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摘要：随着医疗体制改革的不断推进，内部控制越来越被医院管理者所重视。强化医院内部控制，对于提高医院管理水平、保障资产安全完整、确保会计信息的真实完整、提升医院社会效益与经济效益等方面都具有决定性的影响。本文分析了当前医院内部控制工作所存在的问题，最后总结提炼了几点具体的完善对策，以期给广大读者提供可以借鉴的参考。
关键词：医院；内部控制；意义；问题；对策
一、医院内部控制的解读
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COS0《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。
医院内部控制是指医院管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证医院财务会计和其他相关信息的准确性、及时性、可靠性，提高医院经营效率，避免或降低各种风险，促进医院经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而指定和实施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我约束的系统。医院内部控制主要包括以下几个方面的内容：①关于授权、批准的控制；②关于财产物资的控制；③关于费用支出的控制；④关于业务收入收费的控制；⑤关于经营决策的控制；⑥关于经济效益的控制。
二、强化医院内部控制所具有的积极意义
1.强化医院内部控制可以有效的遏制虚假会计信息，提高会计信息的真实性与可靠性。会计信息的真实可靠对于医院内部和外部都至关重要。真实完整的会计信息有助于提升医院的诚信度和公信力，有助于维护医院良好的形象和声誉。建立完善的内部控制机制，有助于把可能发生的会计信息的差错、失误减少到最低的程度，保证会计信息的真实可靠。
2.强化医院内部控制可以确保资产的安全与完整。一个完善的内部控制体系，可以为资产的安全和完整提供扎实的制度保障。通过建立财产物资日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录，实物保管、定期盘点、帐实核对等内控措施，可以有效监督医院财产物资的购买、验收、入库、领用等各个环节，确保医院财产物资的安全和完整，防止浪费。
3.强化医院内部控制可以发现和纠正各种舞弊行为，保证经济活动的合法和有效。医院通过建立完善内部控制来进行自我约束，保证医院自觉的遵守国家的财经法律和法规。医院的一切经济活动，应该有严格的审批、审核制度。完善的内部控制机制可以及时发现、纠正各种舞弊行为，督促内部各部门的人员遵纪守法，保证各项经济活动的合法和有效。
三、当前医院内部控制工作所存在的问题与不足
1.对于内部控制没有一个全面的认识，重视程度不够。医院领导者是否具有很强的控制意识，直接决定了内部控制能否顺利实施。目前，不少医院领导并未意识到建立健全内部控制的重要性，只是把它理解为各种规章制度的制定和公示，认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制。或者对内部控制的內涵和外延的理解仅停留在内部牵制阶段，简单地认为内部控制就是相互牵制相互制约，而忽视了其他方面的控制。正是由于没有对内部控制的一个全面、系统、客观的认识，导致内部控制没有得到有效的开展和实施，医院的整体管理水平也难以提高上去，医院事业的健康发展被严重遏制。
2.内部控制制度建设相对滞后。与一般营利性企业相比较，医院类事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。目前只有《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》为医院等事业单位“会计控制”提供根本性、指导性的建设标准。2006年5月财政部颁布了《事业单位国有资产管理暂行办法》，这只是针对国有资产管理的规范性文件。2008年6月28日，财政部等五部门颁布的《企业内控基本规范》是以营利性的企业为主体，即针对营利性企业。随着市场经济的发展，作为特殊的“企业”(公益性)，医院这一事业单位其风险控制也应在范围上进行扩大，会计控制仅仅是风险控制的一方面，加强针对医院单位的内部控制制度建设势在必行。
3.内部审计职能弱化，没有发挥应有的作用。和一般企业类似，医院的内部审计部门是其内控制度的重要组成部分，其主要的工作职责就是以相对独立的身份，对内控制度有效性(制度设计有效性和执行的有效性)进行评价，并针对存在的问题提出意见与建议。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备一个或两个审计人员，有的医院直接把内审部门设为财务部门的下属机构，直接影响了其独立性、权威性及审计的全面性，导致其评价监督功能流于形式，审计意见缺乏有效执行力；有些医院出于机构内部关系复杂的复杂性，审计意见也难以得到有效采纳，其对完善内控制度的促进作用也大大减弱。究其缘由，是形式化的背后隐藏着医院各层利害关系。内部审计部门独立性得不到完善，就谈不上发现医院内部控制设计及运行的异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。
