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作者简介：王秀根（1970—），男，汉族，安徽省当涂县人，会计师，主要研究方向：医院预算、内部控制管理、医院货币资金内部控制。
摘要：货币资金贯穿于医院经营管理的全过程，当今公立医院虽然还有一定的财政拨款，但是政府补助越来越少，很多公立医院都需要通过加强货币资金的管理来确保资金的充裕。公立医院承担着重要的社会责任，货币资金的管理不仅要满足安全性的要求，更需要能够应对公立医院增长的医疗需求，因此公立医院的内部控制对医院而言至关重要。但是目前部分公立医院在发展过程中，货币资金内部控制还存在一定的问题，对此提高货币资金的内部控制非常重要。本文通过研究公立医院货币资金内部控制的相关问题，提出了有针对性的解决对策，以期为医院加强货币资金内控提供参考。
关键词：医院;货币资金;内部控制
近年来公立医院的市场份额不断被私立医院所挤占，公立医院所面临的市场竞争日趋激烈。面对日趋激烈的竞争，医院只有从内到外提高自身实力，才能实现可持续发展。但是近年来关于公立医院的财务丑闻层出不穷，例如公款私存、采购漏洞等问题，这些问题影响着国有资产的安全，更损害了医院的形象，导致医患关系紧张，这也体现出公立医院的内部控制水平低下，在此背景下有必要加强对公立医院的货币资金内部控制研究。
一、医院货币资金内部控制存在问题分析
（一）货币资金日常预算的问题
第一，医院的预算工作主要由财务科负责，其他职能部门并没有参与到预算编制工作中。财务科人员不可能对每个科室的情况了如指掌，再加上财务科日常工作繁忙，各科室之间的沟通较少，在这样的情况下编制的预算往往和实际情况相脱节，预算的准确性较差，影响着公立医院的发展。
第二，预算内容较为粗糙。医院比较重视对支出预算的管理，但是医院具有公益性，不能仅仅追求利润，这就可能导致医院轻视收入预算。同时部分医院只编制院级预算，没有针对各科室编制明细预算，仅编制门诊收入和住院收入，没有具体到科室和药品以及材料的收支，导致预算的效果较差。
（二）货币资金日常管理的问题
第一，收费管理不完善。由于当前部分医院的收费管理不完善，还存在较为严重的漏收费、私收费、少收费现象。由于相关人员的专业素养和职业道德缺乏，导致部分人员私收费获取利益，加上缺乏完善的内部控制流程，因此医院的收费管理还存在较大的问题，长此以往给医院带来严重的经济损失。
第二，日常收费结算管理存在欠缺。收费处的项目种类较多且金额差异较大，门诊挂号小到几十块，大到住院收费上十万，收费渠道也较多，从现金、银行卡，再到微信、支付宝，门诊处每天都要完成成千上萬患者的收费。大部分医院当天收取的现金当天现场清算，并存入指定银行，但是在收费结算处由于新兴的支付方式盛行，加大了对资金管理的难度。同时大额资金到账存在时差，医院没有在收费处安排专业的结算人员。同时住院收入与门诊收入相比金额差距巨大，但是对于门诊收费和住院收费的管理办法基本一致，没有突出重点环节。
第三，缺乏对退费控制的管理。退费环节的业务量较大且波动性很大，退费涉及到财务科、信息科、医技科，退费的形式也多种多样，产生退费的种类较多。医院的退费环节一般而言较为简单，在患者提出退费申请时，门诊医生甚至都不询问原因匆匆签字，削减了对于退费的控制力，简单的退费流程很容易让不法分子有可乘之机，尤其是医生、护士联合收费处的人员捡到病人的单据，或用信息系统的漏洞套打单据，通过虚假退费的方式牟利，侵害了医院和患者的双方利益，损害了国有资产的安全。
（三）货币资金日常监督的问题
