论文部分内容阅读
摘要:事业单位的成本费用核算,始于1988年制定。1998年开始施行的《事业单位会计准则(试行)》和通用的《事业单位会计制度》,进一步完善了成本核算的会计科目和核算方法,使事业单位的经营活动的核算更加规范。
关键词:事业单位;成本费用;核算
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)10-00-01
事业单位的成本费用核算,始于1988年制定。1989年施行的《事业行政单位会计制度》,这个制度第一次引入了成本核算机制,1998年开始施行的《事业单位会计准则(试行)》和通用的《事业单位会计制度》,进一步完善了成本核算的会计科目和核算方法,使事业单位的经营活动的核算更加规范。
一、事業单位的成本核算事项
事业单位属于预算会计范畴,基本上实行收付实现制,其经济活动的主流无须进行成本核算。只是由于事业单位具有社会性,需要根据社会的需要发展和调节其服务取向和经济活动,并从社会取得一定的补偿,因此,伴随而来的经营活动也应运而生,这就形成了对成本核算的需求。
1.事业单位所从事的本专业业务活动一般不需要核算成本,有人把成本核算扩大到事业成果的成本,如教育成本,培养一个大学生的成本是多少,业余教育的成本是多少等,但这只是一种政治性的需要,可以通过统计方法,进行粗略的计算,并不具有会计上的成本核算意义。当然个别的专业业务是需要成本核算的,如某些有偿的专项科研项目,需要通过成本核算以确定其服务费收取数额等。
2.绝大部分事业单位是通过财政补助或社会筹集来解决经费,而不是通过经营活动来解决经费的。以教育部门为例,教育事业经费占了整个事业经费的绝大部分,但学校除财政拨款外,在社会筹集方面主要是通过征集教育附加费,再加上学费收入,社会各方面的捐赠和资助,这些都不是什么经营活动,更不需要进行成本核算。
3.事业单位的经营活动并非都要事业单位会计进行会计核算。事业的经营活动,包括了事业对外投资某项生产经营,举办独立核算的生产经营企业,自行组织和经办非独立核算的经营活动,开展专业以外的服务活动等。
二、事业单位成本核算的注意事项
1.加强对经营支出的审核和控制。经营活动不是事业单位的专业业务,要在有利于专业的思路下,事先做好审核,审核经营支出是否符合财经政策和财政制度,是否符合事业计划,审查其可行性,评价其投资价值和风险大小,切忌盲目投入,仓促上阵。
2.划清各项支出界限,遵守成本开支范围。事业单位的各项支出,分别具有不同的性质和相应的用途,应划清哪些应计入成本,哪些不能计人成本。不能把专业业务开支纳入成本,也不能把有关成本费用作为专业业务开支来降低成本。
3.建立和健全各项规章制度,切实做好基础工作。制定各项消耗定额,加强定额管理。建立健全材料、商品的计量、收发、领退和盘点制度。建立和健全原始记录。
4.根据事业单位经营活动的特点和成本管理的要求,采用适当的成本计算方法。不要追求“全盘企业化”,搞得太复杂。在成本项目的设置上,需要单位费用中分摊的项目,其项目名称应与事业支出明细科目相对应。
三、事业单位成本核算的大体步骤
1.购入材料。购入经营用材料,与购人其他材料的核算相同。作借“材料”,贷“银行存款”处理。
2.领料投产。领料制度与领取其他事业材料同,借方作成本费用处理。即借“成本费用——XX产品(或项目)”,贷“材料”。
3.投入劳动及其他费用。直接投人该项目的劳动,作借“成本费用——基本工资”,贷“现金”(或“银行存款”)。如系事业单位人员,先在本单位与其他人员一起发了工资,后摊入成本的,应作借“成本费用——基本工资”,贷“事业支出——基本工资”,以冲销事业支出数。其他由间接费用摊入的成本,也基本上适用这个方法,在计人成本的同时。冲减原来的相应支出。投入其他直接成本,则以相应的成本项目作借“成本费用”,贷“银行存款”。
4.产品完成入库。产品完成入库时,应按所完成产品的实际成本,从成本费用转入产成品中,即借“产成品”,贷“成本费用”。
5.出售产品。出售产品,可以先进先出法或加权平均法计算出库之产品价格,冲销产成品,转入经营支出。即借“经营支出”,贷“产成品”。
6.收回价款。收回价款,按出售价格作经营收入入账。如在出售当时收款的,借“银行存款”,贷“经营收入”。如已预收价款或挂账的,则作借“预收账款”(或“应收账款”),贷“经营收入”。如果本事业单位是一般纳税人,还要在实际收入的价款中,算出应缴的增值税,将增值税记人“应缴税金”,其余部分才是“经营收入”。即借“银行存款”(或其他有关科目),贷“经营收入”、“应缴税金”。
7.纳税。事业单位从事经营活动,应按税法规定缴纳税收。根据各事业单位从事经营项目的不同,应缴的税金也不同,主要有增值税、营业税以及城市维护建设税、资源税、教育附加费等,具体按税务机关的规定办理。每月终了,事业单位按规定计算出应负担的税金及附加,作借“销售税金”,贷“应缴税金”;缴付时,记借“应缴税金”,贷“银行存款”。
四、结束语
以上所述,只是介绍成本核算的概略过程,以明其大体环节。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.
