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摘要:当前,我国对内部控制的研究还处于初步探索的阶段,对其重要性的认识还不足,而内部控制是发达国家有效治理公司的重要方式,国外对内部控制的研究成果相对丰富。本文从内部控制的发展历程开始分析,我国企业内部控制的现状出发,阐述目前我国企业内部控制存在的问题,并对内部控制不完善的原因进行了分析,提出相应的政策建议。
关键词:内部控制 现状 原因 对策
0 引言
近几年,我国财务舞弊的情况越来越严重,国外重大虚假财务信息现象也呈逐步上升的趋势,如“安然事件”。国外频繁的财务舞弊案例,以及国内上市公司虚假财务报告事件的发生,我国学术界对该问题也开始重视。
1 内部控制的形成与发展
内部控制的发展经历总体上也分为四个阶段:第一,内部牵制阶段,时间是从最初的组织产生直至二十世纪四十年代。该阶段内部控制的任务在于明确职责和业务程序以及记录上的交叉控制。第二,制度阶段,时间是至七十年代。该阶段,内部会计控制和内部管理控制已经划分明确,主要是通过整套制度来执行控制。第三,结构阶段,时间是八十年代初期。此时期把控制环境纳入结构中,并作为一项重要的内容来实施。此时也已经不再将会计控制以及管理控制进行具体的划分了。第四个加段是整体框架,从一九九二年到现在。美国COSO同年发表一篇报告,指出内部控制的目标和要素,说明企业的内部控制制度发展进入了一个全新的阶段。
2 我国企业内部控制存在的问题
2.1 企业内控制定环节存在不足 当前,很多企业管理层由于对企业的内部控制的认识不足,并没有设立内部控制制度,仍然使用传统的方法来代替现代规范的内部控制管理方法,不管是使用传统的方法来进行经营管理,或是片面的对内部控制的认识,对于公司的长久发展都是不利的,因此,意识的不足往往能在很大程度上影响企业内部控制的完善。
2.2 公司治理结构不完善,内部控制机构形同虚设 董事会发挥作用与否,依赖于企业规范的治理结构,但就我国目前的发展状况,治理结构存在很大的问题,有时候是徒有其名,尤其是在一些国有企业改革的进程里,无限制的放任权利,身为经理层的管理人员同时又进入董事会,致使经理层和董事会发生严重的重叠现象,从而造成了企业权利和责任的分工不明确,产生一系列的问题。
2.3 企业内部控制意识不足 随着社会经济政治环境的不断变化,竞争也就变得越来越激烈,各种可能出现的企业风险也在不断提高,可是就我国的企业经营现状来说,企业的管理层经营者并没有从自身的角度来提高这种风险的意识,因而也就很难有效地采取一些风险管理的机制,永远将思想停留在计划经济的年代,这将会使企业产生越来越多的难以解决的问题。
2.4 会计从业人员素质水平较低 素质水平分为两方面的含义,一是指自己专业知识的不足,其二是指具备足够的专业知识,但是思想觉悟较低,没有会计职业道德的人员。现阶段,对于我国内部控制发展来说,部分会计专业认识的知识水平不足,没有基本的专业素质和能力,也是普遍存在的一个现象,因为内部控制是一种现代化的企业管理制度,其实施和运作需要足够的相关专业的知识,而我国会计从业人员多数是年龄较大,且学历较低的人员,这就造成了实施的难度,另外的一个方面就是会计从业人员的职业道德缺失问题,由于个人利益的驱使,因而导致对于身边违规违纪的行为漠不关心,甚至是故意包庇,有的还会直接参与违法违纪活动,这些人员不但没有找出企业内部控制存在的不足,给企业提出合理化建议来完善公司发展,还给企业造成了反面影响。
3 企业内部控制无效的原因
3.1 该方面的研究相对欠缺 因我国的经济环境以及其他的一些原因,关于内控相关基础理论的研究一直都处在相对封闭的状态,因而就很难实现理论指导实践的想法,但是这是任何一种理论变成真理所必须经历的过程,所以这明显会造成研究的障碍。
3.1.1 内控理论整体框架不完善 目前,国际上比较认可的内部控制理论,是来自美国COSO的一篇关于内部控制框架结构的报告,报告中指出了内部控制的三大目标和五大要素,分别是内部控制环境、企业风险评估、控制活动、信息沟通以及监督这五项基本要素。但是就我国目前状况来看,有一些观点还没有完全接受。
3.1.2 传统理论的限制 传统的研究都认为,内部控制应该是属于会计领域和审计领域的研究范围,因为最初关于内部控制的一些定义都是由审计领域的人员来提出的,但是整个内部控制发展的历程来看,这种规范很大程度上限制了内部控制理论的研究的范围。
3.2 企业风险意识太差 内部控制没有良好的环境 很多失败的案例都证明,很多企业没有相应的内部控制体系,仍然停留在计划经济中大卖家的时代,企业没有规避风险的任何意识,管理层只是盲目的进行决策和判断,这显然将会造成一些错误的决定,同时在全国范围内,由于内部控制制度的不完善,也造成企业管理层没有重视内部控制的重要性,一部分已经建立内部控制机构的企业,不能够发挥其控制作用,然而如果没有建立有效地内部控制的机制,很多的制度也就只是形式,不能发挥实质性的作用。
