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【摘要】《中小企业会计准则》即将颁布。中小企业在我国经济发展过程中正发挥着越来越重要的作用,但因受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制,中小企业发展面临许多瓶颈,其中内部控制制度存在的问题是重要原因之一。针对目前中小企业在内部控制方面存在的问题,从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督方面,提出了建立和完善中小企业内部控制的对策。
【关键词】中小企业 内部控制 问题 对策
【中图分类号】F270.7 【文献标识码】A 【文章编号】1009-8585(2011)06-00-02
1 中小企业内部控制中存在的风险
1.1 缺乏良好的内部控制环境
1.1.1 公司组织机构设置不合理
大部分中小企业属于个体、私营企业,企业的所有者同时也是经营者,所有权与经营权高度统一,领导集权现象极为严重,出现“人为控制”的现象。由于人力、物力、财力等方面因素,不能按照功能划分部门使责权明晰,因此,不相容职务相分离实施起来就相对困难,且由于人手不足,很多岗位的设置缺乏牵制性和有效的监督。
1.1.2 企业管理者内控意识淡薄
当前很多中小企业管理者对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督;有的认为强化内部控制就是要增加管理人员,对内部控制的目标方法并不明确;有的管理者认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率,甚至认为搞内部控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾等;甚至有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度,或者是虽然制定了内部控制制度,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有真正实施。
1.1.3 企业人员配备不合理,人员素质不高
对于企业而言,最重要的内部控制因素就是人。中小型企业经营活动单一,且经营规模小,人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职,而是往往一人身兼两职甚至身兼数职,造成岗位设置缺乏牵制性。甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办,出现会计工作秩序混乱,核算不实的现象。近年来,在中小企业中很多人员体现出素质不高的特点:首先,很多中小企业都“任人唯亲”或者重关系轻贤能,经常录用领导的亲戚朋友,而恰恰他们的水平又达不到,制约了企业的发展;其次由于很多中小企业所招聘的人员都是刚刚毕业的学生,社会经验不足,业务能力较低;第三是缺乏有效合理的培训,财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用,致使企业的业务水平无法满足企业发展上的需要;第四是缺乏高素质高水平的会计人才。
1.1.4 内部审计职能逐渐被弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。我国的中小企业在内部审计方面存在很多问题,比如没有形成制度化,没有设立内部审计机构,没有配备合格的、专职的内审人员,内部审计人员没有摆正自己的位置,使内部审计形同虚设。还有一些企业虽然设立了内部审计部门,但独立性较差,工作流于形式,甚至审计人员由会计兼任,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效,不能发挥其应有的监督作用。此外,企业管理者往往根据自己的主观意愿使内部审计机构发挥职能,使得内部审计机构不能发挥应有的监督作用。
1.2 风险意识差,内部压力不足
由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,经营与财务风险及不确定性因素不断增加,企业内部控制所面临的风险随之加大。由于企业风险具有突发性、多变性和无形性,因此企业风险的发生往往会给企业的生产经营带来巨大影响,并可能造成难以衡量和弥补的损失。企业加强风险管理就尤为必要,认识风险、规避风险、控制风险是内部控制的核心内容。然而从我国中小企业现状来看,其风险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因此企业抗风险能力较差。
1.3 控制活动不规范
1.3.1 不相容职务不能实现有效分离。
由于中小企业人手有限,人员能力有限,或出于节约成本的考虑,往往发生不相容职位的职能重合,没有建立起较好的“内部牵制”制度。
1.3.2 授权控制程序简单化。
大都存在权限高度集中的情况。一切重大问题由个别人“拍板”而定。
1.3.3 会计系统控制中凭证与记录存在失真现象。
例如:白条挂账、工资冒名顶替;有的企业会计把凭证、账册带回家;有的对查阅记录控制不严,因此发生篡改会计资料的情况。
1.3.4 独立稽核缺失。
