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【摘要】对于基础设施建设单位来说，由于项目多、投资大、投资年限较长、环节复杂，在建设过程中不仅要抓好工程质量，也要做好内部管理措施，从而维护国家的资金安全，保证工程项目能够如期按质完成，使投入能产生最大经济效益和社会效益。本文先阐述了基本建设单位内部控制的意义及作用，列出基本建设单位内部会计控制的主要内容，并分析基本建设单位内部会计控制普遍存在 的问题，最后提出应对策略.
【关键词】基本建设单位；内部会计控制；制度建设
一、基本建设单位内部会计控制的意义和作用
基本建设单位内部会计控制是指单位为了正确核算建设项目成本，提高项目核算会计信息质量，防止项目建设管理过程中的舞弊行为，保护财政资金安全、完整、有效地投入到建设项目中，并确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。包括项目决策控制、造价控制、招投标控制及竣工决算控制等控制于段。
1.基本建设单位内部会计控制的意义
工程项目建设过程中，为了防止项目管理中存在为差错与舞弊，建设单位会制定相应的内部会计控制制度，约束管理人员的行为，从而形成相互制约的关系，特别是在工程建设过程中重要环节及部门间建立监督和制约关系。一方面向其它决策部门提供信息；另一方面各部门利用会计信息对项目的建设过程进行局部控制，贯穿于基本建设整个过程，具有重要意义。建立和实施一套统一、高质量的企业内部会计控制制度，有助于提升基本建设单位内部管理水平和风险防范能力，对保障国有建设资金安全起着重要作用。
2.基本建设单位内部会计控制的作用
（1）合理控制项目成本，保证资产安全。规范基本建设工作程序，控制工程总造价，提高财政资金的使用效率与效益。严格控制建设成本，减少资金损失和浪费。依法、合理、及地筹集、使用建设资金，是保护国有资产安全的重要前提。
（2）为工程项目建设过程规范运行提供基本措施。内部会计控制制度明确各部门及人员所需承担的责任范围，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。明确各部门岗位的职责、权限，要求各部门遵循单位制定的各项管理制度，从而使各部门密切配合，规范运行以完成项目的建设。
（3）确保科学、合理地编制项目概预算。建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定。
（4）保证工程价款安全及时支付。建立工程进度价款支付环节的控制制度，对工程价款支付条件、支付比例、审批程序以及会计核算程序都作出明确规定，在办理工程项目价款支付业务时严格按审批程序执行，对保证工程价款安全及时支付起决定性作用。
（5）确保竣工决算真实、完整、及时、工程质量符合设计要求。建立竣工决算环节控制制度，日的就是为了在组织工程项目竣工验收时，对项目进行审核，根据验收依据、验收范围、验收程序是否符合有关规定，从而确保于程质量符合设计要求。
二、基本建设单位内部会计控制的主要内容
基本建设项目涉及项目立项、规划、可研、概预算、招投标、项目实施、结算、竣工决算等一系列工作。《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》规定了这一系列工作的全部控制内容，贯穿项目建设的全过程。即内部会计控制向基本建设项目整个过程提供信息，各部门可利用会计信息对项目建设过程的价值运动进行局部控制。内部会计控制主要包括以下几个方面：
1.项目立项环节的控制
建设单位根据政府发展规划和年度投资计划提出了项目建议书和开展编制可行性研究，会计机构人员应当参与建议书和可行性研究报告编制，分析和预测项目建议书中财务数据，审查可行性研究的过程及结论的正确性和方法是否恰当，并出具书面意见、参与项目决策。
2.项目造价环节的控制
建设单位委托中介机构编制初步设计概算和施工图预算，并按规定的权限和程序进行审核批准，会计机构人员需对编制的概预算进行审核，审查项目依据、项目内容、工程量和定额套用的合理性、完整性和准确性。
3.项目招标、合同订立环节的控制
建设单位依法对项目进行公开招标，并组织招标的开标、评标、定标及签订合同等环节，会计机构人员应对这一招标工作过程的权限和程序制度化控制，保证工作人员及评审专家按流程及权限进行招标工作；参与合同签订审批，对合同履约、付款比例、付款方式、付款条件、质保金等涉及资金事项需按制度严格执行。
4.项目建设环节的控制
建设单位依据概预算应加强对工程建设管理，使工程项目达到设计要求。会计机构人员需参与施工全过程，与承包单位、监理单位保持沟通，掌握工程进度及工程质量，审核提交的工程资料，结合政府对项目投资的资金计划、资金申请及资金拨付程序，办理工程价款结算于续。建设单位会计人员需制定基本建设项目资金管理办法，规范基本建设单位对项目资金的收支管理，保证项日资金安全和合理使用。
