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天津财经大学会计系在职研究生
摘要：自2007年我国第一家村镇银行成立以来，一直处于迅速发展的阶段。但是因村镇银行的主要服务对象为农村地区的小微企业以及个体工商户和农户，且成立时间短、单笔贷款额度低，难以形成规模效益，普遍面临成本收益率居高不下的情况。面对这个问题，村镇银行为实现平稳、快速发展，强化成本控制管理是必然的手段。
关键词：村镇银行；成本；控制与管理
一、前言
国家为深化农村金融机构改革，促进农村金融体系的完善和农村金融服务水平的提高，自2006年开始，经银监会批准，可在农村地区设立村镇银行。作为独立法人的新型金融机构，村镇银行近年来发展迅速，但经过一段时间的发展，也暴露出村镇银行一些普遍存在的问题，如：注册资本小、单笔贷款额度低、吸收存款难度大、固定成本投入大、运营成本占比居高不下等。就目前村镇银行所处的快速发展阶段以及面临的行业特点，应通过深耕细作，向管理要效益，在保证业务健康、平稳发展的前提下，有效控制相关成本，增强村镇银行的竞争能力。
二、当前村镇银行成本管理存在的问题
根据目前银监会的规定，申请设立村镇银行的主发起人必须为银行业金融机构。并且根据官方统计，主发起人以区域性的银行业金融机构为主。因为我国传统金融行业的特点及管理理念，新生的村镇银行在其成本管理中，必然会存在一些问题和误区。
（一）成本意识较淡薄
我国的金融发展历史较短，且传统金融行业具有明显的规模效应，成本低利润率高，大部分商业银行的管理模式较为粗放。近年来虽然正在逐步改进，开始强调成本管理和控制，但成本考核的力度不大、重视程度不够的情况仍然存在。村镇银行由母行发起，成本意识淡薄、未建立全面的成本考核机制的情况也较为普遍。但事实证明，粗放式管理对于村镇银行并不适用，且不利于长期发展。
（二）固定成本高企，影响利润实现
目前，村镇银行普遍网点较少，大部份村镇银行往往只有一个网点，且作为一级法人，其自负盈亏、独立核算。每一网点承担的固定成本如现金押运、网络建设、银联对接、银行卡上线、反洗钱监控项目等支出过高。另外，对于银行最核心的IT系统，因为村镇银行独立法人的身份，要求具备独立的运营系统做为支撑，这对于银行业中规模尚小、盈利能力不足的村镇银行来说，系统开发、维护和升级是一笔负担十分沉重的费用。
另一方面，村镇银行的独立法人地位，意味着“麻雀虽小，但仍需五脏俱全”。相关岗位特别是涉及内部控制的合规、法务、内审等部门应设置健全，符合监管的要求。与目前大型商业银行的制度建设比较，此类岗位设置在总、分行层面居多，统一管理区域内的下级网点，且相关成本由辖内众多各级网点共同承担，村镇银行以单一或仅有的几个网点承担相关费用，显然能力有限。
村镇银行注册资本小、吸存能力差、单笔授信规模受资本金限制普遍不大，这首先决定了村镇银行无法形成传统金融机构的规模效应，单位固定成本无法降低，成本占比将比传统金融行业高的多；其次，村镇银行面对的客户以当地小微企业以及个体工商户和农户为主，单户资金需求小，贷款金额不大，且客户质量参差不齐，风险承受能力有限，信贷风险较大，最终影响到利润实现。
（三）成本控制无法落实到位，缺乏执行力
银行的专业化分工明细，服务面宽，费用核算繁琐。目前村镇银行实行的大多是事后核算机制，此类核算方式主要反映的是营运中的相关成本支出，无法解决在运营过程当中出现的问题。问题无法解决，还有可能会重复发生同样或类似的问题，导致无端的损失。随着经济的发展和管理水平的进步，会计工作不能仅仅满足于发现当前的问题，更应该着重于建立科学的成本管理制度和体系，对相关成本进行准确的评估、制定切实可行的预算以及严格的成本费用控制，但现行大部份村镇银行的成本管理制度无法达到这样的要求。
