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【摘要】企业的当年经营成果是衡量企业效益的重要指标，在企业的整个发展过程中，追求最大经济效益就成为各个企业的最终目标。新会计准则的实施使会计处理方法更加合理，更加体现会计信息的相关性，但也对企业当年经营成果有很大影响。为此，文章主要针对具体准则的变化对企业当年经营成果的影响方面进行了探讨。
【关键词】当年经营成果 新会计准则 金融工具 利润表
2006年2月15日，财政部正式发布新的会计准则体系，规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行，标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同。新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成木、可变现净值、现值以及公允价值。其中最大的变化是，比较全而地导入了公允价值的计量属性，根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化，并在收益中得到体现。这样能更加真实、公允地揭示企业的经营业绩，将对企业的当年的经营成果产生积极的影响。为此本文主要针对具体准则的变化对企业当年经营成果的影响进行探讨。
一、金融工具确认和计量对企业当年经营成果的影响
《金融企业会计制度》并未对金融工具的概念做出具体的规定，而新的会计准则明确地把金融工具定义为：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。该合同可能是个人，也可能是合伙企业、公司形式的实体或政府机构。金融工具包括基本金融工具和衍生金融工具。衍生金融工具无论是正确还是未确认的，均符合金融工具的定义。新会计准则在分类上改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法，而是按金融工具的属性将资产划分为：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产4类；将负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债。在计量上，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。后续计量采用公允价值与历史成本混合计价模式，对于交易性资产、金融衍生工具，要求按市值计价；对于持有至到期投资，贷款和应收款项及其他金融负债，按历史成本计量，但需按实际利率法。以摊余成本对金融负债进行后续计量。新会计准则对金融工具的公允价值的确定，实际上采用了两个层次，对在活跃市场中交易的金融工具，使用标价计量；对不存在活跃市场的金融工具的公允价值，应在估价的技术基础上确定。假设某公司以每股10元在二级市场买入1000万股股票。到年底该股票上涨到15元，按照原先的会计方法，该公司的5000万元账面所得是不能计人当期利润的，在报表中这部分股票仍然按照10元成本计人资产；但按照新会计准则，这部分股票将按照15元计价，并且将为公司增加5000万元投资收益。相反，当年底股票价格下降，按新准则会造成利润下降。
二、资产减值对当年经营成果的影响
新准则中，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中。比如新《借款费用》准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计入资产，而不再直接计入当期损益，这为企业调节利润多了一条道路。同时企业还可以将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计人资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。同时新会计中，债务重组利得不再计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。同时，债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益，也使得利润增加。投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。
三、所得税对企业当年经营成果的影响
新会计准则强调权责发生制原则和资产负债表观念，企业所得税会计应采用资产负值表法计算所得税费用。一是在计税基础上，新准则强调的是企业在某一时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间所存在的暂时性差异，并将此暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。二是在所得税确认上，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税，将所存在的应纳税暂时性确认为递延所得税负债，将所存在的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。三是在对本期亏损的处理上，新准则对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可获得用于抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认为递延所得税资产。这一方面也表示税收与企业当年经营成果的关系逐渐下降，税收风险也基本不受持有资产损失的影响。
四、债务重组对企业当年经营成果的影响
新《企业会计准则第12号——债务重组》中规定，债务人以非现金资产清偿债务的。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。新的债务重组准则意味着，作为债务入的上市公司进行债务重组时。一旦债权人让步，上市公司获得的利润将直接计入当期收益，进入利润表。如某公司若欠银行2千万元，如果在债务重组时银行同意打6折，那么无论该公司以现金支付或以非现金资产清偿，或者让银行债转股，都能从这次重组中获得利润。
五、收入对企业当年经营成果的影响
新会计准则中的收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。销售商品收入的计量。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外。如果采用递延方式付款的，应当按照公允价值确定收入。应收合同或协议价款与其公允价值的差额，计人当期损益。如甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在销售成立日支付货款，只需付8000元（计算出折现率为7.93%）。那么在销售当年确认的主营业收入为8000元，当期冲减财务费用634元。该年的经营利润会增加8634元。由于公允价值没有确定的标准来判定，故当期经营成果具有人为操作性。
总之，新会计准则的实施使会计处理方法更加合理，对企业当年的经营成果有很大影响，缩小企业利润操纵空间，但在某些方面也扩大了企业利润操纵的空间，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益等具有重大意义。
【参考文献】
[1] 张宝平：新会计准则是否会成为利润操纵工具[J]．西部财会，2006（5）．
[2] 张国华：新会计准则对企业利润的影响分析[J]．集团经济研究，2006（23）．
[3] 黄学敏：公允价值：理论内涵与准则运用[J]．会计研究，2004（6）．
[4] 张倩：新会计准则：公允价值是亮点[J]．现代商业银行，2006（5）．
