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【摘 要】随着市场经济的深入发展，企业间的竟争日趋激烈，为了让企业更好的发展，赊销变成了一种必不可少的促销手段。我国产生大额应收账款的原因首先根源于企业内部管理上存在缺陷，其次与整个社会信用管理体系薄弱，信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题，企业必须增加信用管理职能，使应收账款管理科学化和系统化。
【关键词】应收账款；管理；措施
一、应收账款的定义
应收账款可以被分为广义和狭义两种解释。广义的应收账款，指公司所有的债权资产，包括对个人、公司及其它债务人，所有的货币请求权。因此广义的应收账款，又称为应收款项。至于狭义的应收账款，通常是指由于主营业务产品的销售或提供劳务，依据信用基础所发生的债权。因此，狭义的应收账款，专指因公司赊销所产生应收未收的账款。应收账款应按照扣除坏账准备后的净额入账，以便反映其净变现的价值。
二、我国应收账款的现状与存在的问题
（一）信用环境较为恶劣
随着商品经济的日益发展，诚信在交易环境中的地位日益提高，是企业能够长期稳定发展的基石。但相当多的企业却不重视这个问题。主要表现在以下两个方面：
1.企业对信用政策的运用缺乏科学的认识。企业对信用政策的认识还存在局限性，其运用仅仅停留在产品畅销时就实行从紧的信用政策；产品销售不畅时则采用宽松的信用政策，这对企业的长期发展是不利的。
2.部分债务人违背诚信原则。由于我国实行市场经济体制的时间较短，经济立法还不完善，一些不法分子钻法律的空子利用可乘之机诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面的影响，执行难是众所周知的事实。正是由于执行难和当前企业普遍实行的增值税进项抵扣办法，在一定程度上助长了某些企业的延期付款行为。有的企业拒绝采用托收承付的结算方式，以避开银行划转账款来达到逃债的目的；有的利用假的银行汇票或故意在票据上做手脚达到逃债目的；更有的企业在改制时，钻法律的空子，用兼并、重组、破产等方式将资产转移，而债务由严重资不抵债的原企业来承担，以达到废债的目的。
（二）日常管理制度不健全
1、企业内部控制与监督机制不健全。部分企业的管理者只把工作的重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，而对应收账款未能给予足够的重视，忽视了内部控制与监督机制的建设。他们认为只要企业的销售额大、市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此企业的管理者狠抓销售，进行大量的赊销，结果必然造成企业应收账款的增加。
2.企业赊销缺乏严密的内部控制。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员营私舞弊的重要措施。它包括赊销的审批、及时完整的记账、定期对账和超期催收四个环节。在实际工作中经常出现赊销合同不严谨、审批手续资料遗失等现象，造成企业的应收账款不能按期收回。
三、应收账款管理不善对企业的危害
（一）企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。
不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。作为企业的管理者要充分认识和估算应收账款的成本。应收账款的成本主要包括以下三个方面：
1、机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率），便可得出应收账款的机会成本。
2、管理成本。指企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债仅企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本。这就是企业发生应收账款后的成本，也是企业提供给客户商业信用的付出。
（二）高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金、账面状况不错却资金匮乏的状况就属于此种情况。一旦资金链断裂，企业将陷入破产的边缘。
四、加强应收账款管理的措施
（一）建立相应的信用评定、审核制度
要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限。要对企业客户进行评价，通常可以利用“5C”系统进行评估客户信用品质的五个方面，包括品质、能力、资本、抵押和条件。加强对客户资信的管理，要加强对客户资信程度的调查和分析评估。通过银行、同行业及社会中介等各种渠道，及时了解和掌握客户的生产、经营、资產、负债、经营人员变动和财务状况等相关信息，以确定其是否具有履行合同的能力和独立承担民事责任的能力。在此基础上建立客户档案，对客户的资信实行动态管理。
（二）建立和健全应收帐款各类档案的全面清理
企业要对应收账款情况进行全面清理。摸清底数，准确掌握应收账款的详细情况，包括应收账款的账龄、数额、类别、缘由、收回的风险及虚列的账目，并与欠款单位进行核对，及时获取有效的追款凭据。在对应收账款的账龄、风险程度全面分析的基础上，根据账龄的长短、额度的大小和欠款对象的经营状况，分类建立档案。建立和健全往来账户结算登记、核查、清理制度。要及时登记每笔往来款项，准确反映应收账款的形成、回收、支付及增减变化情况，并按月对往来款项进行核对与清理。要健全呆坏账损失的核销制度，及时消化处理当期发生的呆坏账。对可能破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施，已经破产的，要及时取得各种法律文书，以备核销之用；对长期挂账、事实上已难以收回的逾期货款或对因其他原因虚列的应收账款要明确责任，报经有关部门审批后，予以核销、纠正，不得长期挂账。
（三）实施积极风险转移机制 ，对部分不能收回的账款可实行风险转移：
1、帖现方式收回帐款，给客户一定折扣。这种方式不同于企业销售中采取的现金折扣方式，首先它是相对于债务人资金相对紧张的逾期债权，其次伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分分债权，但收回大部分现金，对于盘活营运资金是一种较好的方法。
2、以非现金资产收回债权。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或债务人的非现金资产有活跃的交易市场，才可考虑以这种方式收回应收帐款。
（四）建立和完善内部控制制度
销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票，经手现金，以防舞弊的事情发生；赊销通知单签发人员不得负责货物的收取、货物的托运（运输）相关工作；监督检查评估内部控制制度执行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门。
