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【摘 要】 工程结算审计是一项复杂的工作，涉及的参考资料多，考虑面广。但是它在建筑工程的完整过程站着重要地位。基于此，本文就现在建筑工程结算审计方面的基本原则，对怎样提高工程结算审计质量控制进行了详细的探讨，希望为建筑工程结算审计的发展做出贡献。
【关键词】 建筑工程；结算审计；基本原则；质量控制
1.工程结算审计的基本原则
建筑工程结算的审核是合理确定工程造价的一个必要的程序，合理有效地控制工程投资，准确地反映工程实际投资，及时纠正所存在的错误和问题，应该把握住以下几项原则。
1.正确的了解建筑工程的相关合同和有关要求
建筑工程的合同食建设方和施工方为了完成商量好的建筑任务，共同同意的权利与义务相匹配的承诺书，在法律上具有效力。在合同中对于建筑中的各种要求，比如钱款的结算、工程的计价等作出了要求，施工方提供的工程结束后的结算资料，而审计人员也将对此资料进行严密的审核，因此对建筑施工合同的研究是首当其冲的问题。
在施工之前的资料同时也是进行工程审核的重要一步，接下来要收集和审查隐蔽工程的有关资料，比如：验收记录和建筑工程进度等。在工程中的各式各样的记录必须清楚明确、责任确定，才能成为建筑工程竣工后结算审核的依据。
2.认真核查工程总量
工程总量的多少直接决定了工程造价的多少，是进行工程造价的基石。要准确计算、核实工程量的大小，必须熟悉施工图、施工组织设计、施工操作方法，对工程现场实际情况等各种影响工程造价的因素都要仔细核查、认真了解，特别是对隐蔽工程验收、工程变更、施工签证等内容。
结算审核人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，精通定额中工程量的计算规则，审核中很快发现计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量。
3.认真核实定金的子目
准确的工程量计算出来后，正确地套用定额子目就是控制和正确反映工程造价的关键步骤。一个分项工程套用什么分部的什么子目，价格往往相差很大。所以审核人员必须熟悉定额子目，知道各分部分项工程套用哪一个定额子目最合适，不能高套也不能低套，而是实事求是地计算套用。同时还要熟悉各定额子目所含工作内容，特别是在使用综合定额或套用定额的综合子目时，要清楚各定额子目所综合的工作内容，以免重复计算、重复套用。在分析施工单位所做的补充定额或定额换算时，要根据定额编制原则认真核查该项子目人工、材料、机械的含量，得出正确的定额单位估价。有些施工单位故意在工料机的耗量上作文章，加大耗量以得到较高单价，这都是工程竣工结算审核中应注意的问题。另外，监
理工程师和甲方工地代表经常在签证上记录施工当时所用人工、材料、机械的数量或价格，这都是进行补充定额编制、定额换算，乃至该工程子项造价确定的依据，需要认真核对。
4.核实工程材料价格
材料价格是组成工程造价的主要部分，一般占工程造价的60%左右，所以材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动，同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。各地市、县级工程造价管理机构定期发布工程建筑材料价格信息，提供给各建设单位作为施工时材料定价依据，同时建设单位还采用施工、监理、建设单位三方共同看货、定质、定价的方法控制材料价格。审核人员应在深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关。
5.审核工程费用
工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招標文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺；审核工程进度以确定施工过程中有关人工、材料和机械台班价格与取费文件变化情况；选择合适的计算标准，使结算与施工过程吻合。在施工单位投标文件的承诺中对工程造价提出的优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。
6.确定工程其它费用
工程其它费用有点工费、窝工费、土方运费等工程施工合同中没有确定或现场发生的费用，应一次结清，施工单位在施工现场使用建设单位的水、电费也应按规定在工程竣工时清算，付给建设单位，做到工完帐清。工程竣工结算的审核是确定基本建设投资和工程造价的主要依据，是进行工程造价确定与控制的最后一个步骤，也是很重要的一个步骤，对工程竣工结算审核人员有很高的要求。不仅要求审核人员的专业技术能力很强，而且要求审核人员有良好的思想品德、优良的职业道德水平，这样才能正确地处理审核过程中各种关系，解决各种问题，以公正的态度进行竣工结算审核工作，合理正确地确定工程造价，同时增强自身的业务能力和水平。
2.工程结算审计质量控制的原则
要想使住建筑工程的质量保证在一定高度，就必须要构建相关的原则，这样做有两个好处：第一是可以方便进一步的做出进行控制工程结算审计的质量的措施，第二是有效的保证了工程审计的质量。总之，建筑工程审计的质量控制必须尊重以下原则：
