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摘 要： 面对当前产业环境竞争日常激励的形势，大型装备制造企业仅仅通过技术领先难以获得持久的竞争优势。同时，市场中竞争者之间的产品质量差异开始越来越小，质量差异化的竞争战略也难以提高企业的利润收益，此时就需要从企业内部的成本管理方面进行考虑，采取成本管控战略回应激励的市场竞争，通过持续地成本改进经营来提升企业的竞争力。本文对大型装备制造企业对目标成本管理措施进行探讨，提出目标成本管理流程中需要注意的问题与措施。
关键词： 大型装备制造企业；目标成本管理；制定和分解；评审
一、大型装备制造企业及其目标成本管理概述
所谓的大型装备制造企业，也就是生产设备的機器制造业，这类企业有着自身的特点，具体为：第一，资本密集特点，即此类企业的财力投入非常大，例如生产通用类装备中的农用或工程机械，又如高级生产安全保障类装备中的军事、航空航天装备、核电装备等；第二，技术密集特点，此类企业对技术和智力要素有着极大的要求，远远大于其它行业；第三，劳动密集特点，也就是该类企业需要大量的人力参与产成品的制造。
在传统的成本管理中，多数企业都采用先估计成本，再加上一定的利润率进行产品定价，这种定价方式在市场竞争中非常被动，当市场无法接受所定的价格，企业就会采取削减成本的方法进行重新定价。而目标成本管理法在成本管理方面就非常主动，这是对成本质量管理的事前控制，而非传统成本管理方法中成本与质量的事后控制。目标成本管理法根据市场价格和企业的目标利润率进行最高成本的定位，之后的产品设计、生产过程中的成本控制均是根据可接受的最高成本范围内进行管理和控制，既关注了顾客的要求和市场其他竞争者的威胁，又密切地考虑和结合了企业内部的各种因素进行成本管控。
大型装备制造企业是根据行业自身的特点引进先进的目标成本管理理论，当前目标成本管理应用的成功案例以邯钢为代表的具有中国特色的目标成本管理，为中国大型装备制造企业在成本管理方面提供了较好的参考借鉴经验。大型装备制造企业基本上是根据订单来组织生产，订单价格的波动对企业的盈利有着直接的影响。目标成本管理在价格引导下进行成本管理，既关注了顾客，也关注产品与流程设计，企业内的各个职能部门的成员要对产品的研发生产进行通力合作，对整个产品负责，要削减产品整个生命周期内的成本，使得产品价值链上的全部成员如供应商、批发商、零售服务商等都参与进来。
二、大型装备制造企业目标成本管理采取的措施
1）订单承接
大型装备制造企业都是根据订单来进行生产的，由此， 在订单承接阶段就需要做好相关的准备工作，提前做好成本管理规划，这样才能达到事前成本控制的效果。此时需要企业中的各个部门进行通力合作，对订单的销售、生产进行自行报价，而财务部门则要将产品报价部门管理好，最好是针对某个订单项目设立独立的产品报价部门，改进财务部门的管理控制职能，由专人负责项目的预算、采购成本审核、过程成本管控、核算与分析。其中的产品报价是成本管理人员负责，以便成本的一手资料能够第一时间到达成本管理人员手中，从而促进产品订单价格的合理化制定，而不会在信息缺乏的情况下发生过高报价，导致定价失标。这就要求企业订单或项目的成本管理人员要具备较强的综合素质，既要有过硬的财会专业素质，又要对企业的生产管理、技术、采购等环节达到一定的熟悉程度，也可以在企业的技术、采购、生产等工程专业人员中选择部分业务精炼的人员参与到财会知识的培训中来，参与订单或项目的目标成本管理。
2）预算成本的编制
大型装备制造企业以订单的方式组织生产，其另一特点就是生产成本高，其中原材料占生产成本的70%以上，必须要准确预算材料成本，这是目标成本管理的关键。对于大型装备制造企业的订单业务，其产量通常是安装某个订单项目的材料条目进行计算的，其涉及到的数据处理量巨大，此时不能依靠手工方式来成本预算，而是借助信息化管理系统准确复核和分析数据，很多企业引进来ERP 管理系统进行成本管理。ERP 管理系统会对产品进行各种原材料或零部件的明细分类，最终形成BOM这样的物料清单，并对原材料价格建立预算数据库，以便准确预算项目的材料成本，同时又照顾到市场变化因素带来的原材料价格变动而对预算数据库进行实时更新，使得整个成本预算得到及时更新，保障成本预算的准确性。
3）目标成本的制定和分解
