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摘要：股份公司究竟怎样选择对控股子公司的管理模式？集权和分权的度应该如何把握？股份公司通过具体的管理手段和资源配置，逐步摸索出一套有利于股份公司长远发展和实现价值最大化的管理方法。本文对此进行探讨。
关键词：股份公司 子公司 财务控制
众所周知，母子关系（这里指股份公司与子公司）是一种产权关系。母公司作为子公司的控股股东，根据“一股一票，同股同权”的规则行使股东权利，母子关系管理是以公司治理的规则为核心，以《公司法》为准绳进行管理。与母子关系不同，总分关系是集团总部（相当于母公司）根据业务需要设立分公司而形成的总分关系，总分之间行使的是“权力”，而不像母子公司之间行使的只是“权利”。两者比较而言，总分之间更加强调行政管理，与公司治理无关，属于单一的公司内部组织管理。A母公司（以下简称股份公司，子公司指股份公司持股超过80%绝对控股的有限公司）主营民用产品，经营模式是股份公司通过销售给各地的子公司，然后再由各子公司二次销售给客户，由于客户多是个体，现金交易频繁而且交易金额较大。公司成立十几年来，曾出现过业务员收回货款不及时上交公司，甚至出现挪用货款导致不能收回的案件；由于现金交易的隐蔽性，也为私设小金库提供了便利。为杜绝此类违法案件的发生，股份公司最近几年相继建立了相关制度，尤其是在财务控制方面做了大量工作，取得了非常好的效果。由于子公司属于产权明晰、能在股份公司的监督约束下自主经营的实体，但是其业务单一，规模较小，按照子公司章程规定，只设一名执行董事，执行董事兼任公司经理，并且是公司法定代表人。子公司本身公司治理就存在缺陷，如果作为控股股东的股份公司不加强对子公司的管理，就很难避免子公司出现上面所述的经营风险。但是如果按照母子关系，完全遵循《公司法》的规定，运用公司治理的规则去管理，只注重股权管的分权管理模式，往往导致子公司可能为了小集体的利益而损害股份公司的利益；如果依照总分公司关系管理，则股份公司对子公司的管理往往以行政命令的方式进行，对子公司实行的是高度集权化的管理，造成股份公司沉重的管理和经营负担，也有违反公司治理规范的嫌疑。
1 严格资金管理
由于子公司销售的产品绝大部分是股份公司生产的产品，所以股份公司以一定的赊销额度控制子公司的最高资金占用额度（资金定额）；超过限额，股份公司不予发货，这就要求子公司必须督促客户的回款以实现对股份公司的订货。由于子公司与客户结算以现金交易为主，为方便客户网上银行汇款，也为了降低现金交易的风险，同时减少业务人员接触现金的频次，要求子公司可以开具银行卡，视同基本银行账户管理，并在股份公司备案。
2 财务会计信息化管理
股份公司通过建立统一的ERP-NC系统，可以全面掌握各子公司的经营情况，实时跟踪其业务状况。另外，子公司通过ERP-NC业务账务一体化，使得业务员的每笔业务都能及时在财务上得到反映，做到了业务处处有监督，事事有人负责的管理要求；通过提升“三流”（即资金流、物流和信息流）的管控能力，提高了股份公司及子公司經营管理水平和风险防范能力。
3 建立子公司内控手册
根据各子公司的组织结构、经营方式、管理水平等实际情况，建立了《子公司内控手册》，确定了子公司运行中的主要风险、关键环节和关键控制点。用流程图的形式将各项业务和事项的风险类型、控制目标、关键控制点、控制措施加以规定和说明，形成了与经营管理制度有机结合的内部控制。要求子公司发生的各项业务，严格按照内控流程进行相关业务处理，合理保证子公司经营管理合法合规、资产安全，从而减少或消除人为操纵因素导致的风险。