1.按照相关法律法规的原则。依据相关法法律法规审计是所有的审计工作第一个必须达到的原则，是最低原则也是最高原则，是控制审计质量高低的关键。坚持做到依法审计，不只是要依法开展审计工作，更要求实现履行审计监督职责，充分揭露问题，还要实事求是地认定和处理问题。 2.考虑全面进行审计原则。这个原则是工程审计工作进行的指导方针，也是把握好工程结算审计业务工作全局、提高审计质量的根本要求。坚持法律法规原则，就需要科学的去制定出审计方案，从大的方向上把握审计工程的总体的相关的情况和经济运行，明确审计目标，确定审计重点；同时，加强综合分析，弄清来龙去脉、前因后果、危害影响，努力提高审计结果的质量和水平。
3.突出重要的方面的原则。这个原则是控制工程审计工作质量重要一步。坚持突出重要的方面的原则，要求既要顾全大局又要考虑到在数额大、危害大、影响大的问题，审核得清清楚楚，充分的发挥审计监督的作用。
4.考虑成本因素原则。这个原则是并不是所有单位都通用的原则，但是对于部分单位自身的审计资源不足的条件下是这是一条控制工程结算审计质量的有作用的方法。坚持考虑成本因素原则，并不是降低了对质量的要求，而是既要强化素质又要注重效率，同时还要搞好各个工作的协调配合，进行优化配置。
3.工程结算审计质量控制的措施
建筑工程审计质量控制的措施与其原则是联系，又有区别。控制原则是确保工程结算审计质量所要依据的总体标准。控制措施是依据控制原则，为了确保工程结算审计质量而采取的具体方法。工程结算审计质量控制的措施必须适应经济发展要求，不断改进，不断开拓创新，必须贯穿于工程结算审计业务工作的全过程，包括审计准备、审计实施、审计报告等各个环节。
第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。审计准备是对一个工程结算审计项目实施审计前所做的各项准备工作。准备工作是否充分，对工程结算审计实施能否顺利进行和保证工程结算审计质量，都有着重要的影响。把好工程结算审计准备关，需要重点抓好审前调查、审计方案编制环节。审前调查可以选择查阅资料、走访等多种方式，既要了解施工单位的性质、体制、规模等基本情况，又要收集与工程项目有关的法律、法规、规章和政策、会议记录等资料，还要了解工程项目有关的竣工图纸、工程变更联系单、承发包合同（承包方式、结算办法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工决算书等。审计方案编制，必须以审前调查为基础，进一步明确编制依据、工程结算审计的目标、范围、内容、重点及必要的步骤等，同时，制定的审计方案应具有较强的可操作性。
第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。工程结算审计实施既是审计取证过程，又是审计工作底稿形成的过程，也是工程结算审计质量控制的关键过程。其控制措施是否有效，对于工程结算审计质量有着非常重要的作用。把好工程结算审计实施关，需要抓好审计取证和编制工作底稿两个环节。工程结算审计取证工作应做到善于严格收集有关证据，具体包括：一是要重视所收集的证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性；二是在核实工程数量、鉴别定额项目选择是否准确、检查价格取定是否合规真实、认定取费基数和费率是否恰当等具体业务工作中，要规范运用检查法、观察法、计算法等方法收集审计证据；三是要注意收集包括书面证据、实物证据、电子数据资料等多种形式的审计证据。编制工程结算审计工作底稿，应当清晰完整地记录对审计结论有重要影响的审计事项，即既要遵循真实性、完整性原则，又要保证与审计证据的对应關系，还要明确反映工程结算审计项目相关的项目名称、审计事项、审计结论、索引号、附件等信息。
第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。工程结算审计报告阶段是审计人员基于审计实施阶段的工作成果，对工程结算项目的适当性、合法性和有效性形成正式评价的一个过程，也是形成书面形式审计报告的过程。其控制措施将直接影响工程结算审计结果的正确反映和有效利用。把好工程结算审计报告关，从报告编制过程讲，应注意控制所引用的有关资料是否可靠适当、所做的判断是否有理有据、最终的结论是否恰当；从报告本身讲，应当客观、完整、清晰、及时，并体现重要性原则。具体包括：实事求是地反映审计事项，按照规范的格式及完整的内容进行编制，突出重点，简明扼要，易于理解，及时编制等。
4.结论
建筑工程结算审计工作是一个考虑面广、参考资料多、分析因素多的负责的工作。并且它是实现项目管理和合理确定工程造价的重要保证，所以，它在整个建筑工程中站着是十分重要的地位。为了使建筑工程最后能实现结算的正确和合理，从各个方面提高工程审计的质量是十分重要的。
参考文献
[1] 时现.建筑项目审计[M].北京大学出版社， 2002（4）
[2] 王朝霞.建筑工程定额与计价[J].中国电力出版社， 2007（6）