大型装备制造企业的目标成本的制定与分解是根据订单项目制定总的成本，然后对总成本目标分解到生产所涉及的各个部门，这包括技术部、采购部、生产部以及各相关的管理责任中心，而对所有部门及其人员的考核，都是根据目标成本的完成情况进行绩效指标的考核，使得每一个部门及其工作人员的绩效考核与自身的责任、权利紧密挂钩，促进总成本目标和个人目标能够逐步实现，将成本目标和个人业绩挂钩。在目标分解与责任确定的过程中，需要注意到责任归属应明确，必须要确保责任成本能够得到控制进行责任成本的划分与分解，而责任的大小必须要能够匹配责任利益量，然后将责任告知每一个部门及其承担责任的个人，从而促进部门和个人能够严格根据责任成本开展生产工作。此外，企业必须对成本目标的阶段性完成情况做好监督、检查、考核工作，使得生产能够得到流程化、制度化实施，确保目标成本管理有效落实到每一个生产环节。
4）目标成本的持续改进
每一个生产环节所涉及到的成本目标，都需要通过相应的措施进行技术改进或者是工艺改良，对产品生产在保证质量前提下能够不断降低材料用量成本、制造工费、缩短制造周期等，或者是采取自主研发的方式代替采购，以此降低企业的制造成本。例如在材料采购方面，批量的招标采购更会具有价格优势，或者是采取框架协议锁定价格的方式也是采购材料的较好选择，这两种方式都能够有效地降低采购成本。项目在执行过程中必须进行有效跟踪和监督，根据目标成本的管理检验才能对生产过程进行管理改进。
5）目标成本的分析和评审
执行目标成本管理的过程中，必须要定期分析目标成本的阶段性完成情况，做出相应的评估报告，将实际成本与预定的目标成本作细致地对比，从中得出差异原因，然后在存在问题的基础上进行管理改进，避免问题的再发生。由此，目标成本管理分析评审就是对目标成本的完成情况找问题的关键，推广闪光点，整改问题，并启动奖惩机制进行有效的管理激励。
结语
综述，大型装备制造企业由于是以订单为项目进行生产的，且订单存在材料成本高、人工费用高、技术劳动密集的特点，而材料的数量巨大，由此，必须要采取目标成本管理的办法进行成本管理，建立相应的成本管理体系，通过控制原材料采购和产品生产管理成本，做好目标成本的制定和分解，监督目标成本的持续改进，对每一阶段的目标成本进行分析和评审，推广目标成本在个阶段完成的闪光点，整改其问题，并启动奖惩机制进行有效的管理激励，从而提高大型装备制造企业的成本管理能力。■
参考文献
[1]张继德，刘伟. 我国目标成本管理存在的问题、原因和对策——以邯钢集团的目标成本管理为例[J]. 会计之友，2014，（30）：122-126.
[2]李自怡.基于目标成本管理的火电厂成本控制体系[J].电网与清洁能源，2014，30（04）：36-39.
关键词： 大型装备制造企业；目标成本管理；制定和分解；评审
一、大型装备制造企业及其目标成本管理概述
所谓的大型装备制造企业，也就是生产设备的機器制造业，这类企业有着自身的特点，具体为：第一，资本密集特点，即此类企业的财力投入非常大，例如生产通用类装备中的农用或工程机械，又如高级生产安全保障类装备中的军事、航空航天装备、核电装备等；第二，技术密集特点，此类企业对技术和智力要素有着极大的要求，远远大于其它行业；第三，劳动密集特点，也就是该类企业需要大量的人力参与产成品的制造。
在传统的成本管理中，多数企业都采用先估计成本，再加上一定的利润率进行产品定价，这种定价方式在市场竞争中非常被动，当市场无法接受所定的价格，企业就会采取削减成本的方法进行重新定价。而目标成本管理法在成本管理方面就非常主动，这是对成本质量管理的事前控制，而非传统成本管理方法中成本与质量的事后控制。目标成本管理法根据市场价格和企业的目标利润率进行最高成本的定位，之后的产品设计、生产过程中的成本控制均是根据可接受的最高成本范围内进行管理和控制，既关注了顾客的要求和市场其他竞争者的威胁，又密切地考虑和结合了企业内部的各种因素进行成本管控。
大型装备制造企业是根据行业自身的特点引进先进的目标成本管理理论，当前目标成本管理应用的成功案例以邯钢为代表的具有中国特色的目标成本管理，为中国大型装备制造企业在成本管理方面提供了较好的参考借鉴经验。大型装备制造企业基本上是根据订单来组织生产，订单价格的波动对企业的盈利有着直接的影响。目标成本管理在价格引导下进行成本管理，既关注了顾客，也关注产品与流程设计，企业内的各个职能部门的成员要对产品的研发生产进行通力合作，对整个产品负责，要削减产品整个生命周期内的成本，使得产品价值链上的全部成员如供应商、批发商、零售服务商等都参与进来。
二、大型装备制造企业目标成本管理采取的措施
1）订单承接
