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摘要：
为了进一步提高企业会计信息质量，适应市场经济发展规律，财政部在全面梳理和修订以往会计准则的基础上，于2007年颁布实施新会计准则。其中《新会计准则第18号—所得税》实施后，对企业会计工作的内容产生了深刻的影响。为了保质保量的完成新会计准则下所得税会计处理工作，要求会计人员必须熟知新旧会计准则中关于所得税的变化，同时分析对企业工作和运营带来的深刻影响，进而不断的调整会计工作方式，为企业财务工作的正常开展提供支持。关键词：新会计准则；所得税；工作变化；影响分析
引言
会计核算只有遵循相应的准则，在合法范围内开展工作，才能提高会计工作质量，为企业财务报账、资金利用做出规划分析，进而为促进企业发展提供动力支持。文章以新会计准则下的所得税为例，首先对所得税会计处理几种方法进行了比较，然后分别从会计工作内容、会计核算方式、会计处理方法等方面，就新会计准则实施给企业所得税会计处理带来的影响展开了分析。
一、新会计准则下所得税会计处理方式的变化
（一）递延法和债务法的比较
递延法明确了会计利润与应纳税所得额之间的相异之处，而这种差异是由税法和相关的准则引起的，对于时间差异来说，跨期摊提是降低影响的最佳方案，这样可以保证信息的高质量传递和维持企业会计正常地运行。递延法和债务法的差异根源在于“调整”，即债务法的采用条件是税率的变化或征税的变动影响了先前的固定递延所得税负债余额的调整，相反的，递延法不会引起调整行为。由此，债务法更具有可调性，相比递延法来说更加灵活可控。
（二）应付税款法和纳税影响会计的比较
应付税款法和纳税影响会计，前者是把应纳税所得额悉数规划，作为所得税的费用并归入相应时期的利润表；后者是把所得税看作一种利润支出，同时将此费用与收益合并归入，维持相应的发展关系，之后依照应纳税所得额得出实际所得税。应付税款法较为简单，而纳税影响会计法与递延所得税相挂钩，计算方式較为复杂。目前来看，应付税款法已经逐渐被纳税影响会计法所替代，企业会计部门也应当及时转变工作方法，以适应新会计准则下的工作需要。
（三）损益表债务法和资产负债表债务法的比较
在新会计准则实施后，损益表债务法和资产负债表债务法的差异性主要体现在三个方面：其一，在损益债务法中新加入了收入费用观，其目的在于更加直观的反映企业当前的财务收支状况，以便于企业管理人员动态的掌握财务情况，并以此为依据制定下一步的工作方案。而资产负债表债务法则新加入了资产负债观，其目的在于强化财务报表中各类信息的质量，通过报表形式为企业管理者制定决策提供参考。由于收益侧重点的不同，决定了在新会计准则实施后，企业债务管理的分工更加细化，这对于企业更好的适应当前市场形势、提高所得税会计处理质量起到了一定帮助。
其二，对于企业来说，递延所得税负债和递延所得税资产的意义存在较大的差异，且在不同的会计处理环境下，给企业带来的收益也会有很大的不同。例如，在损益表债务法中，以时间作为主要的主要的衡量依据，递延所得税负债应当记录为在本期内的发生额，即侧重于体现负债资产的时效性；而资产负债表中，由于存在时间差异（主要为应纳税暂时性的差异和可抵减暂时性的差异）导致本期内的发生额不能纳入到资产负债表中，顺利递延到下一期的账面余额中。
其三，财务报表披露信息的差异。企业在进行所得税会计处理时，由于采用的工作理念不同，直接导致了财务报表披露信息存在差异。例如，在损益表债务法中仍然沿用了“递延税款”的理念，在实际进行会计处理操作时还是将预付税款和借款方余额、应付税款和贷款方余额进行一一对应；而资产负债表中，则在新会计准则实施后引入了新的“递延所得税资产”理念，在财务报表中将所得税资产和负债独立开来，这样可以更加客观的反映企业财务情况。
二、新会计准则所得税会计处理的影响分析