[5] 张理：论新企业会计准则中公允价值的应用[J]．财会研究，2006（8）．
[6] 赖虹臣：2006年新会计准则的整体特征、变化要点及其影响[J]．社会科学家，2007（6）．
【关键词】当年经营成果 新会计准则 金融工具 利润表
2006年2月15日，财政部正式发布新的会计准则体系，规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行，标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同。新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成木、可变现净值、现值以及公允价值。其中最大的变化是，比较全而地导入了公允价值的计量属性，根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化，并在收益中得到体现。这样能更加真实、公允地揭示企业的经营业绩，将对企业的当年的经营成果产生积极的影响。为此本文主要针对具体准则的变化对企业当年经营成果的影响进行探讨。
一、金融工具确认和计量对企业当年经营成果的影响
《金融企业会计制度》并未对金融工具的概念做出具体的规定，而新的会计准则明确地把金融工具定义为：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。该合同可能是个人，也可能是合伙企业、公司形式的实体或政府机构。金融工具包括基本金融工具和衍生金融工具。衍生金融工具无论是正确还是未确认的，均符合金融工具的定义。新会计准则在分类上改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法，而是按金融工具的属性将资产划分为：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产4类；将负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债。在计量上，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。后续计量采用公允价值与历史成本混合计价模式，对于交易性资产、金融衍生工具，要求按市值计价；对于持有至到期投资，贷款和应收款项及其他金融负债，按历史成本计量，但需按实际利率法。以摊余成本对金融负债进行后续计量。新会计准则对金融工具的公允价值的确定，实际上采用了两个层次，对在活跃市场中交易的金融工具，使用标价计量；对不存在活跃市场的金融工具的公允价值，应在估价的技术基础上确定。假设某公司以每股10元在二级市场买入1000万股股票。到年底该股票上涨到15元，按照原先的会计方法，该公司的5000万元账面所得是不能计人当期利润的，在报表中这部分股票仍然按照10元成本计人资产；但按照新会计准则，这部分股票将按照15元计价，并且将为公司增加5000万元投资收益。相反，当年底股票价格下降，按新准则会造成利润下降。
二、资产减值对当年经营成果的影响
新准则中，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中。比如新《借款费用》准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计入资产，而不再直接计入当期损益，这为企业调节利润多了一条道路。同时企业还可以将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计人资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。同时新会计中，债务重组利得不再计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。同时，债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益，也使得利润增加。投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。
三、所得税对企业当年经营成果的影响
新会计准则强调权责发生制原则和资产负债表观念，企业所得税会计应采用资产负值表法计算所得税费用。一是在计税基础上，新准则强调的是企业在某一时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间所存在的暂时性差异，并将此暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。二是在所得税确认上，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税，将所存在的应纳税暂时性确认为递延所得税负债，将所存在的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。三是在对本期亏损的处理上，新准则对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可获得用于抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认为递延所得税资产。这一方面也表示税收与企业当年经营成果的关系逐渐下降，税收风险也基本不受持有资产损失的影响。
四、债务重组对企业当年经营成果的影响
新《企业会计准则第12号——债务重组》中规定，债务人以非现金资产清偿债务的。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。新的债务重组准则意味着，作为债务入的上市公司进行债务重组时。一旦债权人让步，上市公司获得的利润将直接计入当期收益，进入利润表。如某公司若欠银行2千万元，如果在债务重组时银行同意打6折，那么无论该公司以现金支付或以非现金资产清偿，或者让银行债转股，都能从这次重组中获得利润。
五、收入对企业当年经营成果的影响
新会计准则中的收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。销售商品收入的计量。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外。如果采用递延方式付款的，应当按照公允价值确定收入。应收合同或协议价款与其公允价值的差额，计人当期损益。如甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在销售成立日支付货款，只需付8000元（计算出折现率为7.93%）。那么在销售当年确认的主营业收入为8000元，当期冲减财务费用634元。该年的经营利润会增加8634元。由于公允价值没有确定的标准来判定，故当期经营成果具有人为操作性。
总之，新会计准则的实施使会计处理方法更加合理，对企业当年的经营成果有很大影响，缩小企业利润操纵空间，但在某些方面也扩大了企业利润操纵的空间，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益等具有重大意义。
【参考文献】
[1] 张宝平：新会计准则是否会成为利润操纵工具[J]．西部财会，2006（5）．
[2] 张国华：新会计准则对企业利润的影响分析[J]．集团经济研究，2006（23）．
[3] 黄学敏：公允价值：理论内涵与准则运用[J]．会计研究，2004（6）．
[4] 张倩：新会计准则：公允价值是亮点[J]．现代商业银行，2006（5）．
[5] 张理：论新企业会计准则中公允价值的应用[J]．财会研究，2006（8）．
[6] 赖虹臣：2006年新会计准则的整体特征、变化要点及其影响[J]．社会科学家，2007（6）．