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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)04-000-01
摘要内部控制对于企业的重要性是不言而喻的，几乎所有的企业都建立了自己的内部控制制度，尤其是上市公司，不管是出于加强内部管理的自愿，还是屈于外部信息需求者的压力，内部控制制度似乎一应俱全，合情合理。本文从上市公司内部控制度的实质出发，分析内控制度建设的必要性，探讨上市公司内控制度中所存在的问题及形成原因，然后从几个大的方面对如何加强上市公司内控制度建设提出可操作性的建议和对策。
关键词上市公司内部控制控制制度建议和对策
近年来，我国的上市公司屡屡在内控上出现问题，集中体现在财务报表的失真、大股东对上市公司利益的侵占、资产的流失以及对交易的衍生品风险的放大等。这一系列的上市公司内控风险引起了市场的高度关注，归根到底，是上市公司内控制度建设不够完善，上市公司必须形成一整套有效的内部控制体系才能稳健发展，在经济市场立于不败之地。
一、上市公司内控制度建设的实质
内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标，而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法，用以明确各职能部门的职责和权限，是企业内部各种形式控制的总称。上市公司内控制度是生产经营管理的需要，是上市公司管理的重要手段。目前由于各上市公司情况存在差异，所以内控制度的内容也是不一样的，不过总的来讲，内控制度大概包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、资产安全控制、职工素质控制五个方面。
二、上市公司内控制度建设的必要性
（一）内控制度建设是建立现代企业制度提高管理效率的内在要求。一方面随着经济全球化发展趋势，我国的上市公司面临着巨大的机遇；另一方面，经过近年来的不断发展，我国上市公司在市场挑战中不断成长，各上市公司的资金、人员等都发展到了相当的规模，公司的机构设置、内部组织、财务管理水平以及人力资源配备等方面都必须要适应并跟上公司进一步的发展步伐，内部控制是加强经营管理的重要方面，所以上市公司要加强管理，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡。
（二）内控制度建设是提升管理效率的必然要求。上市公司规模大，业务接触面广，人多事杂，为了提升公司管理效率，有效保证公司的经营效益和财务报告的可靠性，以及各项法律法规的遵循性，上市公司必须形成一整套内部控制体系，通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查和制约以及内部自我调节，及时发现和纠正各种错误，从而避免各种潜在的经营风险，确保公司经济利益。
（三）内控制度建设是参与国际竞争的迫切要求。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是在激烈的竞争环境中，上市公司抢占国际市场的后备条件，虽然我国上市公司自我发展比较快，但是由于可持续发展能力不强以及市场认可度不高，所以上市公司还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。规范的、有效的公司内部控制制度，不但可以提高公司的市场认可度，也能提高公司参与国际竞争的实力和信心。
三、上市公司内控制度建设中存在的问题及原因
法人治理結构不完善、控制环境不良、风险评估意识薄弱、控制活动不当，这是我国上市公司内部控制体系中常见现象，目前一些上市公司的财务内部控制还远远没有达到高标准的要求，例如财务规章、制度和操作规程的贯彻落实还不够；财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统；管理力度呈逐层递减趋势，管理效应也层层弱化等等。总体上来讲，造成以上原因是由于对内控制度建设的疏忽和松懈导致的，细看有以下几点：
1.上市公司忽视财务内部稽核和内部审计的作用，一些公司没有财会部门的稽核，有的虽有，但不规范，未形成制度。
2.上市公司虽然有为数不少的内部控制规章制度，但存在“表面文章”现象，仅流于形式，不能得到很好的贯彻实施
3.上市公司高层重生产，轻经营，重开发，轻管理，没有将公司内部控制制度建设放到全局的战略高度来思考和对待。
四、加强上市公司内控制度建设的建议和对策
（一）营造良好的控制环境，形成全方位的控制观念
控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行，以及公司经营目标及整体战略目标的实现，完善公司的控制环境，最主要的就是建立良好的公司治理结构，要在公司实施有效的内部控制，必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系，打破传统公司内部控制的狭隘性，真正构建完整的公司内部控制系统。
（二）建立公司内部管理制度，并对其执行进行监督
上市公司要建立包括组织制度和管理制度这两个相对独立层次的内部控制制度体系。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点。我们从以往的内部控制失败案例中不难看出，导致一些上市公司破产，难以持续经营的原因不在于它们缺乏制度，而在于缺乏监督，由此来看，必须加强监督，对一些项目还要设计专项监督制度。
（三）构建风险管理机制，发挥内部审计的作用
风险分析贯彻在公司日常的内部控制过程中，所以必须形成灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制，当内部因素及外部因素发生变化时，能及时调整和应变。设立审计委员会，增强内部审计的权威性和独立性，要从地位上保证内部审计的充分独立性，以便更好地对内部控制进行评价。
结束语：建立和完善内部控制体系，无疑对企业长远发展具有巨大推动作用，通过对内部控制各个环节和关键控制点进行了解、测试和评价，有效地发现内部控制存在的薄弱环节，及时修正内部控制制度。
参考文献：
[1]赵冬梅.谈上市公司的内部控制体系.中国乡镇企业会计.2009(2):65-66.
[2]张士强,张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析.审计与经济研究.2009(3).
[3]企业内部控制规范讲解.财政部会计司.2010.