（一）会计内容变得更加规范
在新会计准则实施之前，企业所得税对未来一段时间内应税金额采用时间性差异进行阐述，不能体现出所得税会计的规范性和严谨性。在新会计准则实施后，采用暂时性差异代替时间性差异，使得会计工作逐渐向国际化靠拢，对于促进国内会计事业的发展起到了一定作用。从新会计准则实施后的应用效果来看，新会计准则对于所得税会计处理的变化，还能够有效规避以往会计工作中可能出现的财务信息失真问题，维护了企业资产安全。另外，新的会计准则还对所得税会计信息披露做出了具体的要求，企业会计部门在完成这些工作时，一方面需要立足于企业自身实际情况，收集与所得税相关的资料；另一方面又要借助于信息化的手段，实现这些资料、信息的整合，使相关报表中注明的披露内容更加完善。尤其是对于一些具有跨国业务的大中型企业，通过注重所得税会计处理的规范化，还可以主动与国际形式接轨，对于促进企业在国际市场中的经营和发展也起到了必要的支持。
（二）会计处理方法更加高效
在新的会计准则实施之前，企业用来进行所得税会计处理的方法分为两种，其一是应付税款法，其二是纳税影响会计法。企业在实际选择会计处理方法时，需要结合自身的工作实际和税法的相关规定，选择一种简单化、高效化的会计处理方法。但是从实际应用效果看，如果企业仅考虑自身的效益，就会导致所得税费用与实际分配收益之间发生冲突，不仅影响了会计工作的正常开展，而且不符合税法相关规定，增加了企业所得税会计处理的法律风险。近年来，国内市场中小微企业呈现出爆炸式发展趋势，这些小微企业在所得税会计处理时只从自身利益考虑，已经影响到了其他企业乃至整个市场的稳定性。因此，新会计准则颁发后，将原来的应付税款法取消，企业只能选择基于纳税影响的会计处理方法。在这种情况下，倒逼企业主动调整所得税会计处理方式，制定贴合企业发展需求的财务规划，在实现企业发展的同时，也确保了市场的良性发展。
（三）会计核算方式更加明确
新会计准则实施后，企业所得税会计核算的方式在准则中进行了明确说明，这就在很大程度上改变了以往企业所得税核算中无序化和盲目性的弊端。例如，新会计准则实施后，加强了企业自身的发展和所得税会计处理之间的关系，企业只有采取更加科学的会计核算方式，才能根据发展目标和市场形势的变动，不断的对现行的所得税会计核算方式进行调整，保证企业内部实施的会计处理标准与整个行业相一致。尤其是在会计电算化普及的时代，所得税会计信息在企业内部得到了更加高效的流通。企业只有明确核算方式，才能推进所得税会计工作向信息化、安全化发展。当然，企业在确定了会计核算方式后，还要综合考虑工作开展需要、会计人才建设等多方面的影响因素，以便于配合好新会计准则下的各方面工作，为企业发展奠定扎实的基础。
三、结语
新会计准则的实施为国内企业的发展提供了良好的契机，企业一方面要结合自身工作需要，深入解读新旧会计准则中关于所得税会计处理的政策变化，进而将会计工作做出适应性的调整，以符合当前的所得税会计处理工作需要；另一方面也要求企业会计人员不断加强学习，对新的会计准则和相关政策要积极落实，通过提高所得税会计处理能力，为促进企业相关工作的高质量开展，以及企业今后的可持续发展提供帮助。
参考文献：
[1]周永斌，米芷熠，黄启华，等.新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响[J].价值工程，2018，（03）：21-23.
[2]魏桂梅.浅谈新《企业会计准则》实施对长期股权投资业务的影响——基于会计及所得税处理的分析[J].科技经济市场，2017，（09）：185-186.
[3]余秀云.浅析长期股权投资的核算方法：成本法和权益法——基于新企业会计准则的分析[J].财政监督，201，7（18）：163-164.
作者简介：
吴学金，中国信达辽宁省分公司.