参考文献：
[1]李玉敏，中级财务管理[M]，北京：中国物价出版社，2002
[2]财政部，企业会计制度[M] ，北京：经济科学出版社， 2001
【关键词】应收账款；管理；措施
一、应收账款的定义
应收账款可以被分为广义和狭义两种解释。广义的应收账款，指公司所有的债权资产，包括对个人、公司及其它债务人，所有的货币请求权。因此广义的应收账款，又称为应收款项。至于狭义的应收账款，通常是指由于主营业务产品的销售或提供劳务，依据信用基础所发生的债权。因此，狭义的应收账款，专指因公司赊销所产生应收未收的账款。应收账款应按照扣除坏账准备后的净额入账，以便反映其净变现的价值。
二、我国应收账款的现状与存在的问题
（一）信用环境较为恶劣
随着商品经济的日益发展，诚信在交易环境中的地位日益提高，是企业能够长期稳定发展的基石。但相当多的企业却不重视这个问题。主要表现在以下两个方面：
1.企业对信用政策的运用缺乏科学的认识。企业对信用政策的认识还存在局限性，其运用仅仅停留在产品畅销时就实行从紧的信用政策；产品销售不畅时则采用宽松的信用政策，这对企业的长期发展是不利的。
2.部分债务人违背诚信原则。由于我国实行市场经济体制的时间较短，经济立法还不完善，一些不法分子钻法律的空子利用可乘之机诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面的影响，执行难是众所周知的事实。正是由于执行难和当前企业普遍实行的增值税进项抵扣办法，在一定程度上助长了某些企业的延期付款行为。有的企业拒绝采用托收承付的结算方式，以避开银行划转账款来达到逃债的目的；有的利用假的银行汇票或故意在票据上做手脚达到逃债目的；更有的企业在改制时，钻法律的空子，用兼并、重组、破产等方式将资产转移，而债务由严重资不抵债的原企业来承担，以达到废债的目的。
（二）日常管理制度不健全
1、企业内部控制与监督机制不健全。部分企业的管理者只把工作的重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，而对应收账款未能给予足够的重视，忽视了内部控制与监督机制的建设。他们认为只要企业的销售额大、市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此企业的管理者狠抓销售，进行大量的赊销，结果必然造成企业应收账款的增加。
2.企业赊销缺乏严密的内部控制。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员营私舞弊的重要措施。它包括赊销的审批、及时完整的记账、定期对账和超期催收四个环节。在实际工作中经常出现赊销合同不严谨、审批手续资料遗失等现象，造成企业的应收账款不能按期收回。
三、应收账款管理不善对企业的危害
（一）企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。
不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。作为企业的管理者要充分认识和估算应收账款的成本。应收账款的成本主要包括以下三个方面：
1、机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率），便可得出应收账款的机会成本。
2、管理成本。指企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债仅企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本。这就是企业发生应收账款后的成本，也是企业提供给客户商业信用的付出。
（二）高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金、账面状况不错却资金匮乏的状况就属于此种情况。一旦资金链断裂，企业将陷入破产的边缘。
四、加强应收账款管理的措施
（一）建立相应的信用评定、审核制度
要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限。要对企业客户进行评价，通常可以利用“5C”系统进行评估客户信用品质的五个方面，包括品质、能力、资本、抵押和条件。加强对客户资信的管理，要加强对客户资信程度的调查和分析评估。通过银行、同行业及社会中介等各种渠道，及时了解和掌握客户的生产、经营、资產、负债、经营人员变动和财务状况等相关信息，以确定其是否具有履行合同的能力和独立承担民事责任的能力。在此基础上建立客户档案，对客户的资信实行动态管理。
（二）建立和健全应收帐款各类档案的全面清理
企业要对应收账款情况进行全面清理。摸清底数，准确掌握应收账款的详细情况，包括应收账款的账龄、数额、类别、缘由、收回的风险及虚列的账目，并与欠款单位进行核对，及时获取有效的追款凭据。在对应收账款的账龄、风险程度全面分析的基础上，根据账龄的长短、额度的大小和欠款对象的经营状况，分类建立档案。建立和健全往来账户结算登记、核查、清理制度。要及时登记每笔往来款项，准确反映应收账款的形成、回收、支付及增减变化情况，并按月对往来款项进行核对与清理。要健全呆坏账损失的核销制度，及时消化处理当期发生的呆坏账。对可能破产、关闭的客户，要积极采取保全债权措施，已经破产的，要及时取得各种法律文书，以备核销之用；对长期挂账、事实上已难以收回的逾期货款或对因其他原因虚列的应收账款要明确责任，报经有关部门审批后，予以核销、纠正，不得长期挂账。
（三）实施积极风险转移机制 ，对部分不能收回的账款可实行风险转移：
1、帖现方式收回帐款，给客户一定折扣。这种方式不同于企业销售中采取的现金折扣方式，首先它是相对于债务人资金相对紧张的逾期债权，其次伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分分债权，但收回大部分现金，对于盘活营运资金是一种较好的方法。
2、以非现金资产收回债权。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或债务人的非现金资产有活跃的交易市场，才可考虑以这种方式收回应收帐款。
（四）建立和完善内部控制制度
销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票，经手现金，以防舞弊的事情发生；赊销通知单签发人员不得负责货物的收取、货物的托运（运输）相关工作；监督检查评估内部控制制度执行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门。
参考文献：
[1]李玉敏，中级财务管理[M]，北京：中国物价出版社，2002
[2]财政部，企业会计制度[M] ，北京：经济科学出版社， 2001