其次，部份村镇银行照搬母行现行的成本管理制度，但因法律资格不同、运营方式差异等问题，无法完全适用，且原样照搬母行制度未按实际情况进行改进，有可能存在管理上的漏洞，导致成本管理成为摆设，无法发挥实际作用。
三、村镇银行的成本控制管理
对于村镇银行初始成本高、负担重，在日常运营过程中与成本控制、管理相关的问题，可以通过以下措施进行改进和完善：
（一）村镇银行设立的主发起人首选本地银行业金融机构
本地的银行业金融机构其制度建立、系统开发以及硬件配备更符合当地的金融环境，与村镇银行的契合度较高。此外，还能充分依靠主发起行的操作系统、结售汇平台、供应商等软硬件设施和配套服务，降低村镇银行如现金押运、联网结算等的固定成本支出。同时，借助主发起行的力量，可以联合开展银行卡、保险营销等业务，提高盈利能力。
（二）依据业务的需要新增网点，在经营范围内形成规模效益
村镇银行从申请设立之初就由银监会及其地方分支机构规定明确的经营区域。目前的监管规定，禁止村镇银行开设异地网点。村镇银行可依据业务发展的规划和思路，在经营区域内开设新网点，扩大服务半径，形成经济规模，以达到降低单位固定成本的目的。
（三）提升财务人员成本控制管理的水平
村镇银行立足于农村，服务“三农”，因此大部份的村镇银行在人员招聘时，门槛较低，财务人员水平也参差不齐。但是有效的成本控制管理要求财务人员应具备较高的会计预、核算能力以及本行业的专业知识。村镇银行随着经营规模的逐步扩大，面对不断增长的管理需要，应鼓励和要求财务人员通过学习全面提升自身的会计专业素养并了解金融行业成本管理特点，以便于准确把握村镇银行成本管理特点，发挥出成本会计应有的事前制定、事中控制、事后反馈的全流程成本控制能力。
（四）全员树立成本核算意识，执行成本管理制度
成本制度的有效执行，除了建立完善的制度，还必须要求全行员工树立成本核算意识，才能将成本控制落实到位，这有赖于村镇银行管理层自上而下的影响和监督，最终将成本管理形成企业文化的一部份，扎根于每一位员工的日常工作中。
（五）精细化成本控制，杜绝不必要的费用支出
为对村镇银行运营成本的增长进行有效控制，财务部门应从银行的实际业务实际出发，了解业务发展的费用组成部份，对各类项目支出、材料消耗实行定额、定量管理，办公费用实行包干，制定各部门业务费用限定额度的策略，使支出可以得到有效控制，进行精细化成本管理。精细化的成本控制要求村镇银行对于费用发生的所有方面进行成本分析和评价，进而提出成本控制建议并着手实施。
在了解各部门的费用特点时，应从费用发生的根本原因入手，剥丝抽茧地对费用明细进行梳理和分析，形成合理化成本控制台账。利用现有的分析结果，依照业务发展规划，制定费用控制的总体框架，用于日常的成本控制管理。
在计划期间内，对于发现的问题应及时分析，了解成因，并提出改进建议和更新合理化成本控制台账，合理化成本控制台账及时更新的目的在于后续的监督和控制，杜绝同类事项再次发生。
（六）对于专业化服务适当外包
根据监管的规定，村镇银行需要独立承担如押运、反洗钱监控、银行卡定制及在线使用监控等多项专业化项目，如由自己组建相应的平台进行运行、服务和管理，费时费力，且效果不佳。如获得监管许可，对于此类专业化服务项目应采用外部供应商提供专业服务。在确保信息安全的情况下，专业化外包能大幅降低相关成本。
四、结语
成本的控制管理并不是一味的削减成本，降低开支。而是在满足业务发展的前提下达到最佳的成本效用，进而达到经营利润最大化。经过实地的了解和分析样本，多家村镇银行其“成本收入比”指标在未提取各项拨备前已经超过70%，利润情况不容乐观。在竞争环境日益激烈的今天，成本控制管理是一项十分重要的会计工作，其重要性和紧迫性日益增强，它的工作成果直接影响村镇银行的经营利润以及长期发展。对于利润不高、规模有限的村镇银行而言，加强成本控制管理将会给村镇银行的价值带来巨大地提升。