5.项目竣工验收与决算环节的控制
建设单位需及时组织对已完工项目进行竣工验收，及时编制竣工决算。会计机构人员应审核各施工单位提交的竣工决算书，整理相关付款凭证资料，报请审计。对概算、预算执行情况及差异分析，对投入使用的项目进行成本效益分析，进而编制竣工决算初稿，上报主管部门批准。
基本建设财务工作需要从管理会计角度出发，充分发挥管理职能。事前要参与预测和决策，事中注重控制和管理，事后有分析和评价。
三、基本建设单位内部会计控制存在的问题
1.公司各层领导重视程度不一
有些部门负责人认为支付款项是财务部门的事情，所以只要财务部门内控制度抓好就可以了，不重视各环节的控制。有些部门虽然制定了相应的制度，但都不组织相关人员学习，特别是新人职员工，造成所定制度只是一种摆设，不能有效执行，发挥不到有效作用。 2.建设单位管理者的不稳定性
国有建设单位管理者多由政府选派人员担任，由于频繁更换，每届管理者对建设单位内控会计制度的理解及实施深度不一样，执行效力也深浅不一。也会对内控会计制度频繁地增减内容，或者不按原有内控会计制度执行，至使内控会计制度形同虚设。
3.移交项目问题记录不详细，历史遗留问题未处理
由于建设单位人员流动性强，部分人员在移交时未清楚记录项目建设过程中遗留的问题，例如资料的缺失，至使托延竣工决算。
4.基本建设项目预算不合理，造成工程价款超付
基本建设项目预算是经工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目的建设总投资的评审，是作为基本建设单位控制总造价的依据。一般在完工验收未竣工审计前，建设单位会按预算评审一定比例支付进度款，但如果预算评审不合理，建设单位容易超付工程价款，造成工程价款追付难度大或国有资金流失等严重现象。
5.建设单位内控制度未能结合实际，可操作性不强
建设单位内控制度较全，但大部分是为了应付上级主管部分检查或单位考核，未能结合建设项目管理需要及单位实际情况而制定，故可操作性不强，未能得以很好的执行。
四、基本建设单位内部会计控制问题的应对策略
1.重视内部会计控制，不断完善基本建设单位内部会计控制制度。内控不只是管理层的事情，内控需要公司全体员的共同参与。组织全体员工学习建设单位全过程控制制度，相互制约，相互监督。
2.保持建设单位管理者稳定性，并建立业绩评价体系。相关主管部门应高度重视建设单位管理层人员稳定性，不要把国有建设企业作为提升干部的“跳板”，不仅不利于建设单位项目建设管理，也不利于建设单位自身发展。在保持管理者稳定性的同时，可建立业绩评价体系，评价管理者就任期间的管理业绩，监督管理职责，提升管理水平。
3.建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
4.配备专业的会计人员，提高基本建设单位财务人员素质。为了清楚划分开发区各项目并按项目核算成本，应配备专业的会计人员，办理工程项目会计核算业务。建设单位会计人员须掌握工程项目管理方面的专业知识，熟悉国家法律法规、基本建设程序、政府资金计划的审批流程、计算机管理信息应片j技术等，把会计核算体系与工程内部会计控制具体规范相结合，使内部会计控制有序化，提高控制效果。
5.保持信息传达。信息传达自上而下，需要迅速而不失真地传达到各级部门及员工。部分管理层认为，项目建设信息是单位秘密，无需传达至下层，至使实际办事员或成本核算等人员掌握不到相关信息而无法正确核算。
6.建立健全可操作的建设单位内控管理制度，严格执行，且进一步完善会计系统。制定合同价款支付环节的控制制度。包括工程进度价款支付环节和其他合同价款支付环节。工程价款结算要严格按照签订的合同约定付款条件及比例进行结算，合同以外的项目按合同变更处理，在结算时单独反映。建立工程项目的集体决策制度，并有完整的书面记录。为了控制投资风险，保证付款安全，在工程实施过程中在重大决策事项应采取集体决策建立概预算环节的控制制度。根据项目概算、财政评审预算，合理、有效地使用基本建设资金，控制建筑工程费、安装工程费、设备费和其他费用性支出，监督和分析建设成本的开支情况，努力降低工程造价，提高投资效益。建立竣工决算环节的控制制度。明确规定竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等环节的控制措施，确保竣工决算真实、完整、及时。建设项目在竣工验收后的3个月内编制竣工决算，并报财政部门审批。同时向审计部门提请竣工决算审计，审计部门对竣工决算报告进行审计，并出具审计报告。
参考文献：
[1]财政部企业内部控制应用指引第11号——工程项目.2010年5月22日
[2]财政部内部会计控制基本规范（财会[2008]7号）2008年5月22日
[3]郭海霞.现代企业基本建设内部财务控制存在的问题与对策商业文化（上半月），2011年12期