4 完善企业内部控制的建议
4.1 加强公司治理结构 我国公司治理结构相对不完善,内部控制机构形同虚设,因而需要完善公司治理结构以达到规范运作的目的,解决这一问题,首先来说,就应该理清楚目前的管理机制,寻找适合企业自身发展的内部控制制度。
4.2 全面提高企业风险意识 改善企业控制环境 影响企业内部控制环境的因素非常多,企业处于成本效益的考虑,对那些可能影响企业实现控制目标的因素需要进行风险的评估,对于可以控制,同时风险水平相对较高的因素,企业需要实施内部控制的措施,对于评估的过程需要按照一定的程序来完成,实现了对于企业风险水平的评估,便能对症下药,使用科学合理的风险控制方法,进而实现企业内部控制的目的。
4.3提高相关人员的素质和制度监督意识 为了提高业务工作的质量,要求相应工作人员必须要有相适应的职业素质和能力。与此同时,对工作各个环节的监督也是必不可少的,要在业务工作中国施行动态监管的制度,要形成各级监管到位,对违反制度和将要违反制度的行为予以及时纠正。
在经济全球化的形成中,现代企业将面临日益激烈的生存竞争,在经济全球化中企业既不能闭门造车,也不可以生搬硬套,要在面对激烈的市场竞争中建立健全的内部控制,从分析自身的控制环境开始,建立一套真正适合企业发展的内部控制制度才能保证企业经济效益的最大化。
参考文献:
[1]罗勇.内部分层设控制基本理论研究.重庆工商大学学报,2007(3)
[2]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其计.会计研究,2004(5)
[3]黄娟、魏郎.对内部财务控制概念的思考[J].金融会计,2003(4)。
[4]杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究,2005(7)
[5]王光远.中國内部审计准则纲要(下)[J].财会通讯,2005(8)
[6]栗立华.内部控制评价问题初探[D].江西财经大学,2004
[7]李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议[J],四川会计,2007(2)
[8]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J],会计研究,2006(5).
[9]王纬. COSO模型在会计控制中的应用[J],江苏财会,2003(2)
作者简介:
李冬梅(1984--),女,河北石家庄人,河北经贸大学会计学院08级会计专业研究生,审计方向。
关键词:内部控制 现状 原因 对策
0 引言
近几年,我国财务舞弊的情况越来越严重,国外重大虚假财务信息现象也呈逐步上升的趋势,如“安然事件”。国外频繁的财务舞弊案例,以及国内上市公司虚假财务报告事件的发生,我国学术界对该问题也开始重视。
1 内部控制的形成与发展
内部控制的发展经历总体上也分为四个阶段:第一,内部牵制阶段,时间是从最初的组织产生直至二十世纪四十年代。该阶段内部控制的任务在于明确职责和业务程序以及记录上的交叉控制。第二,制度阶段,时间是至七十年代。该阶段,内部会计控制和内部管理控制已经划分明确,主要是通过整套制度来执行控制。第三,结构阶段,时间是八十年代初期。此时期把控制环境纳入结构中,并作为一项重要的内容来实施。此时也已经不再将会计控制以及管理控制进行具体的划分了。第四个加段是整体框架,从一九九二年到现在。美国COSO同年发表一篇报告,指出内部控制的目标和要素,说明企业的内部控制制度发展进入了一个全新的阶段。
2 我国企业内部控制存在的问题
2.1 企业内控制定环节存在不足 当前,很多企业管理层由于对企业的内部控制的认识不足,并没有设立内部控制制度,仍然使用传统的方法来代替现代规范的内部控制管理方法,不管是使用传统的方法来进行经营管理,或是片面的对内部控制的认识,对于公司的长久发展都是不利的,因此,意识的不足往往能在很大程度上影响企业内部控制的完善。
2.2 公司治理结构不完善,内部控制机构形同虚设 董事会发挥作用与否,依赖于企业规范的治理结构,但就我国目前的发展状况,治理结构存在很大的问题,有时候是徒有其名,尤其是在一些国有企业改革的进程里,无限制的放任权利,身为经理层的管理人员同时又进入董事会,致使经理层和董事会发生严重的重叠现象,从而造成了企业权利和责任的分工不明确,产生一系列的问题。
2.3 企业内部控制意识不足 随着社会经济政治环境的不断变化,竞争也就变得越来越激烈,各种可能出现的企业风险也在不断提高,可是就我国的企业经营现状来说,企业的管理层经营者并没有从自身的角度来提高这种风险的意识,因而也就很难有效地采取一些风险管理的机制,永远将思想停留在计划经济的年代,这将会使企业产生越来越多的难以解决的问题。