4 成立内部审计部门
健全了企业财务监督、激励和约束机制。股份公司通过建立一支高素质的审计队伍，加强不定期地对子公司的经济效益审计、离任审计及日常风险审计，保证了财务监督的独立性和客观性；审计内容包括但不限于： 对国家相关法律、法规的执行情况；对公司的各项管理制度的执行情况；子公司内控制度建设和执行情况；子公司的经营业绩、经营管理、财务收支情况；经理人员的任期经济责任等等。对于审计过程中发现的风险点和薄弱环节，提出整改意见，并提交股份公司董事会审阅。经股份公司董事会批准的审计意见书和审计决定送达子公司后，子公司应当认真执行，审计部门进行跟踪督促，务必做到对子公司“P-D-C-A”闭环管理。
5 强化会计基础规范工作
子公司会计人员的基本职能除了基础会计核算之外，更要注重会计的监督职能，尤其是加强子公司应收账款的监督管理。因为对于股份公司的销售环节，并不是实际意义的销售，在月末编制合并报表时，还要对未实现对外销售部分做抵消处理。只有子公司完成了实际对外销售，才有可能实现从商品到货币的“惊险一跃”。而且，从业务员挪用货款等违规行为来看，都是从应收账款管理缺失引起的。所以，对子公司的应收账款管理显得尤为重要。股份公司会计人员和子公司会计人员建立了一一对接关系，严格要求子公司会计人员每月要与客户对账并做账龄分析，并将汇总结果报子公司经理和股份公司财务部，由子公司经理全权负责应收账款的回收。总之，股份公司对子公司的管理贯彻了母子关系模式，也穿插总分关系的管理模式，实质是通过一系列管理制度安排，提高了股份公司和子公司的资源合理配置能力，提升了股份公司整体价值。其管理并不拘泥于具体哪种形式，而是主要取决于股份公司的战略管理体制和执行力。
参考文献：
[1]韩阳.集团公司财务控制分析[J].价值工程，2011（18）.
[2]韩阳.集团公司内部会计控制分析[J].价值工程，2011（29）.
[3]邢晚霞.铁路多经集团财务控制方式的探讨[J].价值工程，2010（27）.
关键词：股份公司 子公司 财务控制
众所周知，母子关系（这里指股份公司与子公司）是一种产权关系。母公司作为子公司的控股股东，根据“一股一票，同股同权”的规则行使股东权利，母子关系管理是以公司治理的规则为核心，以《公司法》为准绳进行管理。与母子关系不同，总分关系是集团总部（相当于母公司）根据业务需要设立分公司而形成的总分关系，总分之间行使的是“权力”，而不像母子公司之间行使的只是“权利”。两者比较而言，总分之间更加强调行政管理，与公司治理无关，属于单一的公司内部组织管理。A母公司（以下简称股份公司，子公司指股份公司持股超过80%绝对控股的有限公司）主营民用产品，经营模式是股份公司通过销售给各地的子公司，然后再由各子公司二次销售给客户，由于客户多是个体，现金交易频繁而且交易金额较大。公司成立十几年来，曾出现过业务员收回货款不及时上交公司，甚至出现挪用货款导致不能收回的案件；由于现金交易的隐蔽性，也为私设小金库提供了便利。为杜绝此类违法案件的发生，股份公司最近几年相继建立了相关制度，尤其是在财务控制方面做了大量工作，取得了非常好的效果。由于子公司属于产权明晰、能在股份公司的监督约束下自主经营的实体，但是其业务单一，规模较小，按照子公司章程规定，只设一名执行董事，执行董事兼任公司经理，并且是公司法定代表人。子公司本身公司治理就存在缺陷，如果作为控股股东的股份公司不加强对子公司的管理，就很难避免子公司出现上面所述的经营风险。但是如果按照母子关系，完全遵循《公司法》的规定，运用公司治理的规则去管理，只注重股权管的分权管理模式，往往导致子公司可能为了小集体的利益而损害股份公司的利益；如果依照总分公司关系管理，则股份公司对子公司的管理往往以行政命令的方式进行，对子公司实行的是高度集权化的管理，造成股份公司沉重的管理和经营负担，也有违反公司治理规范的嫌疑。