第一，审计部门形同虚设。目前部分医院的审计科从财务科独立出来，但是审计科的职能没有得到有效的发挥。在日常医院的工作中，不对医院的各项工作开展常规审计，没有对医院的业务流程进行分析，也没有找出内部控制设计和运行存在的问题点。导致这一问题的主要原因是领导缺乏对内部控制的重视，忽视内部审计部门的重要性。
第二，资金预算缺乏市场的监督。预算在执行过程中缺乏约束力，资金预算即使存在问题也难以被及时发现。同时医院也没有制定完善的奖惩措施，影响了货币资金内部控制的效果。
二、医院货币资金内部控制对策建议
（一）明确货币资金内部控制目标
医院要明确货币资金的控制目标，从而使货币资金内部控制有明确的方向。内部控制目标有以下方面：
第一，合法性目标。合法性目标是货币资金内部控制的首要目标，确保各项资金在收支与保管的过程中合理合法。医院的资产属于国有财产，只有加强管控，实现不相容的职务相分离，才能确保国有资产的安全与完整。
第二，安全性目标。货币资金的流动性较高且经手人员复杂，每天收支的资金笔数较多、金额巨大，这也就加强了货币资金管理的风险，对此要加强对高风险环节的控制。例如对于现金而言，必须要求当天上交、当日结算，每天检查是否账实相符，定期开展轮岗制度，确保货币资金的安全性。
第三，完整性目标。货币资金的完整性涉及到收费处是否存在漏洞与是否存在虚假退费，只有确保资金的完整性，才能确保国有资产不被侵害。
（二）提升医院货币资金管理的控制环境
医院领导班子应加强带头作用，提高医院审计人员的内部控制意识，规范内部控制制度，并严格按照制度执行各项工作。完善组织机构，为内控制度打下基础。要完善相关组织结构，加强权责分配，确保各部门的独立性，树立领导的权威性。
此外，需要提高全体人员的内部控制意识。医院的管理者首先要提高自身的内部控制意识，领导层需要对员工进行全方位的宣传，例如在医院内部发布与内部控制相关的信息，并定期组织培训。
另一方面，加强审计部门的作用，避免审计科形同虚设。要求审计科对医院日常的财务活动进行审计监督，并根据上级部署和医院的情况制定审计计划，严格按照内部控制的要求监督各项工作。对于发现的问题调查取证，并提出解决方案。 （三）加强医院货币资金内部控制的风险评估
医院需要设置风险管理委员会，由院长直接负责开展风险管理工作。委员会成员由财务科、信息科等的专业人员组成，同时可以聘请外部专家对医院可能存在的风险反复论证，对存在的风险提出分析报告。例如采购巨额医疗设备，对供应商选择、支付方式等方面可能存在的风险予以论证和分析;对医院收费系统（HIS）的日结、月结模块定期或不定期进行测试是否存在漏洞等，做到规避风险。
另一方面，要加强对各项欠费的管控，建立完善的欠费控制体系。欠费一般发生在住院部和急诊科，应当设立担保机制和预交金制度，特大病情可以先抢救后收费，非紧急病情医院应要求患者交齐最低标准的预交金或提供相应担保。
（四）规范医院货币资金的控制活动
货币资金的内部控制包括不相容的职务相分离制度、授权审批控制、预算控制、会计系统控制、绩效考评控制等内容。对于医院而言，主要加强以下方面的工作：
第一，加强全面预算控制，通过建立和医院特点相吻合的全面预算机制，要求全体员工参与到预算管理过程中，通过预算约束医院的各项支出，从而提高资金的管理水平。
第二，不相容的职务相分离控制。对于收费处而言，要让收费员和退费员做到分离，并设立结账员，增强对窗口收费的控制。