四、强化医院内部控制的切实对策
1.提高内控意识，全面重视内部控制工作。医院的各级管理层应该提高加强内部控制制度建设的意识，在适应医改政策的要求下，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对最新政策及管理理念的学习，认真学习最新的有关内部控制的法规和制度，制定一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别、应对风险，提高经营效率，以最大限度的实现医院内部控制的目标，促进医院社会效益和经济效益双赢。
2.不断健全和完善内部控制体系。作为特殊行业，医院这种事业单位的内部控制工作效果，需要有一套科学合理、专门具体的内部控制制度体系来支持和保证，2001年财政部制定的《内部会计控制规范》适用范围囊括了企业、行政、事业单位等，并且是从会计角度对内部控制进行规范。2008年财政部颁布《企业内部控制基本规范》，要求定时首先在上市公司全面实施。自《内部会计控制规范》以来，针对事业单位的内部控制制度建设的规范性文件中央并未出台。建立健全医院类公益事业单位内部控制制度体系，建议从以下四个方面着手：①参考《企业内部控制基本规范》重塑医院内部控制内涵，尤其是在内控目标方面，要突出以社会利益和效益，即公益性的终极内控目标。②明确岗位人承担的责任范围、权限及奖惩办法等。③结合各单位实际，按照成本费用的原则完善内部控制方法和程序。④加强对薄弱环节和重要岗位的控制。形成一套针对医院类单位的理论相对完整、在内部控制方式、技术等方面有章可循的内部控制制度体系。从微观层面上看，由于每个单位的职能和业务特点不尽相同，各单位应遵循最新的内部控制相关规范，符合本单位具体情况，按照“实用性”原则，制定符合单位实际、以合理的控制成本达到最佳控制效果，对单位人员具有普遍约束力的内部控制制度。
3.强化内部审计独立性与权威性建设，确保内部审计发挥应有的作用。内部监督是实现医院内部控制目标的必要手段，内部审计是内控监督的重要组成部分，内部审计在制度设计及执行上的有效性直接影响着内部监督的质量。内部审计一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计机构应加强其独立性和权威性建设，比如，在医院内部推行经济责任负责制，将责任风险直接与各决策层(包括内部审计部门)挂钩。所谓经济责任制，即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的，进而实现内部审计的独立性。在医院最高管理层的直接领导下，独立、客观、全面审查医院各项经济业务，评价内部控制目标是否达到，并及时向管理层揭示和反馈医院经营管理工作中的主要风险与薄弱环节，提出相应改进建议。
关键词：医院；内部控制；意义；问题；对策
一、医院内部控制的解读
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COS0《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。
医院内部控制是指医院管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证医院财务会计和其他相关信息的准确性、及时性、可靠性，提高医院经营效率，避免或降低各种风险，促进医院经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而指定和实施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我约束的系统。医院内部控制主要包括以下几个方面的内容：①关于授权、批准的控制；②关于财产物资的控制；③关于费用支出的控制；④关于业务收入收费的控制；⑤关于经营决策的控制；⑥关于经济效益的控制。
二、强化医院内部控制所具有的积极意义
1.强化医院内部控制可以有效的遏制虚假会计信息，提高会计信息的真实性与可靠性。会计信息的真实可靠对于医院内部和外部都至关重要。真实完整的会计信息有助于提升医院的诚信度和公信力，有助于维护医院良好的形象和声誉。建立完善的内部控制机制，有助于把可能发生的会计信息的差错、失误减少到最低的程度，保证会计信息的真实可靠。
2.强化医院内部控制可以确保资产的安全与完整。一个完善的内部控制体系，可以为资产的安全和完整提供扎实的制度保障。通过建立财产物资日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录，实物保管、定期盘点、帐实核对等内控措施，可以有效监督医院财产物资的购买、验收、入库、领用等各个环节，确保医院财产物资的安全和完整，防止浪费。
3.强化医院内部控制可以发现和纠正各种舞弊行为，保证经济活动的合法和有效。医院通过建立完善内部控制来进行自我约束，保证医院自觉的遵守国家的财经法律和法规。医院的一切经济活动，应该有严格的审批、审核制度。完善的内部控制机制可以及时发现、纠正各种舞弊行为，督促内部各部门的人员遵纪守法，保证各项经济活动的合法和有效。
三、当前医院内部控制工作所存在的问题与不足
