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摘 要：金融是经济的核心，尤其是新经济阶段，农村经济的发展离不开金融的支持作用，因此，农村金融成为促进经济平衡发展的突破口。因此研究农村金融税收优惠问题是非常重要的。
关键词：农村金融；税收优惠；小额贷款
一、农村金融稅收优惠政策的必要性
农村金融税收优惠政策，将有助于降低金融保险业的信贷风险，让更多信贷资金积极注入“三农”，逐步解决“金融供给与金融需求”这一农村金融最基本的矛盾。尤其解决普惠金融“高成本、低收益”的现实与金融机构追求“低成本、高收益”的之间的冲突。政府通过必要的政策手段予以扶持，发挥财政、税收的调节作用，从“供”“需”两方面入手，引导金融资源流向“三农”。这是政府与市场相互补充、相互协调的体现，有助于推动农村经济持续健康发展。同时提高享受税收优惠的农户小额贷款限额，意味着优惠面的扩大和税收支持力度的增加，银行和发展“三农”业务的保险机构也将从中受益。
二、农村金融税收优惠政策
为进一步缓解农业贷款成本高、风险大和低收入农户贷款难等问题，2014年12月3日召开的国务院常务会议决定，将部分农村金融税收优惠政策延长至2016年底，释放出实现农村金融与“三农”共发展的信号。国务院常务会议决定，加大对农村金融的税收支持，助力“三农”改革发展。在将农户小额贷款、部分涉农保险业务的营业税和企业所得税减免政策延期的同时，又将优惠力度“加码”。这意味着财政政策配合金融政策共同发力，支持农村金融健康快速发展。
2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。这意味着新中国税制中有着66年历史的营业税退出历史舞台的一天。从此，我国的税种也将由现行的18个减少到17个。
新经济阶段，取消了营业税，国家关于农村金融税收优惠又怎样体现呢。
财政部、国家税务总局近日印发《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2017[44号），将农户小额贷款和种植业、养殖业保费收入税收优惠政策再延三年。
具体包括：“①自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税；②自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；③自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。”
三、新阶段农村金融税收优惠时限
《关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2014]102号）优惠政策2016年12月31日到期后，再延三年，金融机构和保险公司自2017年1月1日至2019年12月31日，可就符合文件规定的支持农村金融发展的贷款和保险收入享受税收优惠。
也就是说在2014年延长到2016年底的基础上，从2017年1月1日起再计算三年，截止2019年12月31日。
四、新阶段农村金融税收优惠对象、优惠税种
优惠政策涉及金融机构和保险公司。优惠税种涉及增值税和企业所得税。
因为从2016年5月1日开始，取消了营业税，改证增值税，因为优惠税种就由原来的“营业税和所得税”变成“增值税和所得税”。
五、新阶段农村金融税收具体优惠内容
自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。且金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，减计收入10%，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，减计收入10%，按90%计入收入总额。
六、金融税收优惠的贷款类型
农业贷款的判定，不是依据货款的事由和种类来判定，而是以货款的承贷主体来判断。只要在签定贷款协议当时，承贷主体是农户的，该笔贷款即为农业贷款。金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得享受免征增值税和减计贷款利息收入的优惠政策。
七、金融税收贷款小额标准
不是所有的农业贷款利息收入都可以享受免征增值税和减计所得税计税收入的税收优惠，只有小额贷款的利息收入才能享受。对于小额农业贷款，必须同时满足两个条件，一是单笔贷款总额在10万元（含本数）以下的农业贷款。二是该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下。
八、农村农户判定标准
住户是不是农户，不是以是否从事农业生产经营来判定，而是以其居住地来判定。通知规定，农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。对于位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。
九、金融机构标准
2017年4月19日主持召开国务院常务会议决定推出六项减税措施中，明确指出对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税，并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司。尽管财税[2017]44号文中仍然没有明确指出，但是根据中央人民银行发布的《金融机构编码规范》，小额贷款公司的编码为金融机构二级分类码Z-其他，属于中国人民银行认可的其他金额机构。
参考文献：
[1]韩洁，李延霞.惠农政策再发力部分农村金融税收优惠延至2016年底[J].新农村：黑龙江，2015（1）：15.
[2]中国经济网.农村金融税收优惠延续三年[ED/OL].http：//news.cqnews.net/html/2017-06/14/content_41929518.htm，2017-06-14.