[4]陈太安.建立健全基本建设单位内部控制制度科技、工程与经济社会协调发展——河南省第四届青年学术年会论文集（下册），2004年
[5]童晓萍.内部会计控制在国有建设单位的应用当代经济，2011年24期
【关键词】基本建设单位；内部会计控制；制度建设
一、基本建设单位内部会计控制的意义和作用
基本建设单位内部会计控制是指单位为了正确核算建设项目成本，提高项目核算会计信息质量，防止项目建设管理过程中的舞弊行为，保护财政资金安全、完整、有效地投入到建设项目中，并确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。包括项目决策控制、造价控制、招投标控制及竣工决算控制等控制于段。
1.基本建设单位内部会计控制的意义
工程项目建设过程中，为了防止项目管理中存在为差错与舞弊，建设单位会制定相应的内部会计控制制度，约束管理人员的行为，从而形成相互制约的关系，特别是在工程建设过程中重要环节及部门间建立监督和制约关系。一方面向其它决策部门提供信息；另一方面各部门利用会计信息对项目的建设过程进行局部控制，贯穿于基本建设整个过程，具有重要意义。建立和实施一套统一、高质量的企业内部会计控制制度，有助于提升基本建设单位内部管理水平和风险防范能力，对保障国有建设资金安全起着重要作用。
2.基本建设单位内部会计控制的作用
（1）合理控制项目成本，保证资产安全。规范基本建设工作程序，控制工程总造价，提高财政资金的使用效率与效益。严格控制建设成本，减少资金损失和浪费。依法、合理、及地筹集、使用建设资金，是保护国有资产安全的重要前提。
（2）为工程项目建设过程规范运行提供基本措施。内部会计控制制度明确各部门及人员所需承担的责任范围，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。明确各部门岗位的职责、权限，要求各部门遵循单位制定的各项管理制度，从而使各部门密切配合，规范运行以完成项目的建设。
（3）确保科学、合理地编制项目概预算。建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定。
（4）保证工程价款安全及时支付。建立工程进度价款支付环节的控制制度，对工程价款支付条件、支付比例、审批程序以及会计核算程序都作出明确规定，在办理工程项目价款支付业务时严格按审批程序执行，对保证工程价款安全及时支付起决定性作用。
（5）确保竣工决算真实、完整、及时、工程质量符合设计要求。建立竣工决算环节控制制度，日的就是为了在组织工程项目竣工验收时，对项目进行审核，根据验收依据、验收范围、验收程序是否符合有关规定，从而确保于程质量符合设计要求。
二、基本建设单位内部会计控制的主要内容
基本建设项目涉及项目立项、规划、可研、概预算、招投标、项目实施、结算、竣工决算等一系列工作。《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》规定了这一系列工作的全部控制内容，贯穿项目建设的全过程。即内部会计控制向基本建设项目整个过程提供信息，各部门可利用会计信息对项目建设过程的价值运动进行局部控制。内部会计控制主要包括以下几个方面：
1.项目立项环节的控制
建设单位根据政府发展规划和年度投资计划提出了项目建议书和开展编制可行性研究，会计机构人员应当参与建议书和可行性研究报告编制，分析和预测项目建议书中财务数据，审查可行性研究的过程及结论的正确性和方法是否恰当，并出具书面意见、参与项目决策。
2.项目造价环节的控制
建设单位委托中介机构编制初步设计概算和施工图预算，并按规定的权限和程序进行审核批准，会计机构人员需对编制的概预算进行审核，审查项目依据、项目内容、工程量和定额套用的合理性、完整性和准确性。
3.项目招标、合同订立环节的控制
建设单位依法对项目进行公开招标，并组织招标的开标、评标、定标及签订合同等环节，会计机构人员应对这一招标工作过程的权限和程序制度化控制，保证工作人员及评审专家按流程及权限进行招标工作；参与合同签订审批，对合同履约、付款比例、付款方式、付款条件、质保金等涉及资金事项需按制度严格执行。
4.项目建设环节的控制
建设单位依据概预算应加强对工程建设管理，使工程项目达到设计要求。会计机构人员需参与施工全过程，与承包单位、监理单位保持沟通，掌握工程进度及工程质量，审核提交的工程资料，结合政府对项目投资的资金计划、资金申请及资金拨付程序，办理工程价款结算于续。建设单位会计人员需制定基本建设项目资金管理办法，规范基本建设单位对项目资金的收支管理，保证项日资金安全和合理使用。
5.项目竣工验收与决算环节的控制
建设单位需及时组织对已完工项目进行竣工验收，及时编制竣工决算。会计机构人员应审核各施工单位提交的竣工决算书，整理相关付款凭证资料，报请审计。对概算、预算执行情况及差异分析，对投入使用的项目进行成本效益分析，进而编制竣工决算初稿，上报主管部门批准。
