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[摘 要] 成功的企业往往也是理性的纳税人,其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润,更懂得如何凭借智慧合理避税。本文从企业财务活动出发,以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角,对企业税务筹划作了简要阐述分析。
[关键词] 税务筹划 筹资 投资 经营活动
随着市场竞争的日益激烈,现代企业进行税务筹划以最大限度地实现其财务目标,在法律允许的前提下,企业往往进行各种税务筹划,以实现企业财富的最大化。成功的企业往往也是理性的纳税人,其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润,更懂得如何凭借智慧合理避税。本文从企业财务活动出发,以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角,对企业税务筹划的具体运作略作如下探讨。
一、筹资活动与税务筹划
企业筹资主要是满足投资和用资的需求,根据资金来源渠道的不同,可分为权益资金筹资和负债资金筹资,在筹资中运用税务筹划,就是合理安排权益资金和负债资金的比例,形成最优资金结构。
企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金,虽然风险小,但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付,不能起到抵减所得税的作用,企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金,支付的利息可在税前计入费用,从而抵减企业的税前利润,使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应,当息税前的投资收益率高于负债利息率时,增加负债,企业就会获得税收利益,通过合理确定权益负债比例,实现杠杆作用的正效应,可帮助企业获得节税利益。
如公司成立之初吸收各位股东投资,使得公司投資风险减少,为公司又好又快地发展提供了资金保证,对企业的发展起了积极的推动作用,但随着公司规模的扩大,企业利润也随之增加,如果继续运用吸收各位股东投资来实现企业规模继续扩大,由于公司每年支付给股东的红利在税后利润中进行支付,起不到抵减所得税的作用,使得资金成本加大,所以公司不妨在各种条件允许的情况下通过向银行贷款,实现负债筹资,从而可以使公司获得节税利益。
所以,合理的筹资方式对企业进行税务筹划是非常重要的。
二、投资活动与税务筹划
投资的目的是盈利,在投资过程中进行税务筹划,对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划,能享受税法规定的有关税收优惠政策,合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
公司设立时选择不同的组织形式会影响投资者的利益。对于公司制企业,在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司,子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人,各自以自己独立的财产承担责任,子公司的亏损不能冲抵母公司的利润,但作为独立的法人,子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司,分公司没有独立的法人资格和独立的财产,其经营活动所有后果由总公司承担,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,所以在进行税务筹划时,可以通过合理选择公司组织形式来实现减轻企业税负的目的。一般来说,企业初创时风险较大,亏损的可能性较大,这时选择设立分公司,可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款,减轻税负,而当公司经营活动开始盈利时,为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
(二)投资地点选择中的税务筹划
不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步,为了促进经济的整体平衡,国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异,为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机,企业可选择税率相对较低的地点进行投资。
对我国经济发展战略布局而言,国家宏观调控的重心为先沿海后内地,先东南后西北,在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区等地区的税收优惠政策上,企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
(三)投资行业选择中的税务筹划
税收作为国家调节经济的重要杠杆,体现了国家的经济政策和宏观调控意图,我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策,反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠,而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此,企业在选择投资方向时,还应对不同行业的税收政策进行测算比较,选择合适的投资方向进行税务筹划,以达到减轻税负的目的。具体地说,我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在:高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等,企业应充分利用国家政策,配合产业规划方向,合理选择投资方向。
投资过程中进行税务筹划,包括对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划,能对企业起到合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
三、经营活动与税务筹划
经营过程是企业生命周期中最长的时期,企业的利润也来自于经营成果的取得,获得收入,减少支出的同时进行税收筹划也具有较大的空间。
第一,折旧方法的选择。折旧具有抵税作用,虽然在资产的有效使用期内,采取不同的折旧方法应计提折旧总额是相等的,但各期计提的折旧额却相差较大,进而影响企业各年度利润额及应纳所得税额,获得相对税收利益。因此,对折旧方法的选择已成为企业实现税务筹划行为的主要手段之一。固定资产折旧的方法主要有直线法和加速折旧法,加速折旧法又有双倍余额法、年数总和法等。一般而言,加速折旧法能够增加前期扣除额,有利于促进资产更新。
第二,存货计价方法的选择。
企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法,企业会计准则和现行税法规定,纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种,这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。
对于企业而言,选择不同的存货计价方法,计算出的存货价值不同,成本不同,实现的应纳税所得额不同,缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法,将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说,在物价下降时期,应采用先进先出法,采用该计价方法,期末存货成本为最近成本,其价值较低,而本期销售成本则较高,从而使应纳税所得额也低,起到降低税负目的;若物价上下波动,则宜采用加权平均法,由此避免因各期利润波动而造成税负变动,使企业资金安排出现困难。
虽然企业可以利用固定资产折旧方法和存货计价方法的不同来获取最大利益,但国家税法也有规定,企业一旦选定某一种折旧方法或计价方法,一般不得随意变更,这就要求我们企业在选择折旧方法和存货计价方法时,要认真分析,谨慎处理,长短期利益兼顾,选取最为合理的方法为企业服务。
参 考 文 献
[1]马海涛:《中国税制》(第二版),中国人民大学出版社2004年版。
