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摘 要：营业税改征增值税改革是党中央、国务院着眼国家发展全局作出的重大战略部署，也是我国在经济发展新常态下实施结构性减税的重要举措。从试点情况看，营改增减轻了企业负担、拉动了经济增长、优化了产业结构，取得了显著的成效。同时，营改增还处于试点阶段，未来的改革还需要进一步加强。
关键词：营改增 意义 成效
一、营业税改征增值税改革意义重大
1.“营改增”是完善税制的基础性举措。现行税制是20世纪90年代中期为适应社会主义市场经济发展逐步建立的，在有效组织收入、促进经济发展方面发挥了重要作用。随着我国经济社会发展，现行财税体制不适应、不完善的问题日益凸显，严重影响着市场经济公平竞争秩序的形成，迫切需要进行整体性、适应性改革。全面实施营改增，是我国税收制度向现代增值税制度迈进的关键一步，有利于发挥税收的基础性、支柱性、保障性作用，增强税制的统一性、合理性、公正性，切实营造公平竞争的社会主义市场经济环境。
2.“营改增”是优化经济结构的重要手段。新一轮营改增坚持所有行业税负只减不增原则，释放的减税红利契合供给侧结构性改革要求，将有力引导我国经济结构调整和发展方式转变。一方面，直接为第三产业发展注入新活力，有利于加快服务业发展，提升服务业层次，拓展服务贸易规模；另一方面，能够减轻企业负担、降低创新成本，缓解当前部分行业和企业生产经营困难，帮助实体经济“活”起来。
3.“营改增”是全面深化改革的有力抓手。全面深化改革根本目的在于推进国家治理体系和治理能力现代化。财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制改革是关系国家治理现代化的深刻制度变革。营改增看似仅涉及两个税种，实际上是深化财税体制改革的“重头戏”，也是以结构性减税推动结构调整的关键点。全面实施营改增，将有力地推动财税体制改革，落实落细全面深化改革，既为经济稳定健康发展提供持久动力，也为国家治理体系和治理能力现代化提供有效制度支撑。
4.“营改增”是国际税制改革的成功典范。普华永道的胡根荣认为，营改增是全球近年来最大规模的减税举措之一，新的增值税制度具有先进性，将对世界各国的税制发展起到示范作用。欧盟增值税制度现代化问题专家小组成员让·克劳德·卜夏尔在2016年第10期的《国际税务》杂志中撰文称，过去30年间，中国高层决策者将老旧的税收制度转化成非常现代的增值税制度，某种意义上已领先其他国家。中国将金融行业纳入征税范围并按较低税率征税，无疑是朝着正确方向迈出非常勇敢的一步。凭借着强大而开放的经济，中国推行了正确的增值税制度。卜夏尔说，中国增值税的转型速度极快，又避免了重蹈其他国家的覆辙，称得上是国际税制改革的成功典范。
二、营改增试点改革成效显著
1.营改增是结构性减税政策的重要内容。作为市场主体，企业通过营改增，可以降低经营成本，缓解生产经营困难。从减税规模看，全面推开“营改增”试点一年来，根据财政部门和税务总局的减税口径，全年减税总规模6800亿元人民币左右，成为内地近年来最大规模的减税措施。由于不动产纳入了抵扣范围，无论是营改增试点纳税人，还是制造业、商业等原增值税纳税人，通过外购、租入和自建的方式新增不动产的企业都将因此获益。与前期试点抵扣范围增加带来的减税效应相比，新增不动产抵扣带来的减税规模较大，在財政收入增速下行，财政收支矛盾突出的情况下，企业新增不动产按60%和40%的比例分两年抵扣的政策预计将带来数千亿元规模的减税。
2.营改增有力拉动了经济增长。营改增以降低企业税负激发市场活力，以涵养税源推动经济发展。根据国家统计局公布的信息，2016年GDP为744127亿元，按可比价格计算，比上年增长6.7%。国家税务总局2016年1月12日发布数据，扣减出口退税后，全国税务部门组织税收收入115878亿元，比上年增长4.8%。国家税务总局局长王军在当日举行的全国税务工作会议上说，去年税收收入增幅下降较多，实施减税政策是其中一个重要原因。特别是，营改增实行全链条抵扣，使企业更新设备的积极性明显增强，许多企业加大了对固定资产和服务的采购量，推动了技术进步与创新，增强了经济发展的内生动力。