很多中小企业迫于控制成本的压力,没有专门设置专门机构或人员实施这一控制程序,从而降低了防范内部控制失效的能力。
1.3.5 财产保护控制形同虚设。
财产保护制度要求企业未经授权的人员对财产的直接接触和处置采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对财产保险等措施,确保财产的安全完整。而现在有些中小企业,长年不进行财产实物的清查盘点,或即使进行清查,也只是走形式,没有领导的督促没有组织性技术性的安排,也没有对清查结果的追究奖惩。长年累月后,企业账实严重不符,管理混乱却无人问津。
1.4 信息不能得到及时沟通、传递和有效利用
企业的信息包括财务的及非财务的,其来源可来自于内部,也可来自于外部。信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,可以促进内部控制有效运行。这就要求企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。但现在的中小企业基本没有信息沟通渠道,更不会设置专人处理投诉和举报;企业各级管理者更是偏听偏信或言路闭塞,听不进批评与建议,甚至对批评者进行打击报复、辞工辞退。中小企业获取信息的能力本来就较差,这样一来基本就丧失了信息来源的传递渠道,更谈不上及时合理地利用了。
1.5 内部控制监督乏力
首先是内部监督不足。企业内部控制体系设计是否合理、全面,运行是否一贯、有效,有赖于对其进行持续的测试与监控,而这一职责一般都落在了企业内部审计部门头上。目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视,内部监督体系残缺不全,有关内容不够合理或流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。企业内部审计部门或权责不明、或地位不高、或能力不强、或人手不足,根本无法履行实施监控的职责,更不谈增加企业价值、实现企业战略目标了。其次是外部监督力度不够。目前,中小型企业太多,外部的监督机构形同虚设,严重弱化了外部的监督机构。由于中小型企业没有直接的主管领导,严重缺乏外部管理机构．从而导致了中小型企业内部控制力度不够,严重影响了中小企业的经济发展。
2 中小企业内部控制风险的成因分析
2.1 所有者与经营者不分导致内部控制不力
现代企业所有权与经营权的分离,而大部分中小企业属于个体、私营企业,企业的所有者同时也是经营者,所有权与经营权高度统一,领导集权现象极为严重。所有者与经营者不分．且其权力凌驾于所有公司制度,所制定的内部控制制度难以得到遵循。
2.2 企业的内部控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应
在市场经济条件下,有些中小企业管理者并未适应外部经济环境的变化,树立市场竞争观念,仍单纯地以降低产品生产成本作为企业内部控制管理的全部内容,忽视对生产的后续过程中发生的内部控制费用的控制,这将会使企业无法立足于市场。而有些企业的管理者还没有意识到这一问题,仍然依靠传统的方式对内部控制进行管理,使内部控制管理不能起到应有的作用。
2.3 企业文化落后,使得与内部控制要求不协调
许多中小企业并未形成自己的企业文化,即使设计了良好的内部控制制度,没有良好的执行环境,没有很好地将企业制度同企业文化很好的结合起来,“为控制而控制”肯定是事倍功半的。企业文化必须重视和加强对员工的培训而现实情况是员工培训管理措施不力,对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理,就使得内部激励机制不够完善。
2.4 适合中小企业内部控制理论基础薄弱
我国企业内部控制理论研究起步较晚,现行法律法规多针对大型上市公司,而缺乏适合我国中小企业规模和产权性质的内部控制指南,直接影响到中小企业内部控制的贯彻实施。
3 应对中小企业内部控制风险的对策
3.1 优化内部控制环境
企业内控环境的好坏直接关系到企业的经济效益。中小企业应根据自身经营特点、经营规模等因素设置科学合理的公司组织机构,职能齐全,确保控制目标的实现;同时各级机构要责权明晰,不相容职务相分离。并建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。良好的组织机构控制能够保证责任明确、授权适当、信息流通畅,对防止会计舞弊尤其是管理舞弊有着重要意义,使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束．促使经营者依法经营．避免因“人为控制”管理模式带来的弊端;其次建立良好的人力资源政策,可以很好的避免任人唯亲、随意用人等妨碍企业发展的现象,对培养企业员工,提高员工素质,更好的贯彻和执行内部控制有很大的帮助。第三创建企业文化,增强企业内部凝聚力。在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围,努力建设“学习型”企业。
3.2 强化风险意识,增强企业竞争力