1 严格资金管理
由于子公司销售的产品绝大部分是股份公司生产的产品，所以股份公司以一定的赊销额度控制子公司的最高资金占用额度（资金定额）；超过限额，股份公司不予发货，这就要求子公司必须督促客户的回款以实现对股份公司的订货。由于子公司与客户结算以现金交易为主，为方便客户网上银行汇款，也为了降低现金交易的风险，同时减少业务人员接触现金的频次，要求子公司可以开具银行卡，视同基本银行账户管理，并在股份公司备案。
2 财务会计信息化管理
股份公司通过建立统一的ERP-NC系统，可以全面掌握各子公司的经营情况，实时跟踪其业务状况。另外，子公司通过ERP-NC业务账务一体化，使得业务员的每笔业务都能及时在财务上得到反映，做到了业务处处有监督，事事有人负责的管理要求；通过提升“三流”（即资金流、物流和信息流）的管控能力，提高了股份公司及子公司經营管理水平和风险防范能力。
3 建立子公司内控手册
根据各子公司的组织结构、经营方式、管理水平等实际情况，建立了《子公司内控手册》，确定了子公司运行中的主要风险、关键环节和关键控制点。用流程图的形式将各项业务和事项的风险类型、控制目标、关键控制点、控制措施加以规定和说明，形成了与经营管理制度有机结合的内部控制。要求子公司发生的各项业务，严格按照内控流程进行相关业务处理，合理保证子公司经营管理合法合规、资产安全，从而减少或消除人为操纵因素导致的风险。
4 成立内部审计部门
健全了企业财务监督、激励和约束机制。股份公司通过建立一支高素质的审计队伍，加强不定期地对子公司的经济效益审计、离任审计及日常风险审计，保证了财务监督的独立性和客观性；审计内容包括但不限于： 对国家相关法律、法规的执行情况；对公司的各项管理制度的执行情况；子公司内控制度建设和执行情况；子公司的经营业绩、经营管理、财务收支情况；经理人员的任期经济责任等等。对于审计过程中发现的风险点和薄弱环节，提出整改意见，并提交股份公司董事会审阅。经股份公司董事会批准的审计意见书和审计决定送达子公司后，子公司应当认真执行，审计部门进行跟踪督促，务必做到对子公司“P-D-C-A”闭环管理。
5 强化会计基础规范工作
子公司会计人员的基本职能除了基础会计核算之外，更要注重会计的监督职能，尤其是加强子公司应收账款的监督管理。因为对于股份公司的销售环节，并不是实际意义的销售，在月末编制合并报表时，还要对未实现对外销售部分做抵消处理。只有子公司完成了实际对外销售，才有可能实现从商品到货币的“惊险一跃”。而且，从业务员挪用货款等违规行为来看，都是从应收账款管理缺失引起的。所以，对子公司的应收账款管理显得尤为重要。股份公司会计人员和子公司会计人员建立了一一对接关系，严格要求子公司会计人员每月要与客户对账并做账龄分析，并将汇总结果报子公司经理和股份公司财务部，由子公司经理全权负责应收账款的回收。总之，股份公司对子公司的管理贯彻了母子关系模式，也穿插总分关系的管理模式，实质是通过一系列管理制度安排，提高了股份公司和子公司的资源合理配置能力，提升了股份公司整体价值。其管理并不拘泥于具体哪种形式，而是主要取决于股份公司的战略管理体制和执行力。
参考文献：
[1]韩阳.集团公司财务控制分析[J].价值工程，2011（18）.
[2]韩阳.集团公司内部会计控制分析[J].价值工程，2011（29）.
[3]邢晚霞.铁路多经集团财务控制方式的探讨[J].价值工程，2010（27）.