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【摘要】 如何治理会计信息失真,有效提高会计信息质量,成为当前亟待解决的重要课题。对企业会计信息失真的现状、危害及治理等问题进行了探讨。
【关键词】 企业;会计信息失真;现状;危害
一、会计信息失真的现状
近年来我国会计信息失真问题己经到了严重的地步,其风气之盛,牵涉面之广,令人瞠目结舌。2002年,财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。共检查了保险、烟草等行业 192 家企业以及相关的91 家会计师事务所,共查出这些企业资产不实 115 亿元,所有者权益不实 24.2亿元,利润不实 24.2 亿元。2005年,国家审计署对中石化、中海油、国家烟草专卖局等十家大型国有企业进行审计,查出各类违规金额500多亿元,其主要问题包括会计信息不实、部分决策失误和企业违法违规三方面。其中会计信息不实造成多计利润 90 亿元,历年形成潜亏140多亿元。
在国家社科基金项目“我国上市公司内部控制与会计信息质量研究”的问卷调查结果显示,84.93%的财务负责人认为上市公司年报可信度不高,15.07% 的人認为年报基本不可信,可见上市公司会计信息质量普遍不高。一些公司为了上市,不惜粉饰会计报表,美化经营业绩;一些公司上市后,为了取得配股资格或增发新股,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被 ST、甚至摘牌退市,往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。
二、会计信息失真带来的危害
从微观角度看,随着所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动的多样化,会计信息越来越成为各利益主体了解企业经营情况的主要途径。虚假会计信息使投资者无法根据企业的财务资料做出投资决定,蒙受不应有的经济损失,加重投资者的不安全心理,使投资者和潜在的投资者失去对企业的信任感,现代企业制度的建立、发展,将面临严重困难。从宏观角度来看,假如企业的会计信息是虚假的,国家对企业征收的税收收入则可能会被大量的偷漏和逃避,国家财政收入就得不到应有的保证,国家机器就不能正常的运转。国家有关部门得不到真实、准确的会计信息,就会在经济决策、经济管理、经济监督等方面产生不可弥补的失误,给国家宏观经济造成巨大的损失和危害,误导市场经济中社会资源的配置效率。会计信息失真还会助长不良社会风气。
三、会计信息失真的治理对策
1.完善企业内部治理结构,实行会计委派制。完善的企业内部治理结构可以有效扼制会计违法行为,提高会计信息质量。企业应完善治理结构,建立完全符合市场经济要求的法人治理体制,形成股东大会、董事会、监事会和包括独立董事在内的相互制约的企业内部治理构架,改善微观会计环境,提高会计工作的超然性,减少企业管理当局对会计信息的负面影响。另一方面改革会计管理体制,实行会计委派制,消除企业负责人对会计人员的制约,使会计人员能独立行使权利,确保会计信息的真实可靠。
2.完善会计监督制度。完善会计监督机制,要从国家、企业和社会三方面共同着手,多管齐下,以收到事半功倍的效果。首先,政府职能部门要建立一整套监管保障体系,从根本上解决会计信息失真问题,加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门依法监督检查的力度,提高监督检查的质量。其次,企业要建立以内部审核为主的内部监督体系,制定内部控制制度,建立合理的组织机构,发挥对会计信息的内部监督、监管作用。再次,要完善注册会计师审计制度,发挥其社会监督职能。
3.健全相关法律法规。目前,我国的会计立法虽取得了一定成就,但由于起步较晚,一系列法规都是近十几年才建立起来的,其架构、内容还有不完善之处。在宏观上,法规之间不协调,法规制度实施不配套,法规体系还不够规范科学;在微观上,会计法律责任主体不明确,会计造假的始作俑者难以得到真正处罚,对违反会计法的行为缺乏有力的经济制裁,会计造假被视为“低成本、高收益”的行为,这使得越来越多的经营者不惜铤而走险。健全法律法规成为治理会计信息失真的当务之急。最重要的是要准确界定法律责任主体,科学配置不同主体应承担的责任,进一步完善法律责任承担方式,加大惩罚力度。一方面要增加现行法律惩罚的力度,另一方面增加法律责任的种类,这样就可以大大地增加造假者的成本,对其参与造假有很强的威慑作用。
4.加强会计人员职业道德教育。会计工作是一种特殊的职业,是一种技术方法和理念并重的职业。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件,也是防止会计信息虚假的基本前提。在会计信息生成过程中,会计人员始终面临着利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争,始终伴随着道德因素。提高会计人员的职业道德素质是治理会计信息失真必不可少的措施,企业应建立严格的政治业务学习制度,加强对会计人员的政治思想和职业道德教育。会计人员应以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行动准则,指导自己的行动,提高法律意识,自觉抵制违法乱纪行为,依法履行岗位职责。