首先要提高企业管理者的风险意识,要意识到在决策权掌握在管理层少数人的情况下,一旦决策错误．就会给企业带来巨大损失。而随着市场经济的发展,经济全球化的形成,企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险,但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识普遍淡薄,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响,具有较大的不确定性．如原材料供应、产品的销售市场情况的变化．以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险,若仍缺乏风险意识,将可能使企业陷入困境。其次,中小企业要从自身特点出发,建立适合企业的风险评估与管理机制,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险和经营风险进行防范和控制在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。
3.3 建立适合中小企业自身特点的内部控制活动
建立中小企业内部控制活动其中很重要的原则就是战略全面性原则,中小企业出于成本费用等方面的考虑致使相关的职能部门设置的不够完善,因此在设置内控制度时更应该在层次上涵盖企业全体职员,在对象上覆盖企业各项活动,在流程上渗透到决策、执行监督,和反馈等各个环节。
3.4 建立高效、通畅、多途径的信息与沟通系统,实现信息资源的共享
企业应建立高效、通畅、多途径的信息与沟通系统,明确多渠道信息的收集、甄别、筛选、反馈、整合、利用的传递与处理程序,重要的信息应当能够迅速、及时、完整地传达给企业管理层。最关键的内部沟通渠道位于高层管理当局和董事会之间。此外,如果正常的渠道不起作用,就需要建立起单独的沟通途径。同时,企业应建立反舞弊机制和举报投诉人保护制度,确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。
3.5 加强有效监督机制的建设
3.5.1 加强内部审计控制
内部审计机构应该直接对企业高层负责,保持相对独立性。一方面要求内审人员不仅要精通财会、审计,还要了解企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的知识;另一方面要加强对内审人员的考核,增强其竞争意识,使其适应现代企业内部审计的要求。
3.5.2 加强外部监督控制
中小企业内部控制的各项工作不仅需要企业自身的努力,还需要外部力量的支持和监督,包括国家政府以及社会的监督,只有将内部监督和外部监督结合起来,企业内部控制的工作才可以顺利施行。财政、税务、审计等部门要加大执法力度,形成有效的监督合力督促中小企业严格执行内部控制制度。中小企业也可以委托会计师事务所完善内部控制制度,对内控执行情况进行监督。
参考文献
[1] 李翼飞.浅谈中小企业的内部控制问题[J].中国经贸,2009,22.
[2] 胡桂香.我国中小企业内部控制初探.企业家天地,2010,6,15.
[3] 刘义龙,李松.民营中小企业内部控制问题及对策.河北软件职业技术学院学报,2010,6,25.
【关键词】中小企业 内部控制 问题 对策
【中图分类号】F270.7 【文献标识码】A 【文章编号】1009-8585(2011)06-00-02
1 中小企业内部控制中存在的风险
1.1 缺乏良好的内部控制环境
1.1.1 公司组织机构设置不合理
大部分中小企业属于个体、私营企业,企业的所有者同时也是经营者,所有权与经营权高度统一,领导集权现象极为严重,出现“人为控制”的现象。由于人力、物力、财力等方面因素,不能按照功能划分部门使责权明晰,因此,不相容职务相分离实施起来就相对困难,且由于人手不足,很多岗位的设置缺乏牵制性和有效的监督。
1.1.2 企业管理者内控意识淡薄
当前很多中小企业管理者对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督;有的认为强化内部控制就是要增加管理人员,对内部控制的目标方法并不明确;有的管理者认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率,甚至认为搞内部控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾等;甚至有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度,或者是虽然制定了内部控制制度,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有真正实施。
1.1.3 企业人员配备不合理,人员素质不高
对于企业而言,最重要的内部控制因素就是人。中小型企业经营活动单一,且经营规模小,人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职,而是往往一人身兼两职甚至身兼数职,造成岗位设置缺乏牵制性。甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办,出现会计工作秩序混乱,核算不实的现象。近年来,在中小企业中很多人员体现出素质不高的特点:首先,很多中小企业都“任人唯亲”或者重关系轻贤能,经常录用领导的亲戚朋友,而恰恰他们的水平又达不到,制约了企业的发展;其次由于很多中小企业所招聘的人员都是刚刚毕业的学生,社会经验不足,业务能力较低;第三是缺乏有效合理的培训,财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用,致使企业的业务水平无法满足企业发展上的需要;第四是缺乏高素质高水平的会计人才。