第三，收费控制。医院收费方式包括现金、银行卡、微信、支付宝等方式。门诊收费和住院收费要加强账实核对，每天根据收费员的工作情况生成报表并汇报至财务处，财务科要加强对收费处的监管，避免徇私舞弊的现象发生。同时，单位要针对可能存在的少收费、私收费、漏收费现象予以重点管理，當相关科室人员在对待熟人患者时，可能对患者进行收费方面的舞弊，对此单位要从制度改善此类现象，制定完善的就诊流程，并将各项检查与收费工作通过计算机系统录入，后期财务部门对相关信息复查，杜绝少收费、私收费、漏收费现象。同时，单位要加强对收费人员相关票据的审计工作，避免收费人员私自收取费用的现象，建立问责机制，对少收费、私收费、漏收费现象一旦发现追求相关人员责任。
第四，授权审批控制。医院要严格退费环节的审批。近年来退费的丑闻层出不穷，退费环节是货币资金内部控制的重点，在增设退费岗位的同时，需要加强对退费环节的控制，接受患者退费时要查明原因。同时需要规范退费流程，减少退费舞弊现象的发生，要求退费单上必须有患者本人的签字，并由医院经手人签字，最后交由收费处负责人签字，收费员核对签名无误后收回票据才能退回相应的费用。
（五）货币资金监督阶段建议
医院内部要加强监督，健全民主监督。公立医院属于事业单位，应该实行全员监督的机制，监督库存现金的保管是否合理;采购是否公开透明;是否存在超越职权开展工作的情况。同时要将内审外审相结合，除了设置内部审计部门之外，还需要积极与外部审计部门配合，加强审计的有效性。例如通过税务部门、医保部门等政府部门不定期的检查，发现医院在运行过程中可能存在的问题。
结语
公立医院承担医疗疾病诊疗、伤患救治、药品提供、护理活动等多方面工作，公立医院的经营资金主要包括政府补助和自身的盈利，近年来政府补助的规模在萎缩，这意味着公立医院在未来要摆脱政府补助的支持，形成独立的资金管理体系，积极投入到市场竞争中。近年来私立医院的数量不断增加，为了让老百姓享受更高质量的医疗服务，公立医院必须要通过内部控制来实现自身的长远发展，以此应对私立医院的冲击。
参考文献
[1]卞寿峰.公立医院货币资金管理探析[J].中国总会计师，2018（2）.
[2]田晓宣.加强公立医院货币资金管理的研究[J].行政事业资产与财务，2019（6）
摘要：货币资金贯穿于医院经营管理的全过程，当今公立医院虽然还有一定的财政拨款，但是政府补助越来越少，很多公立医院都需要通过加强货币资金的管理来确保资金的充裕。公立医院承担着重要的社会责任，货币资金的管理不仅要满足安全性的要求，更需要能够应对公立医院增长的医疗需求，因此公立医院的内部控制对医院而言至关重要。但是目前部分公立医院在发展过程中，货币资金内部控制还存在一定的问题，对此提高货币资金的内部控制非常重要。本文通过研究公立医院货币资金内部控制的相关问题，提出了有针对性的解决对策，以期为医院加强货币资金内控提供参考。
关键词：医院;货币资金;内部控制
近年来公立医院的市场份额不断被私立医院所挤占，公立医院所面临的市场竞争日趋激烈。面对日趋激烈的竞争，医院只有从内到外提高自身实力，才能实现可持续发展。但是近年来关于公立医院的财务丑闻层出不穷，例如公款私存、采购漏洞等问题，这些问题影响着国有资产的安全，更损害了医院的形象，导致医患关系紧张，这也体现出公立医院的内部控制水平低下，在此背景下有必要加强对公立医院的货币资金内部控制研究。
一、医院货币资金内部控制存在问题分析
（一）货币资金日常预算的问题
第一，医院的预算工作主要由财务科负责，其他职能部门并没有参与到预算编制工作中。财务科人员不可能对每个科室的情况了如指掌，再加上财务科日常工作繁忙，各科室之间的沟通较少，在这样的情况下编制的预算往往和实际情况相脱节，预算的准确性较差，影响着公立医院的发展。
第二，预算内容较为粗糙。医院比较重视对支出预算的管理，但是医院具有公益性，不能仅仅追求利润，这就可能导致医院轻视收入预算。同时部分医院只编制院级预算，没有针对各科室编制明细预算，仅编制门诊收入和住院收入，没有具体到科室和药品以及材料的收支，导致预算的效果较差。