为了进一步提高企业会计信息质量，适应市场经济发展规律，财政部在全面梳理和修订以往会计准则的基础上，于2007年颁布实施新会计准则。其中《新会计准则第18号—所得税》实施后，对企业会计工作的内容产生了深刻的影响。为了保质保量的完成新会计准则下所得税会计处理工作，要求会计人员必须熟知新旧会计准则中关于所得税的变化，同时分析对企业工作和运营带来的深刻影响，进而不断的调整会计工作方式，为企业财务工作的正常开展提供支持。关键词：新会计准则；所得税；工作变化；影响分析
引言
会计核算只有遵循相应的准则，在合法范围内开展工作，才能提高会计工作质量，为企业财务报账、资金利用做出规划分析，进而为促进企业发展提供动力支持。文章以新会计准则下的所得税为例，首先对所得税会计处理几种方法进行了比较，然后分别从会计工作内容、会计核算方式、会计处理方法等方面，就新会计准则实施给企业所得税会计处理带来的影响展开了分析。
一、新会计准则下所得税会计处理方式的变化
（一）递延法和债务法的比较
递延法明确了会计利润与应纳税所得额之间的相异之处，而这种差异是由税法和相关的准则引起的，对于时间差异来说，跨期摊提是降低影响的最佳方案，这样可以保证信息的高质量传递和维持企业会计正常地运行。递延法和债务法的差异根源在于“调整”，即债务法的采用条件是税率的变化或征税的变动影响了先前的固定递延所得税负债余额的调整，相反的，递延法不会引起调整行为。由此，债务法更具有可调性，相比递延法来说更加灵活可控。
（二）应付税款法和纳税影响会计的比较
应付税款法和纳税影响会计，前者是把应纳税所得额悉数规划，作为所得税的费用并归入相应时期的利润表；后者是把所得税看作一种利润支出，同时将此费用与收益合并归入，维持相应的发展关系，之后依照应纳税所得额得出实际所得税。应付税款法较为简单，而纳税影响会计法与递延所得税相挂钩，计算方式較为复杂。目前来看，应付税款法已经逐渐被纳税影响会计法所替代，企业会计部门也应当及时转变工作方法，以适应新会计准则下的工作需要。
（三）损益表债务法和资产负债表债务法的比较
在新会计准则实施后，损益表债务法和资产负债表债务法的差异性主要体现在三个方面：其一，在损益债务法中新加入了收入费用观，其目的在于更加直观的反映企业当前的财务收支状况，以便于企业管理人员动态的掌握财务情况，并以此为依据制定下一步的工作方案。而资产负债表债务法则新加入了资产负债观，其目的在于强化财务报表中各类信息的质量，通过报表形式为企业管理者制定决策提供参考。由于收益侧重点的不同，决定了在新会计准则实施后，企业债务管理的分工更加细化，这对于企业更好的适应当前市场形势、提高所得税会计处理质量起到了一定帮助。
其二，对于企业来说，递延所得税负债和递延所得税资产的意义存在较大的差异，且在不同的会计处理环境下，给企业带来的收益也会有很大的不同。例如，在损益表债务法中，以时间作为主要的主要的衡量依据，递延所得税负债应当记录为在本期内的发生额，即侧重于体现负债资产的时效性；而资产负债表中，由于存在时间差异（主要为应纳税暂时性的差异和可抵减暂时性的差异）导致本期内的发生额不能纳入到资产负债表中，顺利递延到下一期的账面余额中。
其三，财务报表披露信息的差异。企业在进行所得税会计处理时，由于采用的工作理念不同，直接导致了财务报表披露信息存在差异。例如，在损益表债务法中仍然沿用了“递延税款”的理念，在实际进行会计处理操作时还是将预付税款和借款方余额、应付税款和贷款方余额进行一一对应；而资产负债表中，则在新会计准则实施后引入了新的“递延所得税资产”理念，在财务报表中将所得税资产和负债独立开来，这样可以更加客观的反映企业财务情况。
二、新会计准则所得税会计处理的影响分析
（一）会计内容变得更加规范