3.营改增有效促进了经济结构优化。全国第三产业增加值占地区生产总值比重大幅提升，由2012年的45.3%提高到2016年的51.6%，第三产业成为引领全国经济增长的重要力量。营改增后，更多资源向服务业集聚，一些企业积极适应税制新变化，将服务部门独立出来，在做强主业的同时注重做大辅业，促进了服务业经营规模的扩大。（详见表-1）
三、进一步优化财税改革的方向
需要注意的是，全面推开营改增试点并不意味着增值税改革的完成，在增值税完全取代营业税后，还需要进一步推进以下四个方面的改革：
一是简并增值税税率，规范增值税优惠政策，进一步优化增值税制。在全面实施营改增后，应适时简并税率以及过渡时期的多档简易征收率，同时规范增值税优惠政策，以更好地发挥增值税中性的税制优势，为让市场在资源配置中发挥决定性作用奠定良好的税制环境。在优化税制的基础上，应按照税收法定的要求，适时推进增值税法的立法，相应废止营业税暂行条例和增值税暂行条例。
二是扩大消费税的征税范围。原营业税娱乐业税目的适用税率为5%～20%，营改增后应按照“十三五”规划纲要提出的“将一些高档消费品和高消费行为纳入消费税征收范围”的要求，将原适用高税率营业税的高档消费通过征收消费税的方式继续实施有效调节。
三是适度增加财政赤字。针对全面推开营改增带来的大规模减税，在短期内应通过适度增加赤字的方式缓解财政收支压力。从中长期看，则应按照“十三五”规划纲要提出的“逐步提高直接税比重”“降低增值税税负和流转税比重”的要求，重点推进综合征收与分项征收相结合的个人所得税、房地产税等直接税改革，以实现税制结构的优化。
四是合理调整中央与地方的增值税分成比例。结合下一步中央与地方事权与支出责任划分改革和税制改革进展，审慎评估过渡期中央和地方分享比例的政策效应，抓紧研究长期稳定的中央与地方增值税分享比例。
参考文献：
[1]张彦慧.加快推进税收制度改革全面推动社会和谐发展[J].海内与海外，2015（10）.
[2]梅康明.论“营改增”对企业税负的影响[J].经营管理者，2015（10）.
[3]曹晓燕.“营改增”的试行情况浅议[J].科技致富向导，2016（3）.
作者简介：王云（1986—）女。河北省河间人。江西省税务干部学校助理讲师。会计师。硕士。研究方向：财政税收。
关键词：营改增 意义 成效
一、营业税改征增值税改革意义重大
1.“营改增”是完善税制的基础性举措。现行税制是20世纪90年代中期为适应社会主义市场经济发展逐步建立的，在有效组织收入、促进经济发展方面发挥了重要作用。随着我国经济社会发展，现行财税体制不适应、不完善的问题日益凸显，严重影响着市场经济公平竞争秩序的形成，迫切需要进行整体性、适应性改革。全面实施营改增，是我国税收制度向现代增值税制度迈进的关键一步，有利于发挥税收的基础性、支柱性、保障性作用，增强税制的统一性、合理性、公正性，切实营造公平竞争的社会主义市场经济环境。
2.“营改增”是优化经济结构的重要手段。新一轮营改增坚持所有行业税负只减不增原则，释放的减税红利契合供给侧结构性改革要求，将有力引导我国经济结构调整和发展方式转变。一方面，直接为第三产业发展注入新活力，有利于加快服务业发展，提升服务业层次，拓展服务贸易规模；另一方面，能够减轻企业负担、降低创新成本，缓解当前部分行业和企业生产经营困难，帮助实体经济“活”起来。
3.“营改增”是全面深化改革的有力抓手。全面深化改革根本目的在于推进国家治理体系和治理能力现代化。财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制改革是关系国家治理现代化的深刻制度变革。营改增看似仅涉及两个税种，实际上是深化财税体制改革的“重头戏”，也是以结构性减税推动结构调整的关键点。全面实施营改增，将有力地推动财税体制改革，落实落细全面深化改革，既为经济稳定健康发展提供持久动力，也为国家治理体系和治理能力现代化提供有效制度支撑。
