论文部分内容阅读
摘 要：税费税务改革是市场经济背景下有关企业缴纳税费的基本改革方案，与市场经济的发展和企业的经营具有十分紧密的关系，新出台的“营改增”政策对行业发展提出了新的挑战，不仅影响企业税负，还对财务指标有巨大的影响。从某种意义上而言，“营改增”的制度体系仍处于初级阶段，很多实际性工作都不够到位，相关的制度体系不够健全，不利于企业获取更多的利润，无法营造参与竞争的公平环境。针对这样的现象，我国各大企业必须对“营改增”税改政策有一个明确的认识，分析其对长税负和财务指标带来的影响，并结合实际提出健全制度的有效对策，为突出政策的优势奠定坚实的基础。
关键词：营改增税改 企业税负 财务指标 影响分析
近年来，市场经济深入推进，企业类型愈加多样，且竞争非常严峻，有关企业的税费缴纳问题一直是政府关注的焦点，如何确保公平环境并保证税费的合理性，是当前需要解决的重点问题。顾名思义，“营改增”就是营业税改成增值税的一项对策，它早在2011年就由国务院颁布实施，最初的政策试点在上海交通运输业推行，并于2013年正式全面落实。该项政策与原来的税收制度有很大的区别，一方面简化了纳税的工程，整个缴税的程序更为有序化；另一方面，也避免了企业重复交税的现象，取消了营业税增收的部分，将其与增值税划分为一体，在很大程度上减少了企业的缴税金额，有助于企业的持续发展。本文就对“营改增”政策推行存在的意义进行分析，并提出它对企业税负和财务指标产生的影响，为行业发展提供借鉴。
一、“营改增”税改政策的重要作用
1.有助于税收政策的完善。税收是国家经济的主要来源，对获取经济利益，平衡竞争环境具有积极的作用，我国对于企业的收税方式一般都是分项目进行的，在实际税收征用的过程中容易出现很多问题，造成重复收税的现象。“营改增”政策的实施则将营业税与增值税合并在了一起，有效弥补了税收制度中的问题，防止重复征税现象的出现，也在很大程度上减小了企业的税负压力。
2.有助于服务业的发展。服务业与一般的行业相比具有很大的不同，服务业税收来源渠道单一，资金有限，交通运输业、服务业发展缓慢，原有的税收政策重复缴纳现象无法避免。而“营改增”税改的推行则最大限度的为服务业提供了发展的新契机，减轻了企业财务压力，对服务业的发展起到重要的作用。
3.实现了税收工作与国际的接轨。早在我国“营改增”税改政策实施之前，国际上很多国家都已经将营业税纳入增值税之中，由于我国税务政策的不同，有时还会产生国际纠纷，不利于国际贸易往来。而新政策的实施则统一了收税方法，加快了我国国际贸易的发展。
二、“营改增”税改对企业税负的影响
1.对一般纳税人产生的影响。所谓的一般纳税人，主要包括三种类型的企业，即制造型企业、服务型企业以及两者兼顾的企业类型。新出台的“营改增”税改对于该三类企业产生的影响具有不同，服务型企业人力资本占主导，是总资产的主要构成部分，企业盈利依靠的服务报酬。因此，在增收税负分时候就不能获得增值税发票进行抵扣，在引进“营改增”之后，服务型企业因为没有增值税发票，就不能对税款进行抵扣，无形中加重了服务型企业的税务负担。相比于服务型企业，制造业与混合类型的企业则会获得更多的便利，对于这两项企业而言，企业税款就是进项税款。在改革推行之后，则可以对增值税进行抵扣，从而减小企业的税负压力，缓解企业负担。
2.对小规模纳税人产生的影响。小规模纳税人的增值税计征标准和营业税计征标准，在“营改增”税改前后发生了明显的变化，之前货物销售过程中产生的增值税是按照3%的标准进行计征的，文化服务业所产生的营业税的计征标准为5%，在推行“营改增”之后，增值税税率发生了明显的变化，当纳税人规模比较小、纳税条件达不到一般纳税人的纳税标准的时候，增值税的征收标准降到了3%。根据相关统计可以发现，有近7/1O的小规模纳税人的增值税在“营改增”税改之后发生了变化，从原有的5%计征标准降低到了3%，整体税务分担下降了四成。也就是说，从某种意义上而言，小规模纳税人是“营改增”税改最大的受益者，对于减小情况也税负具有积极的作用，有助于将税负纳入企业发展投资之内，提升企业的生存能力和竞争力。
三、“营改增”税改对财务指标的影响
1.对不同行业类型产生的影响。“营改增”针对不同的企业类型，在财务指标上产生的影响也有较大的差异，由于各个行业成本结构不同，进项税抵扣额度不同，“营改增”所产生的影响自然也不一致。有些企业无法扩大“营改增”的优势，有些企业反而出現了重复交税的问题，影响企业的平衡发展。一些大企业人员数量多，构成复杂，进项税抵扣无法降低人工成本，整体税额也会出现增多的现象。另外，对于交通运输业而言，运输设备的购入属于固定资产的范畴，虽然费用能够抵扣，但是税费较少，税负增多，同样会出现财务指标的错乱问题。