（二）货币资金日常管理的问题
第一，收费管理不完善。由于当前部分医院的收费管理不完善，还存在较为严重的漏收费、私收费、少收费现象。由于相关人员的专业素养和职业道德缺乏，导致部分人员私收费获取利益，加上缺乏完善的内部控制流程，因此医院的收费管理还存在较大的问题，长此以往给医院带来严重的经济损失。
第二，日常收费结算管理存在欠缺。收费处的项目种类较多且金额差异较大，门诊挂号小到几十块，大到住院收费上十万，收费渠道也较多，从现金、银行卡，再到微信、支付宝，门诊处每天都要完成成千上萬患者的收费。大部分医院当天收取的现金当天现场清算，并存入指定银行，但是在收费结算处由于新兴的支付方式盛行，加大了对资金管理的难度。同时大额资金到账存在时差，医院没有在收费处安排专业的结算人员。同时住院收入与门诊收入相比金额差距巨大，但是对于门诊收费和住院收费的管理办法基本一致，没有突出重点环节。
第三，缺乏对退费控制的管理。退费环节的业务量较大且波动性很大，退费涉及到财务科、信息科、医技科，退费的形式也多种多样，产生退费的种类较多。医院的退费环节一般而言较为简单，在患者提出退费申请时，门诊医生甚至都不询问原因匆匆签字，削减了对于退费的控制力，简单的退费流程很容易让不法分子有可乘之机，尤其是医生、护士联合收费处的人员捡到病人的单据，或用信息系统的漏洞套打单据，通过虚假退费的方式牟利，侵害了医院和患者的双方利益，损害了国有资产的安全。
（三）货币资金日常监督的问题
第一，审计部门形同虚设。目前部分医院的审计科从财务科独立出来，但是审计科的职能没有得到有效的发挥。在日常医院的工作中，不对医院的各项工作开展常规审计，没有对医院的业务流程进行分析，也没有找出内部控制设计和运行存在的问题点。导致这一问题的主要原因是领导缺乏对内部控制的重视，忽视内部审计部门的重要性。
第二，资金预算缺乏市场的监督。预算在执行过程中缺乏约束力，资金预算即使存在问题也难以被及时发现。同时医院也没有制定完善的奖惩措施，影响了货币资金内部控制的效果。
二、医院货币资金内部控制对策建议
（一）明确货币资金内部控制目标
医院要明确货币资金的控制目标，从而使货币资金内部控制有明确的方向。内部控制目标有以下方面：
第一，合法性目标。合法性目标是货币资金内部控制的首要目标，确保各项资金在收支与保管的过程中合理合法。医院的资产属于国有财产，只有加强管控，实现不相容的职务相分离，才能确保国有资产的安全与完整。
第二，安全性目标。货币资金的流动性较高且经手人员复杂，每天收支的资金笔数较多、金额巨大，这也就加强了货币资金管理的风险，对此要加强对高风险环节的控制。例如对于现金而言，必须要求当天上交、当日结算，每天检查是否账实相符，定期开展轮岗制度，确保货币资金的安全性。
第三，完整性目标。货币资金的完整性涉及到收费处是否存在漏洞与是否存在虚假退费，只有确保资金的完整性，才能确保国有资产不被侵害。
（二）提升医院货币资金管理的控制环境
医院领导班子应加强带头作用，提高医院审计人员的内部控制意识，规范内部控制制度，并严格按照制度执行各项工作。完善组织机构，为内控制度打下基础。要完善相关组织结构，加强权责分配，确保各部门的独立性，树立领导的权威性。
此外，需要提高全体人员的内部控制意识。医院的管理者首先要提高自身的内部控制意识，领导层需要对员工进行全方位的宣传，例如在医院内部发布与内部控制相关的信息，并定期组织培训。