1.1.4 内部审计职能逐渐被弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。我国的中小企业在内部审计方面存在很多问题,比如没有形成制度化,没有设立内部审计机构,没有配备合格的、专职的内审人员,内部审计人员没有摆正自己的位置,使内部审计形同虚设。还有一些企业虽然设立了内部审计部门,但独立性较差,工作流于形式,甚至审计人员由会计兼任,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效,不能发挥其应有的监督作用。此外,企业管理者往往根据自己的主观意愿使内部审计机构发挥职能,使得内部审计机构不能发挥应有的监督作用。
1.2 风险意识差,内部压力不足
由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,经营与财务风险及不确定性因素不断增加,企业内部控制所面临的风险随之加大。由于企业风险具有突发性、多变性和无形性,因此企业风险的发生往往会给企业的生产经营带来巨大影响,并可能造成难以衡量和弥补的损失。企业加强风险管理就尤为必要,认识风险、规避风险、控制风险是内部控制的核心内容。然而从我国中小企业现状来看,其风险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因此企业抗风险能力较差。
1.3 控制活动不规范
1.3.1 不相容职务不能实现有效分离。
由于中小企业人手有限,人员能力有限,或出于节约成本的考虑,往往发生不相容职位的职能重合,没有建立起较好的“内部牵制”制度。
1.3.2 授权控制程序简单化。
大都存在权限高度集中的情况。一切重大问题由个别人“拍板”而定。
1.3.3 会计系统控制中凭证与记录存在失真现象。
例如:白条挂账、工资冒名顶替;有的企业会计把凭证、账册带回家;有的对查阅记录控制不严,因此发生篡改会计资料的情况。
1.3.4 独立稽核缺失。
很多中小企业迫于控制成本的压力,没有专门设置专门机构或人员实施这一控制程序,从而降低了防范内部控制失效的能力。
1.3.5 财产保护控制形同虚设。
财产保护制度要求企业未经授权的人员对财产的直接接触和处置采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对财产保险等措施,确保财产的安全完整。而现在有些中小企业,长年不进行财产实物的清查盘点,或即使进行清查,也只是走形式,没有领导的督促没有组织性技术性的安排,也没有对清查结果的追究奖惩。长年累月后,企业账实严重不符,管理混乱却无人问津。
1.4 信息不能得到及时沟通、传递和有效利用
企业的信息包括财务的及非财务的,其来源可来自于内部,也可来自于外部。信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,可以促进内部控制有效运行。这就要求企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。但现在的中小企业基本没有信息沟通渠道,更不会设置专人处理投诉和举报;企业各级管理者更是偏听偏信或言路闭塞,听不进批评与建议,甚至对批评者进行打击报复、辞工辞退。中小企业获取信息的能力本来就较差,这样一来基本就丧失了信息来源的传递渠道,更谈不上及时合理地利用了。
1.5 内部控制监督乏力
首先是内部监督不足。企业内部控制体系设计是否合理、全面,运行是否一贯、有效,有赖于对其进行持续的测试与监控,而这一职责一般都落在了企业内部审计部门头上。目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视,内部监督体系残缺不全,有关内容不够合理或流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。企业内部审计部门或权责不明、或地位不高、或能力不强、或人手不足,根本无法履行实施监控的职责,更不谈增加企业价值、实现企业战略目标了。其次是外部监督力度不够。目前,中小型企业太多,外部的监督机构形同虚设,严重弱化了外部的监督机构。由于中小型企业没有直接的主管领导,严重缺乏外部管理机构．从而导致了中小型企业内部控制力度不够,严重影响了中小企业的经济发展。
2 中小企业内部控制风险的成因分析
2.1 所有者与经营者不分导致内部控制不力
现代企业所有权与经营权的分离,而大部分中小企业属于个体、私营企业,企业的所有者同时也是经营者,所有权与经营权高度统一,领导集权现象极为严重。所有者与经营者不分．且其权力凌驾于所有公司制度,所制定的内部控制制度难以得到遵循。
2.2 企业的内部控制尚未与不断变化的外部经济环境相适应
在市场经济条件下,有些中小企业管理者并未适应外部经济环境的变化,树立市场竞争观念,仍单纯地以降低产品生产成本作为企业内部控制管理的全部内容,忽视对生产的后续过程中发生的内部控制费用的控制,这将会使企业无法立足于市场。而有些企业的管理者还没有意识到这一问题,仍然依靠传统的方式对内部控制进行管理,使内部控制管理不能起到应有的作用。