1.对于内部控制没有一个全面的认识，重视程度不够。医院领导者是否具有很强的控制意识，直接决定了内部控制能否顺利实施。目前，不少医院领导并未意识到建立健全内部控制的重要性，只是把它理解为各种规章制度的制定和公示，认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制。或者对内部控制的內涵和外延的理解仅停留在内部牵制阶段，简单地认为内部控制就是相互牵制相互制约，而忽视了其他方面的控制。正是由于没有对内部控制的一个全面、系统、客观的认识，导致内部控制没有得到有效的开展和实施，医院的整体管理水平也难以提高上去，医院事业的健康发展被严重遏制。
2.内部控制制度建设相对滞后。与一般营利性企业相比较，医院类事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。目前只有《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》为医院等事业单位“会计控制”提供根本性、指导性的建设标准。2006年5月财政部颁布了《事业单位国有资产管理暂行办法》，这只是针对国有资产管理的规范性文件。2008年6月28日，财政部等五部门颁布的《企业内控基本规范》是以营利性的企业为主体，即针对营利性企业。随着市场经济的发展，作为特殊的“企业”(公益性)，医院这一事业单位其风险控制也应在范围上进行扩大，会计控制仅仅是风险控制的一方面，加强针对医院单位的内部控制制度建设势在必行。
3.内部审计职能弱化，没有发挥应有的作用。和一般企业类似，医院的内部审计部门是其内控制度的重要组成部分，其主要的工作职责就是以相对独立的身份，对内控制度有效性(制度设计有效性和执行的有效性)进行评价，并针对存在的问题提出意见与建议。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备一个或两个审计人员，有的医院直接把内审部门设为财务部门的下属机构，直接影响了其独立性、权威性及审计的全面性，导致其评价监督功能流于形式，审计意见缺乏有效执行力；有些医院出于机构内部关系复杂的复杂性，审计意见也难以得到有效采纳，其对完善内控制度的促进作用也大大减弱。究其缘由，是形式化的背后隐藏着医院各层利害关系。内部审计部门独立性得不到完善，就谈不上发现医院内部控制设计及运行的异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。
四、强化医院内部控制的切实对策
1.提高内控意识，全面重视内部控制工作。医院的各级管理层应该提高加强内部控制制度建设的意识，在适应医改政策的要求下，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对最新政策及管理理念的学习，认真学习最新的有关内部控制的法规和制度，制定一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别、应对风险，提高经营效率，以最大限度的实现医院内部控制的目标，促进医院社会效益和经济效益双赢。
2.不断健全和完善内部控制体系。作为特殊行业，医院这种事业单位的内部控制工作效果，需要有一套科学合理、专门具体的内部控制制度体系来支持和保证，2001年财政部制定的《内部会计控制规范》适用范围囊括了企业、行政、事业单位等，并且是从会计角度对内部控制进行规范。2008年财政部颁布《企业内部控制基本规范》，要求定时首先在上市公司全面实施。自《内部会计控制规范》以来，针对事业单位的内部控制制度建设的规范性文件中央并未出台。建立健全医院类公益事业单位内部控制制度体系，建议从以下四个方面着手：①参考《企业内部控制基本规范》重塑医院内部控制内涵，尤其是在内控目标方面，要突出以社会利益和效益，即公益性的终极内控目标。②明确岗位人承担的责任范围、权限及奖惩办法等。③结合各单位实际，按照成本费用的原则完善内部控制方法和程序。④加强对薄弱环节和重要岗位的控制。形成一套针对医院类单位的理论相对完整、在内部控制方式、技术等方面有章可循的内部控制制度体系。从微观层面上看，由于每个单位的职能和业务特点不尽相同，各单位应遵循最新的内部控制相关规范，符合本单位具体情况，按照“实用性”原则，制定符合单位实际、以合理的控制成本达到最佳控制效果，对单位人员具有普遍约束力的内部控制制度。
3.强化内部审计独立性与权威性建设，确保内部审计发挥应有的作用。内部监督是实现医院内部控制目标的必要手段，内部审计是内控监督的重要组成部分，内部审计在制度设计及执行上的有效性直接影响着内部监督的质量。内部审计一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计机构应加强其独立性和权威性建设，比如，在医院内部推行经济责任负责制，将责任风险直接与各决策层(包括内部审计部门)挂钩。所谓经济责任制，即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的，进而实现内部审计的独立性。在医院最高管理层的直接领导下，独立、客观、全面审查医院各项经济业务，评价内部控制目标是否达到，并及时向管理层揭示和反馈医院经营管理工作中的主要风险与薄弱环节，提出相应改进建议。