作者简介：
李秀艳（1976.12—），女，广播电视大学滦县分校会计师，主要研究：财会、财税、财管、经济学。
关键词：农村金融；税收优惠；小额贷款
一、农村金融稅收优惠政策的必要性
农村金融税收优惠政策，将有助于降低金融保险业的信贷风险，让更多信贷资金积极注入“三农”，逐步解决“金融供给与金融需求”这一农村金融最基本的矛盾。尤其解决普惠金融“高成本、低收益”的现实与金融机构追求“低成本、高收益”的之间的冲突。政府通过必要的政策手段予以扶持，发挥财政、税收的调节作用，从“供”“需”两方面入手，引导金融资源流向“三农”。这是政府与市场相互补充、相互协调的体现，有助于推动农村经济持续健康发展。同时提高享受税收优惠的农户小额贷款限额，意味着优惠面的扩大和税收支持力度的增加，银行和发展“三农”业务的保险机构也将从中受益。
二、农村金融税收优惠政策
为进一步缓解农业贷款成本高、风险大和低收入农户贷款难等问题，2014年12月3日召开的国务院常务会议决定，将部分农村金融税收优惠政策延长至2016年底，释放出实现农村金融与“三农”共发展的信号。国务院常务会议决定，加大对农村金融的税收支持，助力“三农”改革发展。在将农户小额贷款、部分涉农保险业务的营业税和企业所得税减免政策延期的同时，又将优惠力度“加码”。这意味着财政政策配合金融政策共同发力，支持农村金融健康快速发展。
2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。这意味着新中国税制中有着66年历史的营业税退出历史舞台的一天。从此，我国的税种也将由现行的18个减少到17个。
新经济阶段，取消了营业税，国家关于农村金融税收优惠又怎样体现呢。
财政部、国家税务总局近日印发《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2017[44号），将农户小额贷款和种植业、养殖业保费收入税收优惠政策再延三年。
具体包括：“①自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税；②自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；③自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。”
三、新阶段农村金融税收优惠时限
《关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税[2014]102号）优惠政策2016年12月31日到期后，再延三年，金融机构和保险公司自2017年1月1日至2019年12月31日，可就符合文件规定的支持农村金融发展的贷款和保险收入享受税收优惠。
也就是说在2014年延长到2016年底的基础上，从2017年1月1日起再计算三年，截止2019年12月31日。
四、新阶段农村金融税收优惠对象、优惠税种
优惠政策涉及金融机构和保险公司。优惠税种涉及增值税和企业所得税。
因为从2016年5月1日开始，取消了营业税，改证增值税，因为优惠税种就由原来的“营业税和所得税”变成“增值税和所得税”。
五、新阶段农村金融税收具体优惠内容
自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。且金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，减计收入10%，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，减计收入10%，按90%计入收入总额。
六、金融税收优惠的贷款类型
农业贷款的判定，不是依据货款的事由和种类来判定，而是以货款的承贷主体来判断。只要在签定贷款协议当时，承贷主体是农户的，该笔贷款即为农业贷款。金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得享受免征增值税和减计贷款利息收入的优惠政策。
七、金融税收贷款小额标准
不是所有的农业贷款利息收入都可以享受免征增值税和减计所得税计税收入的税收优惠，只有小额贷款的利息收入才能享受。对于小额农业贷款，必须同时满足两个条件，一是单笔贷款总额在10万元（含本数）以下的农业贷款。二是该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下。
八、农村农户判定标准
住户是不是农户，不是以是否从事农业生产经营来判定，而是以其居住地来判定。通知规定，农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。对于位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。
九、金融机构标准
2017年4月19日主持召开国务院常务会议决定推出六项减税措施中，明确指出对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税，并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司。尽管财税[2017]44号文中仍然没有明确指出，但是根据中央人民银行发布的《金融机构编码规范》，小额贷款公司的编码为金融机构二级分类码Z-其他，属于中国人民银行认可的其他金额机构。
参考文献：
[1]韩洁，李延霞.惠农政策再发力部分农村金融税收优惠延至2016年底[J].新农村：黑龙江，2015（1）：15.
[2]中国经济网.农村金融税收优惠延续三年[ED/OL].http：//news.cqnews.net/html/2017-06/14/content_41929518.htm，2017-06-14.
作者简介：
李秀艳（1976.12—），女，广播电视大学滦县分校会计师，主要研究：财会、财税、财管、经济学。