摘要：自2007年我国第一家村镇银行成立以来，一直处于迅速发展的阶段。但是因村镇银行的主要服务对象为农村地区的小微企业以及个体工商户和农户，且成立时间短、单笔贷款额度低，难以形成规模效益，普遍面临成本收益率居高不下的情况。面对这个问题，村镇银行为实现平稳、快速发展，强化成本控制管理是必然的手段。
关键词：村镇银行；成本；控制与管理
一、前言
国家为深化农村金融机构改革，促进农村金融体系的完善和农村金融服务水平的提高，自2006年开始，经银监会批准，可在农村地区设立村镇银行。作为独立法人的新型金融机构，村镇银行近年来发展迅速，但经过一段时间的发展，也暴露出村镇银行一些普遍存在的问题，如：注册资本小、单笔贷款额度低、吸收存款难度大、固定成本投入大、运营成本占比居高不下等。就目前村镇银行所处的快速发展阶段以及面临的行业特点，应通过深耕细作，向管理要效益，在保证业务健康、平稳发展的前提下，有效控制相关成本，增强村镇银行的竞争能力。
二、当前村镇银行成本管理存在的问题
根据目前银监会的规定，申请设立村镇银行的主发起人必须为银行业金融机构。并且根据官方统计，主发起人以区域性的银行业金融机构为主。因为我国传统金融行业的特点及管理理念，新生的村镇银行在其成本管理中，必然会存在一些问题和误区。
（一）成本意识较淡薄
我国的金融发展历史较短，且传统金融行业具有明显的规模效应，成本低利润率高，大部分商业银行的管理模式较为粗放。近年来虽然正在逐步改进，开始强调成本管理和控制，但成本考核的力度不大、重视程度不够的情况仍然存在。村镇银行由母行发起，成本意识淡薄、未建立全面的成本考核机制的情况也较为普遍。但事实证明，粗放式管理对于村镇银行并不适用，且不利于长期发展。
（二）固定成本高企，影响利润实现
目前，村镇银行普遍网点较少，大部份村镇银行往往只有一个网点，且作为一级法人，其自负盈亏、独立核算。每一网点承担的固定成本如现金押运、网络建设、银联对接、银行卡上线、反洗钱监控项目等支出过高。另外，对于银行最核心的IT系统，因为村镇银行独立法人的身份，要求具备独立的运营系统做为支撑，这对于银行业中规模尚小、盈利能力不足的村镇银行来说，系统开发、维护和升级是一笔负担十分沉重的费用。
另一方面，村镇银行的独立法人地位，意味着“麻雀虽小，但仍需五脏俱全”。相关岗位特别是涉及内部控制的合规、法务、内审等部门应设置健全，符合监管的要求。与目前大型商业银行的制度建设比较，此类岗位设置在总、分行层面居多，统一管理区域内的下级网点，且相关成本由辖内众多各级网点共同承担，村镇银行以单一或仅有的几个网点承担相关费用，显然能力有限。
村镇银行注册资本小、吸存能力差、单笔授信规模受资本金限制普遍不大，这首先决定了村镇银行无法形成传统金融机构的规模效应，单位固定成本无法降低，成本占比将比传统金融行业高的多；其次，村镇银行面对的客户以当地小微企业以及个体工商户和农户为主，单户资金需求小，贷款金额不大，且客户质量参差不齐，风险承受能力有限，信贷风险较大，最终影响到利润实现。
（三）成本控制无法落实到位，缺乏执行力
银行的专业化分工明细，服务面宽，费用核算繁琐。目前村镇银行实行的大多是事后核算机制，此类核算方式主要反映的是营运中的相关成本支出，无法解决在运营过程当中出现的问题。问题无法解决，还有可能会重复发生同样或类似的问题，导致无端的损失。随着经济的发展和管理水平的进步，会计工作不能仅仅满足于发现当前的问题，更应该着重于建立科学的成本管理制度和体系，对相关成本进行准确的评估、制定切实可行的预算以及严格的成本费用控制，但现行大部份村镇银行的成本管理制度无法达到这样的要求。