另一方面，加强审计部门的作用，避免审计科形同虚设。要求审计科对医院日常的财务活动进行审计监督，并根据上级部署和医院的情况制定审计计划，严格按照内部控制的要求监督各项工作。对于发现的问题调查取证，并提出解决方案。 （三）加强医院货币资金内部控制的风险评估
医院需要设置风险管理委员会，由院长直接负责开展风险管理工作。委员会成员由财务科、信息科等的专业人员组成，同时可以聘请外部专家对医院可能存在的风险反复论证，对存在的风险提出分析报告。例如采购巨额医疗设备，对供应商选择、支付方式等方面可能存在的风险予以论证和分析;对医院收费系统（HIS）的日结、月结模块定期或不定期进行测试是否存在漏洞等，做到规避风险。
另一方面，要加强对各项欠费的管控，建立完善的欠费控制体系。欠费一般发生在住院部和急诊科，应当设立担保机制和预交金制度，特大病情可以先抢救后收费，非紧急病情医院应要求患者交齐最低标准的预交金或提供相应担保。
（四）规范医院货币资金的控制活动
货币资金的内部控制包括不相容的职务相分离制度、授权审批控制、预算控制、会计系统控制、绩效考评控制等内容。对于医院而言，主要加强以下方面的工作：
第一，加强全面预算控制，通过建立和医院特点相吻合的全面预算机制，要求全体员工参与到预算管理过程中，通过预算约束医院的各项支出，从而提高资金的管理水平。
第二，不相容的职务相分离控制。对于收费处而言，要让收费员和退费员做到分离，并设立结账员，增强对窗口收费的控制。
第三，收费控制。医院收费方式包括现金、银行卡、微信、支付宝等方式。门诊收费和住院收费要加强账实核对，每天根据收费员的工作情况生成报表并汇报至财务处，财务科要加强对收费处的监管，避免徇私舞弊的现象发生。同时，单位要针对可能存在的少收费、私收费、漏收费现象予以重点管理，當相关科室人员在对待熟人患者时，可能对患者进行收费方面的舞弊，对此单位要从制度改善此类现象，制定完善的就诊流程，并将各项检查与收费工作通过计算机系统录入，后期财务部门对相关信息复查，杜绝少收费、私收费、漏收费现象。同时，单位要加强对收费人员相关票据的审计工作，避免收费人员私自收取费用的现象，建立问责机制，对少收费、私收费、漏收费现象一旦发现追求相关人员责任。
第四，授权审批控制。医院要严格退费环节的审批。近年来退费的丑闻层出不穷，退费环节是货币资金内部控制的重点，在增设退费岗位的同时，需要加强对退费环节的控制，接受患者退费时要查明原因。同时需要规范退费流程，减少退费舞弊现象的发生，要求退费单上必须有患者本人的签字，并由医院经手人签字，最后交由收费处负责人签字，收费员核对签名无误后收回票据才能退回相应的费用。
（五）货币资金监督阶段建议
医院内部要加强监督，健全民主监督。公立医院属于事业单位，应该实行全员监督的机制，监督库存现金的保管是否合理;采购是否公开透明;是否存在超越职权开展工作的情况。同时要将内审外审相结合，除了设置内部审计部门之外，还需要积极与外部审计部门配合，加强审计的有效性。例如通过税务部门、医保部门等政府部门不定期的检查，发现医院在运行过程中可能存在的问题。
结语
公立医院承担医疗疾病诊疗、伤患救治、药品提供、护理活动等多方面工作，公立医院的经营资金主要包括政府补助和自身的盈利，近年来政府补助的规模在萎缩，这意味着公立医院在未来要摆脱政府补助的支持，形成独立的资金管理体系，积极投入到市场竞争中。近年来私立医院的数量不断增加，为了让老百姓享受更高质量的医疗服务，公立医院必须要通过内部控制来实现自身的长远发展，以此应对私立医院的冲击。
参考文献
[1]卞寿峰.公立医院货币资金管理探析[J].中国总会计师，2018（2）.
[2]田晓宣.加强公立医院货币资金管理的研究[J].行政事业资产与财务，2019（6）