2.对企业财务指标造成的影响。“营改增”税改的推行自然而然会对企业的赋税造成严重的影响，政府的工作同样会发生变化，企业一系列政策改革在所难免，税务变化同样会引来财务指标上的问题。由于会计部门与财务部门是与企业利益联系最直接的部门，需要对运营资金、流动资金、税务等等各项内容进行综合处理。基于“营改增”税务改革的大背景，如果劳务价格不随之发生变动的话，对于类似服务行业需要大量人力的企业来说不论是企业的经济效益还是企业最终的收益都会受到小幅度的冲击，出现一定的下滑趋势，总的来讲这种下滑相对而言比较小。可是，对于交通运输行业而言却具有重大的影响，且这种影响非常的直观，企业最终的收益会发生明显的变化，对于企业经营带来难度。从原因上分析主要涉及两大点，其一是“营改增”税务改革下的企业会增加税务成本，不利于企业获取经济效益；其二是会计和财务部门在清算企业的财务时，税务金额是不计算其中的，但是由于增值税混合在企业的流动资金当中，并且金额很难确定，所以对会计部门以及财务部门的工作造成一定的困扰。也就是说，如果企业的税务抵扣与交税款能够实现平衡，则有助于企业收益的增多，相反则有可能会引起更多的负效应。
四、结语
综上所述，目前我国“营改增”税改政策的实施还处于基础阶段，很多企业还没有掌握改革的深意，整体税负缴纳还处于初级发展时期，对于小企业而言带来了积极的影响，但是还有相当一部分企业面临着“营改增”所造成的负面影响。为了有效弥补不足，带动企业的良性发展，企业与政府必须共同努力，以市场经济为背景，全面完善建立规范性的税负制度，更好的参与市场竞争。
参考文献：
[1]严先锋.“营改增”的会计处理及其对财务的影响——以交通运输业为例[J].中国注册会计师，2015，11：86-91.
[2]裴晋崧.浅谈建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响[J].中国乡镇企业会计，2016，01：47-48.
[3]张伟胜.“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财经界（学术版），2016，13：335.
[4]陈英.“营改增”税改对企业税负与财务指标的影响初探[J].中外企业家，2016，23：53.
[5]牛艳.浅议营改增对企业财务及税负的影响[J].中国乡镇企业会计，2013，11：61-62.
[6]胡国强，黄钰，丁冬.营业税改征增值税对上市公司的财务影响——来自7家上市公司的经验数据分析[J].会计之友，2013，36：86-90.
关键词：营改增税改 企业税负 财务指标 影响分析
近年来，市场经济深入推进，企业类型愈加多样，且竞争非常严峻，有关企业的税费缴纳问题一直是政府关注的焦点，如何确保公平环境并保证税费的合理性，是当前需要解决的重点问题。顾名思义，“营改增”就是营业税改成增值税的一项对策，它早在2011年就由国务院颁布实施，最初的政策试点在上海交通运输业推行，并于2013年正式全面落实。该项政策与原来的税收制度有很大的区别，一方面简化了纳税的工程，整个缴税的程序更为有序化；另一方面，也避免了企业重复交税的现象，取消了营业税增收的部分，将其与增值税划分为一体，在很大程度上减少了企业的缴税金额，有助于企业的持续发展。本文就对“营改增”政策推行存在的意义进行分析，并提出它对企业税负和财务指标产生的影响，为行业发展提供借鉴。
一、“营改增”税改政策的重要作用
1.有助于税收政策的完善。税收是国家经济的主要来源，对获取经济利益，平衡竞争环境具有积极的作用，我国对于企业的收税方式一般都是分项目进行的，在实际税收征用的过程中容易出现很多问题，造成重复收税的现象。“营改增”政策的实施则将营业税与增值税合并在了一起，有效弥补了税收制度中的问题，防止重复征税现象的出现，也在很大程度上减小了企业的税负压力。
2.有助于服务业的发展。服务业与一般的行业相比具有很大的不同，服务业税收来源渠道单一，资金有限，交通运输业、服务业发展缓慢，原有的税收政策重复缴纳现象无法避免。而“营改增”税改的推行则最大限度的为服务业提供了发展的新契机，减轻了企业财务压力，对服务业的发展起到重要的作用。
3.实现了税收工作与国际的接轨。早在我国“营改增”税改政策实施之前，国际上很多国家都已经将营业税纳入增值税之中，由于我国税务政策的不同，有时还会产生国际纠纷，不利于国际贸易往来。而新政策的实施则统一了收税方法，加快了我国国际贸易的发展。
二、“营改增”税改对企业税负的影响
