一产品的收入低于产品的成本，就出现了亏损，那么是按照原有规模继续生产该亏损产品，还是停止生产该亏损产品或转产呢。对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经济状况、生产能力的利用及有关因素的影响。对于这类问题的决策分析可以采用贡献毛益分析法来解决。也就是在计算分析时，只需要弄清亏损产品是否能提供贡献毛益，能够提供多少贡献毛益。下面就从两个方面来探讨一下。
1、剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策
剩余生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。在这种情况下，只要亏损产品能够提供贡献毛益，就不应该停产。如果盲目停止生产满足上述条件的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使企业多损失相当于该产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。这是因为，继续生产能够提供正的贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产作为沉没成本的固定成本仍然还要发生，就要转由其它产品负担，最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所提供的贡献毛益那么多的利润。
2、剩余生产能力可以转移时，亏损产品是否转产的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如用于转产其他产品，或将有关设备对外出租时就不能按上一种情况进行决策，必须进一步考虑有关机会成本的因素。确认与生产能力转移有关的机会成本，应当具体情况具体分析。如果将闲置生产能力用来转产其他产品，则与继续生产亏损产品有关的机会成本就是转产的产品所创造的贡献毛益；如果将闲置生产能力出租，则与继续生产亏损产品有关的机会成本就是可望获得的租金收入。
2.3新产品开发的决策分析
随着现代经济的迅速发展，企业只有在掌握高技术的前提下，不断地开发新产品，促进产品更新换代，才能不断地满足社会的需要，维持和扩大市场占有率，取得经营主动权。以后，针对新产品开发的决策分析的机会将会日益增多。
三.总结
决策在企业管理中的地位和作用决定了决策是企业管理的核心问题，它贯穿于整个企业管理过程的始终，对于各项工作都存在如何做出正确决策的问题。从这个意义上讲，决策实际上是企业经营管理中最本质的东西。随着社会的发展和科技的不断进步，企业生产规模的不断扩大 ，市场竞争程度的不断加剧以及企业目标的进一步多元化，在这种情况下，管理会计方法在企业短期经营决策中的应用将发挥越来越大的作用，从而使企业更好地做出决策。
参考文献：
[1]唐婉虹，李怀栋，曹春华主编，成本管理会计，立信会计出版社，2005
[2]余绪缨，蔡淑娥编著，管理会计，北京：中国财政经济出版社，2004
作者简介：王涵洋，黑龙江财经学院2011级会计16班。
摘要：管理会计的创建是为强化企业内部的经营管理、提高经济效益服务的，它丰富和发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的手段和方法，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料，在现代化的企业管理工作中发挥越来越大的作用。本文就管理会计方法在企业短期经营决策中的应用进行了探讨。
关键词： 差量分析法；贡献毛益分析法；本量利分析法
管理会计对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，有效的强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。企业管理当局做出经营决策和投资决策的正确与否往往关系到一个企业的盛衰兴亡。因此，采用不同的专门方法对各种被选方案进行调查研究分析评价，帮助管理当局做出科学的正确的决策就成为管理会计的核心内容
一、短期经营决策的分析方法
企业生产决策所面临的问题是多种多样的，因而决策分析所采用的具体方法也各有所异，但是，它们的最终目的是一致的，即在现在的生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用企业的现有资源，取得最佳的经济效益和社会效益。
1.1差量分析法
在决策分析过程中，不同备选方案的差别，叫做“差量”。这种差量一般要涉及两个概念，那就是“差量收入”和“差量成本”。“差量成本”是两个备选方案的预期成本的差异数。同样，“差量收入”就是两个备选方案的预期收入的差异数。“差量分析法”，就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。差量分析法的基本原理是：比较两个方案的差量收入与差量成本，如果差量收入大于差量成本，则前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一个方案较优。
1.2贡献毛益分析法
贡献毛益分析法，就是通过对比备选方案所提供的“贡献毛益总额”（Tcm）的大小来确定最优方案的专门方法。由于企业的产品的生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，所以只需对产品提供的贡献毛益进行分析，就可以确定哪个方案最优，故称为贡献毛益分析法。在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时（或机器小时）所创造的贡献毛益的大小作为选优标准（越大越好），而绝不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。也就是说，进行分析时，必须比较相同时间内的贡献毛益，否则就会得出错误的结论。