【关键词】 企业;会计信息失真;现状;危害
一、会计信息失真的现状
近年来我国会计信息失真问题己经到了严重的地步,其风气之盛,牵涉面之广,令人瞠目结舌。2002年,财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。共检查了保险、烟草等行业 192 家企业以及相关的91 家会计师事务所,共查出这些企业资产不实 115 亿元,所有者权益不实 24.2亿元,利润不实 24.2 亿元。2005年,国家审计署对中石化、中海油、国家烟草专卖局等十家大型国有企业进行审计,查出各类违规金额500多亿元,其主要问题包括会计信息不实、部分决策失误和企业违法违规三方面。其中会计信息不实造成多计利润 90 亿元,历年形成潜亏140多亿元。
在国家社科基金项目“我国上市公司内部控制与会计信息质量研究”的问卷调查结果显示,84.93%的财务负责人认为上市公司年报可信度不高,15.07% 的人認为年报基本不可信,可见上市公司会计信息质量普遍不高。一些公司为了上市,不惜粉饰会计报表,美化经营业绩;一些公司上市后,为了取得配股资格或增发新股,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被 ST、甚至摘牌退市,往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。
二、会计信息失真带来的危害
从微观角度看,随着所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动的多样化,会计信息越来越成为各利益主体了解企业经营情况的主要途径。虚假会计信息使投资者无法根据企业的财务资料做出投资决定,蒙受不应有的经济损失,加重投资者的不安全心理,使投资者和潜在的投资者失去对企业的信任感,现代企业制度的建立、发展,将面临严重困难。从宏观角度来看,假如企业的会计信息是虚假的,国家对企业征收的税收收入则可能会被大量的偷漏和逃避,国家财政收入就得不到应有的保证,国家机器就不能正常的运转。国家有关部门得不到真实、准确的会计信息,就会在经济决策、经济管理、经济监督等方面产生不可弥补的失误,给国家宏观经济造成巨大的损失和危害,误导市场经济中社会资源的配置效率。会计信息失真还会助长不良社会风气。
三、会计信息失真的治理对策
1.完善企业内部治理结构,实行会计委派制。完善的企业内部治理结构可以有效扼制会计违法行为,提高会计信息质量。企业应完善治理结构,建立完全符合市场经济要求的法人治理体制,形成股东大会、董事会、监事会和包括独立董事在内的相互制约的企业内部治理构架,改善微观会计环境,提高会计工作的超然性,减少企业管理当局对会计信息的负面影响。另一方面改革会计管理体制,实行会计委派制,消除企业负责人对会计人员的制约,使会计人员能独立行使权利,确保会计信息的真实可靠。
2.完善会计监督制度。完善会计监督机制,要从国家、企业和社会三方面共同着手,多管齐下,以收到事半功倍的效果。首先,政府职能部门要建立一整套监管保障体系,从根本上解决会计信息失真问题,加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门依法监督检查的力度,提高监督检查的质量。其次,企业要建立以内部审核为主的内部监督体系,制定内部控制制度,建立合理的组织机构,发挥对会计信息的内部监督、监管作用。再次,要完善注册会计师审计制度,发挥其社会监督职能。
3.健全相关法律法规。目前,我国的会计立法虽取得了一定成就,但由于起步较晚,一系列法规都是近十几年才建立起来的,其架构、内容还有不完善之处。在宏观上,法规之间不协调,法规制度实施不配套,法规体系还不够规范科学;在微观上,会计法律责任主体不明确,会计造假的始作俑者难以得到真正处罚,对违反会计法的行为缺乏有力的经济制裁,会计造假被视为“低成本、高收益”的行为,这使得越来越多的经营者不惜铤而走险。健全法律法规成为治理会计信息失真的当务之急。最重要的是要准确界定法律责任主体,科学配置不同主体应承担的责任,进一步完善法律责任承担方式,加大惩罚力度。一方面要增加现行法律惩罚的力度,另一方面增加法律责任的种类,这样就可以大大地增加造假者的成本,对其参与造假有很强的威慑作用。
4.加强会计人员职业道德教育。会计工作是一种特殊的职业,是一种技术方法和理念并重的职业。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件,也是防止会计信息虚假的基本前提。在会计信息生成过程中,会计人员始终面临着利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争,始终伴随着道德因素。提高会计人员的职业道德素质是治理会计信息失真必不可少的措施,企业应建立严格的政治业务学习制度,加强对会计人员的政治思想和职业道德教育。会计人员应以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行动准则,指导自己的行动,提高法律意识,自觉抵制违法乱纪行为,依法履行岗位职责。