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【摘要】正视目前存在的会计诚信缺失现象及其原因，思考和制订应对它的方法和手段，是会计行业及相关部门和人士亟待解决的一个课题。
【关键词】会计；诚信缺失；原因；对策
诚信这一永恒的话题开始受到社会各界越来越多的关注，社会信用体系建设越来越受重视。正视目前存在的会计诚信缺失现象，思考和制订应对它的方法和手段，是会计行业及相关部门和人士亟待解决的一个课题。
一、会计诚信缺失的危害
（一）危扰乱市场经济秩序
会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。会计信息失真导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。
（二）损害投资者的利益
对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。《上市公司信息披露质量分析报告》也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8.45%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全可信的。
（三）危害会计人员本身
诚信对会计师来说是生存的基础，失去了诚信，会计师就失去了一切。会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。
二、会计诚信缺失的原因
（一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提
所谓"会计信息不对称"，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。由于信息不对称，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。信息不对称容易产生次品驱逐良品。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，使高质量的财务报告逐渐被挤出市场，形成"虚假会计信息——大量需求——提供更多虚假会计信息"的怪圈。
（二）失信成本低。
有些会计领域的法规、制度，执行起来相对较难或者是不执行，有些会计政策法规不是很完善，执行起来可"变通"，很容易得"利"。有些会计方面的法规制度过时，需要修订；另外会计道德规范还不够健全，宣传教育不够到位，法律制度不健全，导致会计造假者有空可钻。目前为止，我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此类案件的受理、判决等方面也缺乏可供借鉴的判例，暴露出我国民事赔偿机制的缺失。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本，这就为不法分子"冒天下之大不韪"添加了动力。
（三）监管不到位
从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够，角度不正，国家审计力量不足，监督落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查出的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告；其他专业监督各自为政，难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，有些企业或缺乏完善的自我约束机制，或执行起来流于形式，使一些不合理、不合法的行为得不到控制。
（四）公司制度缺陷、利益驱使
我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。一些单位的管理层，在单位利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，不惜铤而走险，采用会计造假等手段谋取利益。会计造假的受益主体很多，单位和领导及高级管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为"业绩优秀"而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉，帮助做假的中介机构可以因为"增加业务"而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位的"效益好"而多拿工资奖金。由此可见，见利忘"义"也是是会计诚信缺失者的主要动因。
三、重塑会计诚信的对策
健全会计制度。会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分。在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度，建立健全单位领导人、会计主管人员离任审计等工作；结合我国实际情况，制定和完善相关法律制度和各项规章，真正将法律、规章落到实处。
加大处罚力度。目前有些企业的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不够。所以我们呼吁有关部门加大对造假者的处罚力度，使其造假的成本远远大于其造假的预期收益，对守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，诚信缺失受惩罚。披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。
加大宣传、教育力度。依法治国的同时，加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会"求真务实"的良好氛围和诚信的环境，又要对会计诚信缺失的单位和个人要披露其不诚信行为，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。
强化监管力度。从政府监督来看，需要解决监管部门不作为的法律责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法的问题。目前，好多情况下都是真正出事了才追究当事人的责任，但没有规定监管部门监督不力，追究责任的条款。预防性的监管责任没有责任人。在制定处罚条款时应考虑监管部门监督不力的责任，与其切身利益联系起来。从社会监督来看，要增强注册会计师的独立性；不断提高注册会计师的执业水平，运用审计风险模型和分析性测试程序，将审计风险降低到可以接受的程度；推进事务所体制改革，通过强化注册会计师的法律责任，来加大注册会计师的违规成本，促其依法职业，规范操作。
【参考文献】
[1]项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003.3
[2]孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003.1
[3]曹冈，《中华财会》，东北财经大学出版社，2002.5
[4]《浅析会计诚信缺失的原因、危害及治理对策》
作者简介：郭瑞晓，河北石油职业技术学院助教，研究方向：会计理论
【关键词】会计；诚信缺失；原因；对策
诚信这一永恒的话题开始受到社会各界越来越多的关注，社会信用体系建设越来越受重视。正视目前存在的会计诚信缺失现象，思考和制订应对它的方法和手段，是会计行业及相关部门和人士亟待解决的一个课题。
一、会计诚信缺失的危害
（一）危扰乱市场经济秩序
会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。会计信息失真导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。
（二）损害投资者的利益
对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。《上市公司信息披露质量分析报告》也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8.45%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全可信的。
（三）危害会计人员本身
诚信对会计师来说是生存的基础，失去了诚信，会计师就失去了一切。会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。
二、会计诚信缺失的原因
（一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提
所谓"会计信息不对称"，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。由于信息不对称，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。信息不对称容易产生次品驱逐良品。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，使高质量的财务报告逐渐被挤出市场，形成"虚假会计信息——大量需求——提供更多虚假会计信息"的怪圈。
（二）失信成本低。
有些会计领域的法规、制度，执行起来相对较难或者是不执行，有些会计政策法规不是很完善，执行起来可"变通"，很容易得"利"。有些会计方面的法规制度过时，需要修订；另外会计道德规范还不够健全，宣传教育不够到位，法律制度不健全，导致会计造假者有空可钻。目前为止，我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此类案件的受理、判决等方面也缺乏可供借鉴的判例，暴露出我国民事赔偿机制的缺失。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本，这就为不法分子"冒天下之大不韪"添加了动力。
（三）监管不到位
从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够，角度不正，国家审计力量不足，监督落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查出的问题避重就轻，甚至出具虚假的审计报告；其他专业监督各自为政，难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，有些企业或缺乏完善的自我约束机制，或执行起来流于形式，使一些不合理、不合法的行为得不到控制。
（四）公司制度缺陷、利益驱使
我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。一些单位的管理层，在单位利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，不惜铤而走险，采用会计造假等手段谋取利益。会计造假的受益主体很多，单位和领导及高级管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为"业绩优秀"而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉，帮助做假的中介机构可以因为"增加业务"而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位的"效益好"而多拿工资奖金。由此可见，见利忘"义"也是是会计诚信缺失者的主要动因。
三、重塑会计诚信的对策
健全会计制度。会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分。在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度，建立健全单位领导人、会计主管人员离任审计等工作；结合我国实际情况，制定和完善相关法律制度和各项规章，真正将法律、规章落到实处。
加大处罚力度。目前有些企业的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不够。所以我们呼吁有关部门加大对造假者的处罚力度，使其造假的成本远远大于其造假的预期收益，对守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，诚信缺失受惩罚。披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。
加大宣传、教育力度。依法治国的同时，加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会"求真务实"的良好氛围和诚信的环境，又要对会计诚信缺失的单位和个人要披露其不诚信行为，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。
强化监管力度。从政府监督来看，需要解决监管部门不作为的法律责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法的问题。目前，好多情况下都是真正出事了才追究当事人的责任，但没有规定监管部门监督不力，追究责任的条款。预防性的监管责任没有责任人。在制定处罚条款时应考虑监管部门监督不力的责任，与其切身利益联系起来。从社会监督来看，要增强注册会计师的独立性；不断提高注册会计师的执业水平，运用审计风险模型和分析性测试程序，将审计风险降低到可以接受的程度；推进事务所体制改革，通过强化注册会计师的法律责任，来加大注册会计师的违规成本，促其依法职业，规范操作。
【参考文献】
[1]项怀诚，《会计职业道德》，人民出版社，2003.3
[2]孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003.1
[3]曹冈，《中华财会》，东北财经大学出版社，2002.5
[4]《浅析会计诚信缺失的原因、危害及治理对策》
作者简介：郭瑞晓，河北石油职业技术学院助教，研究方向：会计理论