[2]李丽.谈事业单位会计的特点[J].财会月刊(综合),2008(10).
关键词:事业单位;成本费用;核算
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)10-00-01
事业单位的成本费用核算,始于1988年制定。1989年施行的《事业行政单位会计制度》,这个制度第一次引入了成本核算机制,1998年开始施行的《事业单位会计准则(试行)》和通用的《事业单位会计制度》,进一步完善了成本核算的会计科目和核算方法,使事业单位的经营活动的核算更加规范。
一、事業单位的成本核算事项
事业单位属于预算会计范畴,基本上实行收付实现制,其经济活动的主流无须进行成本核算。只是由于事业单位具有社会性,需要根据社会的需要发展和调节其服务取向和经济活动,并从社会取得一定的补偿,因此,伴随而来的经营活动也应运而生,这就形成了对成本核算的需求。
1.事业单位所从事的本专业业务活动一般不需要核算成本,有人把成本核算扩大到事业成果的成本,如教育成本,培养一个大学生的成本是多少,业余教育的成本是多少等,但这只是一种政治性的需要,可以通过统计方法,进行粗略的计算,并不具有会计上的成本核算意义。当然个别的专业业务是需要成本核算的,如某些有偿的专项科研项目,需要通过成本核算以确定其服务费收取数额等。
2.绝大部分事业单位是通过财政补助或社会筹集来解决经费,而不是通过经营活动来解决经费的。以教育部门为例,教育事业经费占了整个事业经费的绝大部分,但学校除财政拨款外,在社会筹集方面主要是通过征集教育附加费,再加上学费收入,社会各方面的捐赠和资助,这些都不是什么经营活动,更不需要进行成本核算。
3.事业单位的经营活动并非都要事业单位会计进行会计核算。事业的经营活动,包括了事业对外投资某项生产经营,举办独立核算的生产经营企业,自行组织和经办非独立核算的经营活动,开展专业以外的服务活动等。
二、事业单位成本核算的注意事项
1.加强对经营支出的审核和控制。经营活动不是事业单位的专业业务,要在有利于专业的思路下,事先做好审核,审核经营支出是否符合财经政策和财政制度,是否符合事业计划,审查其可行性,评价其投资价值和风险大小,切忌盲目投入,仓促上阵。
2.划清各项支出界限,遵守成本开支范围。事业单位的各项支出,分别具有不同的性质和相应的用途,应划清哪些应计入成本,哪些不能计人成本。不能把专业业务开支纳入成本,也不能把有关成本费用作为专业业务开支来降低成本。
3.建立和健全各项规章制度,切实做好基础工作。制定各项消耗定额,加强定额管理。建立健全材料、商品的计量、收发、领退和盘点制度。建立和健全原始记录。
4.根据事业单位经营活动的特点和成本管理的要求,采用适当的成本计算方法。不要追求“全盘企业化”,搞得太复杂。在成本项目的设置上,需要单位费用中分摊的项目,其项目名称应与事业支出明细科目相对应。
三、事业单位成本核算的大体步骤
1.购入材料。购入经营用材料,与购人其他材料的核算相同。作借“材料”,贷“银行存款”处理。
2.领料投产。领料制度与领取其他事业材料同,借方作成本费用处理。即借“成本费用——XX产品(或项目)”,贷“材料”。
3.投入劳动及其他费用。直接投人该项目的劳动,作借“成本费用——基本工资”,贷“现金”(或“银行存款”)。如系事业单位人员,先在本单位与其他人员一起发了工资,后摊入成本的,应作借“成本费用——基本工资”,贷“事业支出——基本工资”,以冲销事业支出数。其他由间接费用摊入的成本,也基本上适用这个方法,在计人成本的同时。冲减原来的相应支出。投入其他直接成本,则以相应的成本项目作借“成本费用”,贷“银行存款”。
4.产品完成入库。产品完成入库时,应按所完成产品的实际成本,从成本费用转入产成品中,即借“产成品”,贷“成本费用”。
5.出售产品。出售产品,可以先进先出法或加权平均法计算出库之产品价格,冲销产成品,转入经营支出。即借“经营支出”,贷“产成品”。
6.收回价款。收回价款,按出售价格作经营收入入账。如在出售当时收款的,借“银行存款”,贷“经营收入”。如已预收价款或挂账的,则作借“预收账款”(或“应收账款”),贷“经营收入”。如果本事业单位是一般纳税人,还要在实际收入的价款中,算出应缴的增值税,将增值税记人“应缴税金”,其余部分才是“经营收入”。即借“银行存款”(或其他有关科目),贷“经营收入”、“应缴税金”。
7.纳税。事业单位从事经营活动,应按税法规定缴纳税收。根据各事业单位从事经营项目的不同,应缴的税金也不同,主要有增值税、营业税以及城市维护建设税、资源税、教育附加费等,具体按税务机关的规定办理。每月终了,事业单位按规定计算出应负担的税金及附加,作借“销售税金”,贷“应缴税金”;缴付时,记借“应缴税金”,贷“银行存款”。
四、结束语
以上所述,只是介绍成本核算的概略过程,以明其大体环节。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.
[2]李丽.谈事业单位会计的特点[J].财会月刊(综合),2008(10).