1.3本量利分析法
在产品的生产决策中应用本量利分析法，就是根据各个备选方案的成本、业务量、 利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。也就是说，采用这种分析方法，必须要考虑成本、业务量和利润三者之间的关系，以确定在什么条件下采用什么方案才能达到最优。
二.管理会计方法在短期经营决策中的应用
企业作为一个独立经营的商品生产者，拥有较大的自主权和经营决策权，在生产经营过程中经常会遇到很多需要进行决策的问题，这些都是要求企业能通过科学的计算与分析，权衡利害得失，以便选择出最佳的生产方案。下面是几种比较典型的生产经营决策的类型：
2.1零部件是自制还是外购的决策分析
企业生产中所需要的零部件，有的是本厂自制，有的是直接从外部购买。零部件应自制还是外购的决策，要根据不同的情况下采用不同的决策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法进行分析。
1、应用差量分析法
由于自制或外购的预期收入总是相同的，故进行差量分析时，无需计算差量收入，只要计算出差量成本，从中选择成本较低的方案为优。在决策分析过程中还应注意：不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生并不因方案而异。自制的差量成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用），不必考虑固定成本。除非自制时需要增加专用设备，对其新增加的“专属固定成本”属于相关成本。
2、应用本量利分析法
应用本量利分析法，就是确定零部件的需要量在什么范围内自制方案较优，又在什么范围内外购方案较好。由于在自制方案中每个油嘴负担的专属固定成本是随产量的增减成反比例变动。如果产量超过一定限度，自制方案较为有利；如果低于这个限度，则以外购方案为宜。因此，这项决策的关键就是首先通过本量利分析法来确定“成本分界点”。此外，自制方案是在金工车间有剩余生产能力的情况下进行的，固定制造费用属于无关成本，决策分析时不需要加以考虑。
2.2亏损产品是否停产或转产的决策分析
亏损产品的决策，主要是研究在企业组织多品种生产时，如果某一产品的收入低于产品的成本，就出现了亏损，那么是按照原有规模继续生产该亏损产品，还是停止生产该亏损产品或转产呢。对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经济状况、生产能力的利用及有关因素的影响。对于这类问题的决策分析可以采用贡献毛益分析法来解决。也就是在计算分析时，只需要弄清亏损产品是否能提供贡献毛益，能够提供多少贡献毛益。下面就从两个方面来探讨一下。
1、剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策
剩余生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。在这种情况下，只要亏损产品能够提供贡献毛益，就不应该停产。如果盲目停止生产满足上述条件的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使企业多损失相当于该产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。这是因为，继续生产能够提供正的贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产作为沉没成本的固定成本仍然还要发生，就要转由其它产品负担，最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所提供的贡献毛益那么多的利润。
2、剩余生产能力可以转移时，亏损产品是否转产的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如用于转产其他产品，或将有关设备对外出租时就不能按上一种情况进行决策，必须进一步考虑有关机会成本的因素。确认与生产能力转移有关的机会成本，应当具体情况具体分析。如果将闲置生产能力用来转产其他产品，则与继续生产亏损产品有关的机会成本就是转产的产品所创造的贡献毛益；如果将闲置生产能力出租，则与继续生产亏损产品有关的机会成本就是可望获得的租金收入。
2.3新产品开发的决策分析
随着现代经济的迅速发展，企业只有在掌握高技术的前提下，不断地开发新产品，促进产品更新换代，才能不断地满足社会的需要，维持和扩大市场占有率，取得经营主动权。以后，针对新产品开发的决策分析的机会将会日益增多。
三.总结
决策在企业管理中的地位和作用决定了决策是企业管理的核心问题，它贯穿于整个企业管理过程的始终，对于各项工作都存在如何做出正确决策的问题。从这个意义上讲，决策实际上是企业经营管理中最本质的东西。随着社会的发展和科技的不断进步，企业生产规模的不断扩大 ，市场竞争程度的不断加剧以及企业目标的进一步多元化，在这种情况下，管理会计方法在企业短期经营决策中的应用将发挥越来越大的作用，从而使企业更好地做出决策。
参考文献：
[1]唐婉虹，李怀栋，曹春华主编，成本管理会计，立信会计出版社，2005
[2]余绪缨，蔡淑娥编著，管理会计，北京：中国财政经济出版社，2004
作者简介：王涵洋，黑龙江财经学院2011级会计16班。