[3] 聂立平.建设项目审计中发现的问题及项目管理建议[J].审计与理财.2005（1l）：15-16
[4] 王引芳.谈高校基建维修工程审计的体会[J].山西建筑，2005（01）
【关键词】 建筑工程；结算审计；基本原则；质量控制
1.工程结算审计的基本原则
建筑工程结算的审核是合理确定工程造价的一个必要的程序，合理有效地控制工程投资，准确地反映工程实际投资，及时纠正所存在的错误和问题，应该把握住以下几项原则。
1.正确的了解建筑工程的相关合同和有关要求
建筑工程的合同食建设方和施工方为了完成商量好的建筑任务，共同同意的权利与义务相匹配的承诺书，在法律上具有效力。在合同中对于建筑中的各种要求，比如钱款的结算、工程的计价等作出了要求，施工方提供的工程结束后的结算资料，而审计人员也将对此资料进行严密的审核，因此对建筑施工合同的研究是首当其冲的问题。
在施工之前的资料同时也是进行工程审核的重要一步，接下来要收集和审查隐蔽工程的有关资料，比如：验收记录和建筑工程进度等。在工程中的各式各样的记录必须清楚明确、责任确定，才能成为建筑工程竣工后结算审核的依据。
2.认真核查工程总量
工程总量的多少直接决定了工程造价的多少，是进行工程造价的基石。要准确计算、核实工程量的大小，必须熟悉施工图、施工组织设计、施工操作方法，对工程现场实际情况等各种影响工程造价的因素都要仔细核查、认真了解，特别是对隐蔽工程验收、工程变更、施工签证等内容。
结算审核人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，精通定额中工程量的计算规则，审核中很快发现计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量。
3.认真核实定金的子目
准确的工程量计算出来后，正确地套用定额子目就是控制和正确反映工程造价的关键步骤。一个分项工程套用什么分部的什么子目，价格往往相差很大。所以审核人员必须熟悉定额子目，知道各分部分项工程套用哪一个定额子目最合适，不能高套也不能低套，而是实事求是地计算套用。同时还要熟悉各定额子目所含工作内容，特别是在使用综合定额或套用定额的综合子目时，要清楚各定额子目所综合的工作内容，以免重复计算、重复套用。在分析施工单位所做的补充定额或定额换算时，要根据定额编制原则认真核查该项子目人工、材料、机械的含量，得出正确的定额单位估价。有些施工单位故意在工料机的耗量上作文章，加大耗量以得到较高单价，这都是工程竣工结算审核中应注意的问题。另外，监
理工程师和甲方工地代表经常在签证上记录施工当时所用人工、材料、机械的数量或价格，这都是进行补充定额编制、定额换算，乃至该工程子项造价确定的依据，需要认真核对。
4.核实工程材料价格
材料价格是组成工程造价的主要部分，一般占工程造价的60%左右，所以材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动，同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。各地市、县级工程造价管理机构定期发布工程建筑材料价格信息，提供给各建设单位作为施工时材料定价依据，同时建设单位还采用施工、监理、建设单位三方共同看货、定质、定价的方法控制材料价格。审核人员应在深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关。
5.审核工程费用
工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招標文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺；审核工程进度以确定施工过程中有关人工、材料和机械台班价格与取费文件变化情况；选择合适的计算标准，使结算与施工过程吻合。在施工单位投标文件的承诺中对工程造价提出的优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。
6.确定工程其它费用
工程其它费用有点工费、窝工费、土方运费等工程施工合同中没有确定或现场发生的费用，应一次结清，施工单位在施工现场使用建设单位的水、电费也应按规定在工程竣工时清算，付给建设单位，做到工完帐清。工程竣工结算的审核是确定基本建设投资和工程造价的主要依据，是进行工程造价确定与控制的最后一个步骤，也是很重要的一个步骤，对工程竣工结算审核人员有很高的要求。不仅要求审核人员的专业技术能力很强，而且要求审核人员有良好的思想品德、优良的职业道德水平，这样才能正确地处理审核过程中各种关系，解决各种问题，以公正的态度进行竣工结算审核工作，合理正确地确定工程造价，同时增强自身的业务能力和水平。
2.工程结算审计质量控制的原则
要想使住建筑工程的质量保证在一定高度，就必须要构建相关的原则，这样做有两个好处：第一是可以方便进一步的做出进行控制工程结算审计的质量的措施，第二是有效的保证了工程审计的质量。总之，建筑工程审计的质量控制必须尊重以下原则：