2.3 企业文化落后,使得与内部控制要求不协调
许多中小企业并未形成自己的企业文化,即使设计了良好的内部控制制度,没有良好的执行环境,没有很好地将企业制度同企业文化很好的结合起来,“为控制而控制”肯定是事倍功半的。企业文化必须重视和加强对员工的培训而现实情况是员工培训管理措施不力,对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理,就使得内部激励机制不够完善。
2.4 适合中小企业内部控制理论基础薄弱
我国企业内部控制理论研究起步较晚,现行法律法规多针对大型上市公司,而缺乏适合我国中小企业规模和产权性质的内部控制指南,直接影响到中小企业内部控制的贯彻实施。
3 应对中小企业内部控制风险的对策
3.1 优化内部控制环境
企业内控环境的好坏直接关系到企业的经济效益。中小企业应根据自身经营特点、经营规模等因素设置科学合理的公司组织机构,职能齐全,确保控制目标的实现;同时各级机构要责权明晰,不相容职务相分离。并建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。良好的组织机构控制能够保证责任明确、授权适当、信息流通畅,对防止会计舞弊尤其是管理舞弊有着重要意义,使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束．促使经营者依法经营．避免因“人为控制”管理模式带来的弊端;其次建立良好的人力资源政策,可以很好的避免任人唯亲、随意用人等妨碍企业发展的现象,对培养企业员工,提高员工素质,更好的贯彻和执行内部控制有很大的帮助。第三创建企业文化,增强企业内部凝聚力。在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围,努力建设“学习型”企业。
3.2 强化风险意识,增强企业竞争力
首先要提高企业管理者的风险意识,要意识到在决策权掌握在管理层少数人的情况下,一旦决策错误．就会给企业带来巨大损失。而随着市场经济的发展,经济全球化的形成,企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险,但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识普遍淡薄,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响,具有较大的不确定性．如原材料供应、产品的销售市场情况的变化．以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险,若仍缺乏风险意识,将可能使企业陷入困境。其次,中小企业要从自身特点出发,建立适合企业的风险评估与管理机制,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险和经营风险进行防范和控制在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。
3.3 建立适合中小企业自身特点的内部控制活动
建立中小企业内部控制活动其中很重要的原则就是战略全面性原则,中小企业出于成本费用等方面的考虑致使相关的职能部门设置的不够完善,因此在设置内控制度时更应该在层次上涵盖企业全体职员,在对象上覆盖企业各项活动,在流程上渗透到决策、执行监督,和反馈等各个环节。
3.4 建立高效、通畅、多途径的信息与沟通系统,实现信息资源的共享
企业应建立高效、通畅、多途径的信息与沟通系统,明确多渠道信息的收集、甄别、筛选、反馈、整合、利用的传递与处理程序,重要的信息应当能够迅速、及时、完整地传达给企业管理层。最关键的内部沟通渠道位于高层管理当局和董事会之间。此外,如果正常的渠道不起作用,就需要建立起单独的沟通途径。同时,企业应建立反舞弊机制和举报投诉人保护制度,确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。
3.5 加强有效监督机制的建设
3.5.1 加强内部审计控制
内部审计机构应该直接对企业高层负责,保持相对独立性。一方面要求内审人员不仅要精通财会、审计,还要了解企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的知识;另一方面要加强对内审人员的考核,增强其竞争意识,使其适应现代企业内部审计的要求。
3.5.2 加强外部监督控制
中小企业内部控制的各项工作不仅需要企业自身的努力,还需要外部力量的支持和监督,包括国家政府以及社会的监督,只有将内部监督和外部监督结合起来,企业内部控制的工作才可以顺利施行。财政、税务、审计等部门要加大执法力度,形成有效的监督合力督促中小企业严格执行内部控制制度。中小企业也可以委托会计师事务所完善内部控制制度,对内控执行情况进行监督。
参考文献
[1] 李翼飞.浅谈中小企业的内部控制问题[J].中国经贸,2009,22.
[2] 胡桂香.我国中小企业内部控制初探.企业家天地,2010,6,15.
[3] 刘义龙,李松.民营中小企业内部控制问题及对策.河北软件职业技术学院学报,2010,6,25.