在新会计准则实施之前，企业所得税对未来一段时间内应税金额采用时间性差异进行阐述，不能体现出所得税会计的规范性和严谨性。在新会计准则实施后，采用暂时性差异代替时间性差异，使得会计工作逐渐向国际化靠拢，对于促进国内会计事业的发展起到了一定作用。从新会计准则实施后的应用效果来看，新会计准则对于所得税会计处理的变化，还能够有效规避以往会计工作中可能出现的财务信息失真问题，维护了企业资产安全。另外，新的会计准则还对所得税会计信息披露做出了具体的要求，企业会计部门在完成这些工作时，一方面需要立足于企业自身实际情况，收集与所得税相关的资料；另一方面又要借助于信息化的手段，实现这些资料、信息的整合，使相关报表中注明的披露内容更加完善。尤其是对于一些具有跨国业务的大中型企业，通过注重所得税会计处理的规范化，还可以主动与国际形式接轨，对于促进企业在国际市场中的经营和发展也起到了必要的支持。
（二）会计处理方法更加高效
在新的会计准则实施之前，企业用来进行所得税会计处理的方法分为两种，其一是应付税款法，其二是纳税影响会计法。企业在实际选择会计处理方法时，需要结合自身的工作实际和税法的相关规定，选择一种简单化、高效化的会计处理方法。但是从实际应用效果看，如果企业仅考虑自身的效益，就会导致所得税费用与实际分配收益之间发生冲突，不仅影响了会计工作的正常开展，而且不符合税法相关规定，增加了企业所得税会计处理的法律风险。近年来，国内市场中小微企业呈现出爆炸式发展趋势，这些小微企业在所得税会计处理时只从自身利益考虑，已经影响到了其他企业乃至整个市场的稳定性。因此，新会计准则颁发后，将原来的应付税款法取消，企业只能选择基于纳税影响的会计处理方法。在这种情况下，倒逼企业主动调整所得税会计处理方式，制定贴合企业发展需求的财务规划，在实现企业发展的同时，也确保了市场的良性发展。
（三）会计核算方式更加明确
新会计准则实施后，企业所得税会计核算的方式在准则中进行了明确说明，这就在很大程度上改变了以往企业所得税核算中无序化和盲目性的弊端。例如，新会计准则实施后，加强了企业自身的发展和所得税会计处理之间的关系，企业只有采取更加科学的会计核算方式，才能根据发展目标和市场形势的变动，不断的对现行的所得税会计核算方式进行调整，保证企业内部实施的会计处理标准与整个行业相一致。尤其是在会计电算化普及的时代，所得税会计信息在企业内部得到了更加高效的流通。企业只有明确核算方式，才能推进所得税会计工作向信息化、安全化发展。当然，企业在确定了会计核算方式后，还要综合考虑工作开展需要、会计人才建设等多方面的影响因素，以便于配合好新会计准则下的各方面工作，为企业发展奠定扎实的基础。
三、结语
新会计准则的实施为国内企业的发展提供了良好的契机，企业一方面要结合自身工作需要，深入解读新旧会计准则中关于所得税会计处理的政策变化，进而将会计工作做出适应性的调整，以符合当前的所得税会计处理工作需要；另一方面也要求企业会计人员不断加强学习，对新的会计准则和相关政策要积极落实，通过提高所得税会计处理能力，为促进企业相关工作的高质量开展，以及企业今后的可持续发展提供帮助。
参考文献：
[1]周永斌，米芷熠，黄启华，等.新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响[J].价值工程，2018，（03）：21-23.
[2]魏桂梅.浅谈新《企业会计准则》实施对长期股权投资业务的影响——基于会计及所得税处理的分析[J].科技经济市场，2017，（09）：185-186.
[3]余秀云.浅析长期股权投资的核算方法：成本法和权益法——基于新企业会计准则的分析[J].财政监督，201，7（18）：163-164.
作者简介：
吴学金，中国信达辽宁省分公司.