1.对一般纳税人产生的影响。所谓的一般纳税人，主要包括三种类型的企业，即制造型企业、服务型企业以及两者兼顾的企业类型。新出台的“营改增”税改对于该三类企业产生的影响具有不同，服务型企业人力资本占主导，是总资产的主要构成部分，企业盈利依靠的服务报酬。因此，在增收税负分时候就不能获得增值税发票进行抵扣，在引进“营改增”之后，服务型企业因为没有增值税发票，就不能对税款进行抵扣，无形中加重了服务型企业的税务负担。相比于服务型企业，制造业与混合类型的企业则会获得更多的便利，对于这两项企业而言，企业税款就是进项税款。在改革推行之后，则可以对增值税进行抵扣，从而减小企业的税负压力，缓解企业负担。
2.对小规模纳税人产生的影响。小规模纳税人的增值税计征标准和营业税计征标准，在“营改增”税改前后发生了明显的变化，之前货物销售过程中产生的增值税是按照3%的标准进行计征的，文化服务业所产生的营业税的计征标准为5%，在推行“营改增”之后，增值税税率发生了明显的变化，当纳税人规模比较小、纳税条件达不到一般纳税人的纳税标准的时候，增值税的征收标准降到了3%。根据相关统计可以发现，有近7/1O的小规模纳税人的增值税在“营改增”税改之后发生了变化，从原有的5%计征标准降低到了3%，整体税务分担下降了四成。也就是说，从某种意义上而言，小规模纳税人是“营改增”税改最大的受益者，对于减小情况也税负具有积极的作用，有助于将税负纳入企业发展投资之内，提升企业的生存能力和竞争力。
三、“营改增”税改对财务指标的影响
1.对不同行业类型产生的影响。“营改增”针对不同的企业类型，在财务指标上产生的影响也有较大的差异，由于各个行业成本结构不同，进项税抵扣额度不同，“营改增”所产生的影响自然也不一致。有些企业无法扩大“营改增”的优势，有些企业反而出現了重复交税的问题，影响企业的平衡发展。一些大企业人员数量多，构成复杂，进项税抵扣无法降低人工成本，整体税额也会出现增多的现象。另外，对于交通运输业而言，运输设备的购入属于固定资产的范畴，虽然费用能够抵扣，但是税费较少，税负增多，同样会出现财务指标的错乱问题。
2.对企业财务指标造成的影响。“营改增”税改的推行自然而然会对企业的赋税造成严重的影响，政府的工作同样会发生变化，企业一系列政策改革在所难免，税务变化同样会引来财务指标上的问题。由于会计部门与财务部门是与企业利益联系最直接的部门，需要对运营资金、流动资金、税务等等各项内容进行综合处理。基于“营改增”税务改革的大背景，如果劳务价格不随之发生变动的话，对于类似服务行业需要大量人力的企业来说不论是企业的经济效益还是企业最终的收益都会受到小幅度的冲击，出现一定的下滑趋势，总的来讲这种下滑相对而言比较小。可是，对于交通运输行业而言却具有重大的影响，且这种影响非常的直观，企业最终的收益会发生明显的变化，对于企业经营带来难度。从原因上分析主要涉及两大点，其一是“营改增”税务改革下的企业会增加税务成本，不利于企业获取经济效益；其二是会计和财务部门在清算企业的财务时，税务金额是不计算其中的，但是由于增值税混合在企业的流动资金当中，并且金额很难确定，所以对会计部门以及财务部门的工作造成一定的困扰。也就是说，如果企业的税务抵扣与交税款能够实现平衡，则有助于企业收益的增多，相反则有可能会引起更多的负效应。
四、结语
综上所述，目前我国“营改增”税改政策的实施还处于基础阶段，很多企业还没有掌握改革的深意，整体税负缴纳还处于初级发展时期，对于小企业而言带来了积极的影响，但是还有相当一部分企业面临着“营改增”所造成的负面影响。为了有效弥补不足，带动企业的良性发展，企业与政府必须共同努力，以市场经济为背景，全面完善建立规范性的税负制度，更好的参与市场竞争。
参考文献：
[1]严先锋.“营改增”的会计处理及其对财务的影响——以交通运输业为例[J].中国注册会计师，2015，11：86-91.
[2]裴晋崧.浅谈建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响[J].中国乡镇企业会计，2016，01：47-48.
[3]张伟胜.“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财经界（学术版），2016，13：335.
[4]陈英.“营改增”税改对企业税负与财务指标的影响初探[J].中外企业家，2016，23：53.
[5]牛艳.浅议营改增对企业财务及税负的影响[J].中国乡镇企业会计，2013，11：61-62.
[6]胡国强，黄钰，丁冬.营业税改征增值税对上市公司的财务影响——来自7家上市公司的经验数据分析[J].会计之友，2013，36：86-90.