其次，部份村镇银行照搬母行现行的成本管理制度，但因法律资格不同、运营方式差异等问题，无法完全适用，且原样照搬母行制度未按实际情况进行改进，有可能存在管理上的漏洞，导致成本管理成为摆设，无法发挥实际作用。
三、村镇银行的成本控制管理
对于村镇银行初始成本高、负担重，在日常运营过程中与成本控制、管理相关的问题，可以通过以下措施进行改进和完善：
（一）村镇银行设立的主发起人首选本地银行业金融机构
本地的银行业金融机构其制度建立、系统开发以及硬件配备更符合当地的金融环境，与村镇银行的契合度较高。此外，还能充分依靠主发起行的操作系统、结售汇平台、供应商等软硬件设施和配套服务，降低村镇银行如现金押运、联网结算等的固定成本支出。同时，借助主发起行的力量，可以联合开展银行卡、保险营销等业务，提高盈利能力。
（二）依据业务的需要新增网点，在经营范围内形成规模效益
村镇银行从申请设立之初就由银监会及其地方分支机构规定明确的经营区域。目前的监管规定，禁止村镇银行开设异地网点。村镇银行可依据业务发展的规划和思路，在经营区域内开设新网点，扩大服务半径，形成经济规模，以达到降低单位固定成本的目的。
（三）提升财务人员成本控制管理的水平
村镇银行立足于农村，服务“三农”，因此大部份的村镇银行在人员招聘时，门槛较低，财务人员水平也参差不齐。但是有效的成本控制管理要求财务人员应具备较高的会计预、核算能力以及本行业的专业知识。村镇银行随着经营规模的逐步扩大，面对不断增长的管理需要，应鼓励和要求财务人员通过学习全面提升自身的会计专业素养并了解金融行业成本管理特点，以便于准确把握村镇银行成本管理特点，发挥出成本会计应有的事前制定、事中控制、事后反馈的全流程成本控制能力。
（四）全员树立成本核算意识，执行成本管理制度
成本制度的有效执行，除了建立完善的制度，还必须要求全行员工树立成本核算意识，才能将成本控制落实到位，这有赖于村镇银行管理层自上而下的影响和监督，最终将成本管理形成企业文化的一部份，扎根于每一位员工的日常工作中。
（五）精细化成本控制，杜绝不必要的费用支出
为对村镇银行运营成本的增长进行有效控制，财务部门应从银行的实际业务实际出发，了解业务发展的费用组成部份，对各类项目支出、材料消耗实行定额、定量管理，办公费用实行包干，制定各部门业务费用限定额度的策略，使支出可以得到有效控制，进行精细化成本管理。精细化的成本控制要求村镇银行对于费用发生的所有方面进行成本分析和评价，进而提出成本控制建议并着手实施。
在了解各部门的费用特点时，应从费用发生的根本原因入手，剥丝抽茧地对费用明细进行梳理和分析，形成合理化成本控制台账。利用现有的分析结果，依照业务发展规划，制定费用控制的总体框架，用于日常的成本控制管理。
在计划期间内，对于发现的问题应及时分析，了解成因，并提出改进建议和更新合理化成本控制台账，合理化成本控制台账及时更新的目的在于后续的监督和控制，杜绝同类事项再次发生。
（六）对于专业化服务适当外包
根据监管的规定，村镇银行需要独立承担如押运、反洗钱监控、银行卡定制及在线使用监控等多项专业化项目，如由自己组建相应的平台进行运行、服务和管理，费时费力，且效果不佳。如获得监管许可，对于此类专业化服务项目应采用外部供应商提供专业服务。在确保信息安全的情况下，专业化外包能大幅降低相关成本。
四、结语
成本的控制管理并不是一味的削减成本，降低开支。而是在满足业务发展的前提下达到最佳的成本效用，进而达到经营利润最大化。经过实地的了解和分析样本，多家村镇银行其“成本收入比”指标在未提取各项拨备前已经超过70%，利润情况不容乐观。在竞争环境日益激烈的今天，成本控制管理是一项十分重要的会计工作，其重要性和紧迫性日益增强，它的工作成果直接影响村镇银行的经营利润以及长期发展。对于利润不高、规模有限的村镇银行而言，加强成本控制管理将会给村镇银行的价值带来巨大地提升。