[2]王韬、刘芳:《企业税收筹划》,科学出版社2002年版。
[3]李龙梅:《企业税务筹划误区分析》,《财会通讯》(理财版)2006年第4期。
[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。■
[关键词] 税务筹划 筹资 投资 经营活动
随着市场竞争的日益激烈,现代企业进行税务筹划以最大限度地实现其财务目标,在法律允许的前提下,企业往往进行各种税务筹划,以实现企业财富的最大化。成功的企业往往也是理性的纳税人,其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润,更懂得如何凭借智慧合理避税。本文从企业财务活动出发,以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角,对企业税务筹划的具体运作略作如下探讨。
一、筹资活动与税务筹划
企业筹资主要是满足投资和用资的需求,根据资金来源渠道的不同,可分为权益资金筹资和负债资金筹资,在筹资中运用税务筹划,就是合理安排权益资金和负债资金的比例,形成最优资金结构。
企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金,虽然风险小,但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付,不能起到抵减所得税的作用,企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金,支付的利息可在税前计入费用,从而抵减企业的税前利润,使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应,当息税前的投资收益率高于负债利息率时,增加负债,企业就会获得税收利益,通过合理确定权益负债比例,实现杠杆作用的正效应,可帮助企业获得节税利益。
如公司成立之初吸收各位股东投资,使得公司投資风险减少,为公司又好又快地发展提供了资金保证,对企业的发展起了积极的推动作用,但随着公司规模的扩大,企业利润也随之增加,如果继续运用吸收各位股东投资来实现企业规模继续扩大,由于公司每年支付给股东的红利在税后利润中进行支付,起不到抵减所得税的作用,使得资金成本加大,所以公司不妨在各种条件允许的情况下通过向银行贷款,实现负债筹资,从而可以使公司获得节税利益。
所以,合理的筹资方式对企业进行税务筹划是非常重要的。
二、投资活动与税务筹划
投资的目的是盈利,在投资过程中进行税务筹划,对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划,能享受税法规定的有关税收优惠政策,合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
公司设立时选择不同的组织形式会影响投资者的利益。对于公司制企业,在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司,子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人,各自以自己独立的财产承担责任,子公司的亏损不能冲抵母公司的利润,但作为独立的法人,子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司,分公司没有独立的法人资格和独立的财产,其经营活动所有后果由总公司承担,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,所以在进行税务筹划时,可以通过合理选择公司组织形式来实现减轻企业税负的目的。一般来说,企业初创时风险较大,亏损的可能性较大,这时选择设立分公司,可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款,减轻税负,而当公司经营活动开始盈利时,为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
(二)投资地点选择中的税务筹划
不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步,为了促进经济的整体平衡,国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异,为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机,企业可选择税率相对较低的地点进行投资。
对我国经济发展战略布局而言,国家宏观调控的重心为先沿海后内地,先东南后西北,在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区等地区的税收优惠政策上,企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
(三)投资行业选择中的税务筹划
税收作为国家调节经济的重要杠杆,体现了国家的经济政策和宏观调控意图,我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策,反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠,而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此,企业在选择投资方向时,还应对不同行业的税收政策进行测算比较,选择合适的投资方向进行税务筹划,以达到减轻税负的目的。具体地说,我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在:高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等,企业应充分利用国家政策,配合产业规划方向,合理选择投资方向。
投资过程中进行税务筹划,包括对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划,能对企业起到合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
三、经营活动与税务筹划
经营过程是企业生命周期中最长的时期,企业的利润也来自于经营成果的取得,获得收入,减少支出的同时进行税收筹划也具有较大的空间。
第一,折旧方法的选择。折旧具有抵税作用,虽然在资产的有效使用期内,采取不同的折旧方法应计提折旧总额是相等的,但各期计提的折旧额却相差较大,进而影响企业各年度利润额及应纳所得税额,获得相对税收利益。因此,对折旧方法的选择已成为企业实现税务筹划行为的主要手段之一。固定资产折旧的方法主要有直线法和加速折旧法,加速折旧法又有双倍余额法、年数总和法等。一般而言,加速折旧法能够增加前期扣除额,有利于促进资产更新。
第二,存货计价方法的选择。
企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法,企业会计准则和现行税法规定,纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种,这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。
对于企业而言,选择不同的存货计价方法,计算出的存货价值不同,成本不同,实现的应纳税所得额不同,缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法,将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说,在物价下降时期,应采用先进先出法,采用该计价方法,期末存货成本为最近成本,其价值较低,而本期销售成本则较高,从而使应纳税所得额也低,起到降低税负目的;若物价上下波动,则宜采用加权平均法,由此避免因各期利润波动而造成税负变动,使企业资金安排出现困难。
虽然企业可以利用固定资产折旧方法和存货计价方法的不同来获取最大利益,但国家税法也有规定,企业一旦选定某一种折旧方法或计价方法,一般不得随意变更,这就要求我们企业在选择折旧方法和存货计价方法时,要认真分析,谨慎处理,长短期利益兼顾,选取最为合理的方法为企业服务。
参 考 文 献
[1]马海涛:《中国税制》(第二版),中国人民大学出版社2004年版。
[2]王韬、刘芳:《企业税收筹划》,科学出版社2002年版。
[3]李龙梅:《企业税务筹划误区分析》,《财会通讯》(理财版)2006年第4期。
[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。■