2.4 会计从业人员素质水平较低 素质水平分为两方面的含义,一是指自己专业知识的不足,其二是指具备足够的专业知识,但是思想觉悟较低,没有会计职业道德的人员。现阶段,对于我国内部控制发展来说,部分会计专业认识的知识水平不足,没有基本的专业素质和能力,也是普遍存在的一个现象,因为内部控制是一种现代化的企业管理制度,其实施和运作需要足够的相关专业的知识,而我国会计从业人员多数是年龄较大,且学历较低的人员,这就造成了实施的难度,另外的一个方面就是会计从业人员的职业道德缺失问题,由于个人利益的驱使,因而导致对于身边违规违纪的行为漠不关心,甚至是故意包庇,有的还会直接参与违法违纪活动,这些人员不但没有找出企业内部控制存在的不足,给企业提出合理化建议来完善公司发展,还给企业造成了反面影响。
3 企业内部控制无效的原因
3.1 该方面的研究相对欠缺 因我国的经济环境以及其他的一些原因,关于内控相关基础理论的研究一直都处在相对封闭的状态,因而就很难实现理论指导实践的想法,但是这是任何一种理论变成真理所必须经历的过程,所以这明显会造成研究的障碍。
3.1.1 内控理论整体框架不完善 目前,国际上比较认可的内部控制理论,是来自美国COSO的一篇关于内部控制框架结构的报告,报告中指出了内部控制的三大目标和五大要素,分别是内部控制环境、企业风险评估、控制活动、信息沟通以及监督这五项基本要素。但是就我国目前状况来看,有一些观点还没有完全接受。
3.1.2 传统理论的限制 传统的研究都认为,内部控制应该是属于会计领域和审计领域的研究范围,因为最初关于内部控制的一些定义都是由审计领域的人员来提出的,但是整个内部控制发展的历程来看,这种规范很大程度上限制了内部控制理论的研究的范围。
3.2 企业风险意识太差 内部控制没有良好的环境 很多失败的案例都证明,很多企业没有相应的内部控制体系,仍然停留在计划经济中大卖家的时代,企业没有规避风险的任何意识,管理层只是盲目的进行决策和判断,这显然将会造成一些错误的决定,同时在全国范围内,由于内部控制制度的不完善,也造成企业管理层没有重视内部控制的重要性,一部分已经建立内部控制机构的企业,不能够发挥其控制作用,然而如果没有建立有效地内部控制的机制,很多的制度也就只是形式,不能发挥实质性的作用。
4 完善企业内部控制的建议
4.1 加强公司治理结构 我国公司治理结构相对不完善,内部控制机构形同虚设,因而需要完善公司治理结构以达到规范运作的目的,解决这一问题,首先来说,就应该理清楚目前的管理机制,寻找适合企业自身发展的内部控制制度。
4.2 全面提高企业风险意识 改善企业控制环境 影响企业内部控制环境的因素非常多,企业处于成本效益的考虑,对那些可能影响企业实现控制目标的因素需要进行风险的评估,对于可以控制,同时风险水平相对较高的因素,企业需要实施内部控制的措施,对于评估的过程需要按照一定的程序来完成,实现了对于企业风险水平的评估,便能对症下药,使用科学合理的风险控制方法,进而实现企业内部控制的目的。
4.3提高相关人员的素质和制度监督意识 为了提高业务工作的质量,要求相应工作人员必须要有相适应的职业素质和能力。与此同时,对工作各个环节的监督也是必不可少的,要在业务工作中国施行动态监管的制度,要形成各级监管到位,对违反制度和将要违反制度的行为予以及时纠正。
在经济全球化的形成中,现代企业将面临日益激烈的生存竞争,在经济全球化中企业既不能闭门造车,也不可以生搬硬套,要在面对激烈的市场竞争中建立健全的内部控制,从分析自身的控制环境开始,建立一套真正适合企业发展的内部控制制度才能保证企业经济效益的最大化。
参考文献:
[1]罗勇.内部分层设控制基本理论研究.重庆工商大学学报,2007(3)
[2]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其计.会计研究,2004(5)
[3]黄娟、魏郎.对内部财务控制概念的思考[J].金融会计,2003(4)。
[4]杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究,2005(7)
[5]王光远.中國内部审计准则纲要(下)[J].财会通讯,2005(8)
[6]栗立华.内部控制评价问题初探[D].江西财经大学,2004
[7]李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议[J],四川会计,2007(2)
[8]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J],会计研究,2006(5).
[9]王纬. COSO模型在会计控制中的应用[J],江苏财会,2003(2)
作者简介:
李冬梅(1984--),女,河北石家庄人,河北经贸大学会计学院08级会计专业研究生,审计方向。