大型装备制造企业都是根据订单来进行生产的，由此， 在订单承接阶段就需要做好相关的准备工作，提前做好成本管理规划，这样才能达到事前成本控制的效果。此时需要企业中的各个部门进行通力合作，对订单的销售、生产进行自行报价，而财务部门则要将产品报价部门管理好，最好是针对某个订单项目设立独立的产品报价部门，改进财务部门的管理控制职能，由专人负责项目的预算、采购成本审核、过程成本管控、核算与分析。其中的产品报价是成本管理人员负责，以便成本的一手资料能够第一时间到达成本管理人员手中，从而促进产品订单价格的合理化制定，而不会在信息缺乏的情况下发生过高报价，导致定价失标。这就要求企业订单或项目的成本管理人员要具备较强的综合素质，既要有过硬的财会专业素质，又要对企业的生产管理、技术、采购等环节达到一定的熟悉程度，也可以在企业的技术、采购、生产等工程专业人员中选择部分业务精炼的人员参与到财会知识的培训中来，参与订单或项目的目标成本管理。
2）预算成本的编制
大型装备制造企业以订单的方式组织生产，其另一特点就是生产成本高，其中原材料占生产成本的70%以上，必须要准确预算材料成本，这是目标成本管理的关键。对于大型装备制造企业的订单业务，其产量通常是安装某个订单项目的材料条目进行计算的，其涉及到的数据处理量巨大，此时不能依靠手工方式来成本预算，而是借助信息化管理系统准确复核和分析数据，很多企业引进来ERP 管理系统进行成本管理。ERP 管理系统会对产品进行各种原材料或零部件的明细分类，最终形成BOM这样的物料清单，并对原材料价格建立预算数据库，以便准确预算项目的材料成本，同时又照顾到市场变化因素带来的原材料价格变动而对预算数据库进行实时更新，使得整个成本预算得到及时更新，保障成本预算的准确性。
3）目标成本的制定和分解
大型装备制造企业的目标成本的制定与分解是根据订单项目制定总的成本，然后对总成本目标分解到生产所涉及的各个部门，这包括技术部、采购部、生产部以及各相关的管理责任中心，而对所有部门及其人员的考核，都是根据目标成本的完成情况进行绩效指标的考核，使得每一个部门及其工作人员的绩效考核与自身的责任、权利紧密挂钩，促进总成本目标和个人目标能够逐步实现，将成本目标和个人业绩挂钩。在目标分解与责任确定的过程中，需要注意到责任归属应明确，必须要确保责任成本能够得到控制进行责任成本的划分与分解，而责任的大小必须要能够匹配责任利益量，然后将责任告知每一个部门及其承担责任的个人，从而促进部门和个人能够严格根据责任成本开展生产工作。此外，企业必须对成本目标的阶段性完成情况做好监督、检查、考核工作，使得生产能够得到流程化、制度化实施，确保目标成本管理有效落实到每一个生产环节。
4）目标成本的持续改进
每一个生产环节所涉及到的成本目标，都需要通过相应的措施进行技术改进或者是工艺改良，对产品生产在保证质量前提下能够不断降低材料用量成本、制造工费、缩短制造周期等，或者是采取自主研发的方式代替采购，以此降低企业的制造成本。例如在材料采购方面，批量的招标采购更会具有价格优势，或者是采取框架协议锁定价格的方式也是采购材料的较好选择，这两种方式都能够有效地降低采购成本。项目在执行过程中必须进行有效跟踪和监督，根据目标成本的管理检验才能对生产过程进行管理改进。
5）目标成本的分析和评审
执行目标成本管理的过程中，必须要定期分析目标成本的阶段性完成情况，做出相应的评估报告，将实际成本与预定的目标成本作细致地对比，从中得出差异原因，然后在存在问题的基础上进行管理改进，避免问题的再发生。由此，目标成本管理分析评审就是对目标成本的完成情况找问题的关键，推广闪光点，整改问题，并启动奖惩机制进行有效的管理激励。
结语
综述，大型装备制造企业由于是以订单为项目进行生产的，且订单存在材料成本高、人工费用高、技术劳动密集的特点，而材料的数量巨大，由此，必须要采取目标成本管理的办法进行成本管理，建立相应的成本管理体系，通过控制原材料采购和产品生产管理成本，做好目标成本的制定和分解，监督目标成本的持续改进，对每一阶段的目标成本进行分析和评审，推广目标成本在个阶段完成的闪光点，整改其问题，并启动奖惩机制进行有效的管理激励，从而提高大型装备制造企业的成本管理能力。■
参考文献
[1]张继德，刘伟. 我国目标成本管理存在的问题、原因和对策——以邯钢集团的目标成本管理为例[J]. 会计之友，2014，（30）：122-126.
[2]李自怡.基于目标成本管理的火电厂成本控制体系[J].电网与清洁能源，2014，30（04）：36-39.