1.按照相关法律法规的原则。依据相关法法律法规审计是所有的审计工作第一个必须达到的原则，是最低原则也是最高原则，是控制审计质量高低的关键。坚持做到依法审计，不只是要依法开展审计工作，更要求实现履行审计监督职责，充分揭露问题，还要实事求是地认定和处理问题。 2.考虑全面进行审计原则。这个原则是工程审计工作进行的指导方针，也是把握好工程结算审计业务工作全局、提高审计质量的根本要求。坚持法律法规原则，就需要科学的去制定出审计方案，从大的方向上把握审计工程的总体的相关的情况和经济运行，明确审计目标，确定审计重点；同时，加强综合分析，弄清来龙去脉、前因后果、危害影响，努力提高审计结果的质量和水平。
3.突出重要的方面的原则。这个原则是控制工程审计工作质量重要一步。坚持突出重要的方面的原则，要求既要顾全大局又要考虑到在数额大、危害大、影响大的问题，审核得清清楚楚，充分的发挥审计监督的作用。
4.考虑成本因素原则。这个原则是并不是所有单位都通用的原则，但是对于部分单位自身的审计资源不足的条件下是这是一条控制工程结算审计质量的有作用的方法。坚持考虑成本因素原则，并不是降低了对质量的要求，而是既要强化素质又要注重效率，同时还要搞好各个工作的协调配合，进行优化配置。
3.工程结算审计质量控制的措施
建筑工程审计质量控制的措施与其原则是联系，又有区别。控制原则是确保工程结算审计质量所要依据的总体标准。控制措施是依据控制原则，为了确保工程结算审计质量而采取的具体方法。工程结算审计质量控制的措施必须适应经济发展要求，不断改进，不断开拓创新，必须贯穿于工程结算审计业务工作的全过程，包括审计准备、审计实施、审计报告等各个环节。
第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。审计准备是对一个工程结算审计项目实施审计前所做的各项准备工作。准备工作是否充分，对工程结算审计实施能否顺利进行和保证工程结算审计质量，都有着重要的影响。把好工程结算审计准备关，需要重点抓好审前调查、审计方案编制环节。审前调查可以选择查阅资料、走访等多种方式，既要了解施工单位的性质、体制、规模等基本情况，又要收集与工程项目有关的法律、法规、规章和政策、会议记录等资料，还要了解工程项目有关的竣工图纸、工程变更联系单、承发包合同（承包方式、结算办法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工决算书等。审计方案编制，必须以审前调查为基础，进一步明确编制依据、工程结算审计的目标、范围、内容、重点及必要的步骤等，同时，制定的审计方案应具有较强的可操作性。
第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。工程结算审计实施既是审计取证过程，又是审计工作底稿形成的过程，也是工程结算审计质量控制的关键过程。其控制措施是否有效，对于工程结算审计质量有着非常重要的作用。把好工程结算审计实施关，需要抓好审计取证和编制工作底稿两个环节。工程结算审计取证工作应做到善于严格收集有关证据，具体包括：一是要重视所收集的证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性；二是在核实工程数量、鉴别定额项目选择是否准确、检查价格取定是否合规真实、认定取费基数和费率是否恰当等具体业务工作中，要规范运用检查法、观察法、计算法等方法收集审计证据；三是要注意收集包括书面证据、实物证据、电子数据资料等多种形式的审计证据。编制工程结算审计工作底稿，应当清晰完整地记录对审计结论有重要影响的审计事项，即既要遵循真实性、完整性原则，又要保证与审计证据的对应關系，还要明确反映工程结算审计项目相关的项目名称、审计事项、审计结论、索引号、附件等信息。
第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。工程结算审计报告阶段是审计人员基于审计实施阶段的工作成果，对工程结算项目的适当性、合法性和有效性形成正式评价的一个过程，也是形成书面形式审计报告的过程。其控制措施将直接影响工程结算审计结果的正确反映和有效利用。把好工程结算审计报告关，从报告编制过程讲，应注意控制所引用的有关资料是否可靠适当、所做的判断是否有理有据、最终的结论是否恰当；从报告本身讲，应当客观、完整、清晰、及时，并体现重要性原则。具体包括：实事求是地反映审计事项，按照规范的格式及完整的内容进行编制，突出重点，简明扼要，易于理解，及时编制等。
4.结论
建筑工程结算审计工作是一个考虑面广、参考资料多、分析因素多的负责的工作。并且它是实现项目管理和合理确定工程造价的重要保证，所以，它在整个建筑工程中站着是十分重要的地位。为了使建筑工程最后能实现结算的正确和合理，从各个方面提高工程审计的质量是十分重要的。
参考文献
[1] 时现.建筑项目审计[M].北京大学出版社， 2002（4）
[2] 王朝霞.建筑工程定额与计价[J].中国电力出版社， 2007（6）
[3] 聂立平.建设项目审计中发现的问题及项目管理建议[J].审计与理财.2005（1l）：15-16
[4] 王引芳.谈高校基建维修工程审计的体会[J].山西建筑，2005（01）