4.“营改增”是国际税制改革的成功典范。普华永道的胡根荣认为，营改增是全球近年来最大规模的减税举措之一，新的增值税制度具有先进性，将对世界各国的税制发展起到示范作用。欧盟增值税制度现代化问题专家小组成员让·克劳德·卜夏尔在2016年第10期的《国际税务》杂志中撰文称，过去30年间，中国高层决策者将老旧的税收制度转化成非常现代的增值税制度，某种意义上已领先其他国家。中国将金融行业纳入征税范围并按较低税率征税，无疑是朝着正确方向迈出非常勇敢的一步。凭借着强大而开放的经济，中国推行了正确的增值税制度。卜夏尔说，中国增值税的转型速度极快，又避免了重蹈其他国家的覆辙，称得上是国际税制改革的成功典范。
二、营改增试点改革成效显著
1.营改增是结构性减税政策的重要内容。作为市场主体，企业通过营改增，可以降低经营成本，缓解生产经营困难。从减税规模看，全面推开“营改增”试点一年来，根据财政部门和税务总局的减税口径，全年减税总规模6800亿元人民币左右，成为内地近年来最大规模的减税措施。由于不动产纳入了抵扣范围，无论是营改增试点纳税人，还是制造业、商业等原增值税纳税人，通过外购、租入和自建的方式新增不动产的企业都将因此获益。与前期试点抵扣范围增加带来的减税效应相比，新增不动产抵扣带来的减税规模较大，在財政收入增速下行，财政收支矛盾突出的情况下，企业新增不动产按60%和40%的比例分两年抵扣的政策预计将带来数千亿元规模的减税。
2.营改增有力拉动了经济增长。营改增以降低企业税负激发市场活力，以涵养税源推动经济发展。根据国家统计局公布的信息，2016年GDP为744127亿元，按可比价格计算，比上年增长6.7%。国家税务总局2016年1月12日发布数据，扣减出口退税后，全国税务部门组织税收收入115878亿元，比上年增长4.8%。国家税务总局局长王军在当日举行的全国税务工作会议上说，去年税收收入增幅下降较多，实施减税政策是其中一个重要原因。特别是，营改增实行全链条抵扣，使企业更新设备的积极性明显增强，许多企业加大了对固定资产和服务的采购量，推动了技术进步与创新，增强了经济发展的内生动力。
3.营改增有效促进了经济结构优化。全国第三产业增加值占地区生产总值比重大幅提升，由2012年的45.3%提高到2016年的51.6%，第三产业成为引领全国经济增长的重要力量。营改增后，更多资源向服务业集聚，一些企业积极适应税制新变化，将服务部门独立出来，在做强主业的同时注重做大辅业，促进了服务业经营规模的扩大。（详见表-1）
三、进一步优化财税改革的方向
需要注意的是，全面推开营改增试点并不意味着增值税改革的完成，在增值税完全取代营业税后，还需要进一步推进以下四个方面的改革：
一是简并增值税税率，规范增值税优惠政策，进一步优化增值税制。在全面实施营改增后，应适时简并税率以及过渡时期的多档简易征收率，同时规范增值税优惠政策，以更好地发挥增值税中性的税制优势，为让市场在资源配置中发挥决定性作用奠定良好的税制环境。在优化税制的基础上，应按照税收法定的要求，适时推进增值税法的立法，相应废止营业税暂行条例和增值税暂行条例。
二是扩大消费税的征税范围。原营业税娱乐业税目的适用税率为5%～20%，营改增后应按照“十三五”规划纲要提出的“将一些高档消费品和高消费行为纳入消费税征收范围”的要求，将原适用高税率营业税的高档消费通过征收消费税的方式继续实施有效调节。
三是适度增加财政赤字。针对全面推开营改增带来的大规模减税，在短期内应通过适度增加赤字的方式缓解财政收支压力。从中长期看，则应按照“十三五”规划纲要提出的“逐步提高直接税比重”“降低增值税税负和流转税比重”的要求，重点推进综合征收与分项征收相结合的个人所得税、房地产税等直接税改革，以实现税制结构的优化。
四是合理调整中央与地方的增值税分成比例。结合下一步中央与地方事权与支出责任划分改革和税制改革进展，审慎评估过渡期中央和地方分享比例的政策效应，抓紧研究长期稳定的中央与地方增值税分享比例。
参考文献：
[1]张彦慧.加快推进税收制度改革全面推动社会和谐发展[J].海内与海外，2015（10）.
[2]梅康明.论“营改增”对企业税负的影响[J].经营管理者，2015（10）.
[3]曹晓燕.“营改增”的试行情况浅议[J].科技致富向导，2016（3）.
作者简介：王云（1986—）女。河北省河间人。江西省税务干部学校助理讲师。会计师。硕士。研究方向：财政税收。