摘要内部控制对于企业的重要性是不言而喻的，几乎所有的企业都建立了自己的内部控制制度，尤其是上市公司，不管是出于加强内部管理的自愿，还是屈于外部信息需求者的压力，内部控制制度似乎一应俱全，合情合理。本文从上市公司内部控制度的实质出发，分析内控制度建设的必要性，探讨上市公司内控制度中所存在的问题及形成原因，然后从几个大的方面对如何加强上市公司内控制度建设提出可操作性的建议和对策。
关键词上市公司内部控制控制制度建议和对策
近年来，我国的上市公司屡屡在内控上出现问题，集中体现在财务报表的失真、大股东对上市公司利益的侵占、资产的流失以及对交易的衍生品风险的放大等。这一系列的上市公司内控风险引起了市场的高度关注，归根到底，是上市公司内控制度建设不够完善，上市公司必须形成一整套有效的内部控制体系才能稳健发展，在经济市场立于不败之地。
一、上市公司内控制度建设的实质
内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标，而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法，用以明确各职能部门的职责和权限，是企业内部各种形式控制的总称。上市公司内控制度是生产经营管理的需要，是上市公司管理的重要手段。目前由于各上市公司情况存在差异，所以内控制度的内容也是不一样的，不过总的来讲，内控制度大概包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、资产安全控制、职工素质控制五个方面。
二、上市公司内控制度建设的必要性
（一）内控制度建设是建立现代企业制度提高管理效率的内在要求。一方面随着经济全球化发展趋势，我国的上市公司面临着巨大的机遇；另一方面，经过近年来的不断发展，我国上市公司在市场挑战中不断成长，各上市公司的资金、人员等都发展到了相当的规模，公司的机构设置、内部组织、财务管理水平以及人力资源配备等方面都必须要适应并跟上公司进一步的发展步伐，内部控制是加强经营管理的重要方面，所以上市公司要加强管理，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡。
（二）内控制度建设是提升管理效率的必然要求。上市公司规模大，业务接触面广，人多事杂，为了提升公司管理效率，有效保证公司的经营效益和财务报告的可靠性，以及各项法律法规的遵循性，上市公司必须形成一整套内部控制体系，通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查和制约以及内部自我调节，及时发现和纠正各种错误，从而避免各种潜在的经营风险，确保公司经济利益。
（三）内控制度建设是参与国际竞争的迫切要求。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是在激烈的竞争环境中，上市公司抢占国际市场的后备条件，虽然我国上市公司自我发展比较快，但是由于可持续发展能力不强以及市场认可度不高，所以上市公司还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。规范的、有效的公司内部控制制度，不但可以提高公司的市场认可度，也能提高公司参与国际竞争的实力和信心。
三、上市公司内控制度建设中存在的问题及原因
法人治理結构不完善、控制环境不良、风险评估意识薄弱、控制活动不当，这是我国上市公司内部控制体系中常见现象，目前一些上市公司的财务内部控制还远远没有达到高标准的要求，例如财务规章、制度和操作规程的贯彻落实还不够；财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统；管理力度呈逐层递减趋势，管理效应也层层弱化等等。总体上来讲，造成以上原因是由于对内控制度建设的疏忽和松懈导致的，细看有以下几点：
1.上市公司忽视财务内部稽核和内部审计的作用，一些公司没有财会部门的稽核，有的虽有，但不规范，未形成制度。
2.上市公司虽然有为数不少的内部控制规章制度，但存在“表面文章”现象，仅流于形式，不能得到很好的贯彻实施
3.上市公司高层重生产，轻经营，重开发，轻管理，没有将公司内部控制制度建设放到全局的战略高度来思考和对待。
四、加强上市公司内控制度建设的建议和对策
（一）营造良好的控制环境，形成全方位的控制观念
控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行，以及公司经营目标及整体战略目标的实现，完善公司的控制环境，最主要的就是建立良好的公司治理结构，要在公司实施有效的内部控制，必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系，打破传统公司内部控制的狭隘性，真正构建完整的公司内部控制系统。
（二）建立公司内部管理制度，并对其执行进行监督
上市公司要建立包括组织制度和管理制度这两个相对独立层次的内部控制制度体系。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点。我们从以往的内部控制失败案例中不难看出，导致一些上市公司破产，难以持续经营的原因不在于它们缺乏制度，而在于缺乏监督，由此来看，必须加强监督，对一些项目还要设计专项监督制度。
（三）构建风险管理机制，发挥内部审计的作用
风险分析贯彻在公司日常的内部控制过程中，所以必须形成灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制，当内部因素及外部因素发生变化时，能及时调整和应变。设立审计委员会，增强内部审计的权威性和独立性，要从地位上保证内部审计的充分独立性，以便更好地对内部控制进行评价。
结束语：建立和完善内部控制体系，无疑对企业长远发展具有巨大推动作用，通过对内部控制各个环节和关键控制点进行了解、测试和评价，有效地发现内部控制存在的薄弱环节，及时修正内部控制制度。
参考文献：
[1]赵冬梅.谈上市公司的内部控制体系.中国乡镇企业会计.2009(2):65-66.
[2]张士强,张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析.审计与经济研究.2009(3).
[3]企业内部控制规范讲解.财政部会计司.2010.