基本建设财务工作需要从管理会计角度出发，充分发挥管理职能。事前要参与预测和决策，事中注重控制和管理，事后有分析和评价。
三、基本建设单位内部会计控制存在的问题
1.公司各层领导重视程度不一
有些部门负责人认为支付款项是财务部门的事情，所以只要财务部门内控制度抓好就可以了，不重视各环节的控制。有些部门虽然制定了相应的制度，但都不组织相关人员学习，特别是新人职员工，造成所定制度只是一种摆设，不能有效执行，发挥不到有效作用。 2.建设单位管理者的不稳定性
国有建设单位管理者多由政府选派人员担任，由于频繁更换，每届管理者对建设单位内控会计制度的理解及实施深度不一样，执行效力也深浅不一。也会对内控会计制度频繁地增减内容，或者不按原有内控会计制度执行，至使内控会计制度形同虚设。
3.移交项目问题记录不详细，历史遗留问题未处理
由于建设单位人员流动性强，部分人员在移交时未清楚记录项目建设过程中遗留的问题，例如资料的缺失，至使托延竣工决算。
4.基本建设项目预算不合理，造成工程价款超付
基本建设项目预算是经工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目的建设总投资的评审，是作为基本建设单位控制总造价的依据。一般在完工验收未竣工审计前，建设单位会按预算评审一定比例支付进度款，但如果预算评审不合理，建设单位容易超付工程价款，造成工程价款追付难度大或国有资金流失等严重现象。
5.建设单位内控制度未能结合实际，可操作性不强
建设单位内控制度较全，但大部分是为了应付上级主管部分检查或单位考核，未能结合建设项目管理需要及单位实际情况而制定，故可操作性不强，未能得以很好的执行。
四、基本建设单位内部会计控制问题的应对策略
1.重视内部会计控制，不断完善基本建设单位内部会计控制制度。内控不只是管理层的事情，内控需要公司全体员的共同参与。组织全体员工学习建设单位全过程控制制度，相互制约，相互监督。
2.保持建设单位管理者稳定性，并建立业绩评价体系。相关主管部门应高度重视建设单位管理层人员稳定性，不要把国有建设企业作为提升干部的“跳板”，不仅不利于建设单位项目建设管理，也不利于建设单位自身发展。在保持管理者稳定性的同时，可建立业绩评价体系，评价管理者就任期间的管理业绩，监督管理职责，提升管理水平。
3.建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
4.配备专业的会计人员，提高基本建设单位财务人员素质。为了清楚划分开发区各项目并按项目核算成本，应配备专业的会计人员，办理工程项目会计核算业务。建设单位会计人员须掌握工程项目管理方面的专业知识，熟悉国家法律法规、基本建设程序、政府资金计划的审批流程、计算机管理信息应片j技术等，把会计核算体系与工程内部会计控制具体规范相结合，使内部会计控制有序化，提高控制效果。
5.保持信息传达。信息传达自上而下，需要迅速而不失真地传达到各级部门及员工。部分管理层认为，项目建设信息是单位秘密，无需传达至下层，至使实际办事员或成本核算等人员掌握不到相关信息而无法正确核算。
6.建立健全可操作的建设单位内控管理制度，严格执行，且进一步完善会计系统。制定合同价款支付环节的控制制度。包括工程进度价款支付环节和其他合同价款支付环节。工程价款结算要严格按照签订的合同约定付款条件及比例进行结算，合同以外的项目按合同变更处理，在结算时单独反映。建立工程项目的集体决策制度，并有完整的书面记录。为了控制投资风险，保证付款安全，在工程实施过程中在重大决策事项应采取集体决策建立概预算环节的控制制度。根据项目概算、财政评审预算，合理、有效地使用基本建设资金，控制建筑工程费、安装工程费、设备费和其他费用性支出，监督和分析建设成本的开支情况，努力降低工程造价，提高投资效益。建立竣工决算环节的控制制度。明确规定竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等环节的控制措施，确保竣工决算真实、完整、及时。建设项目在竣工验收后的3个月内编制竣工决算，并报财政部门审批。同时向审计部门提请竣工决算审计，审计部门对竣工决算报告进行审计，并出具审计报告。
参考文献：
[1]财政部企业内部控制应用指引第11号——工程项目.2010年5月22日
[2]财政部内部会计控制基本规范（财会[2008]7号）2008年5月22日
[3]郭海霞.现代企业基本建设内部财务控制存在的问题与对策商业文化（上半月），2011年12期
[4]陈太安.建立健全基本建设单位内部控制制度科技、工程与经济社会协调发展——河南省第四届青年学术年会论文集（下册），2004年
[5]童晓萍.内部会计控制在国有建设单位的应用当代经济，2011年24期