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摘 要:在经济迅速发展年代,现有企业财务报告已经不能满足信息使用者的需要,本文就如何建立科学完善、充分披露财务信息的会计报告做了充分分析和说明。
关键词:财务报告;会计环境;信息
随着知识经济时代的到来,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。建立科学完善、充分披露财务信息的会计报告具有重要意义。
一、现行财务会计报告披露详信息的局限性
会计的发展与企业的财务环境息息相关,20世纪90年代以来,高科技推动了国际经济的迅猛发展,金融创新的日新月异带来了极大的风险,由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加,传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了,现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来,主要表现在以下几个方面:
(一)无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,信息使用者不仅要获取财务信息、定量信息、确定的信息、历史信息、企业整体信息,还要获取非财务信息、定性信息、不确定的信息、预测信息、分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
(二) 无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末四个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢?能说明企业现在的何种价值?在瞬息万变的现代社会,四个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产为450
——500亿美元,而到1995年2月底,该银行已进入破产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见,现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。
(三)无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外,企业的声誉、能源来源及产品销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述,所以无法在财务报告中列示,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
(四) 无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式,它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下适应的,能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是,随着经济市场化程度的提高,物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的想象。20世纪80年代所兴起的金融创新,出现了价格波动性强的金融资产和金融负责,改变了传统价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到,以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性,历史成本财务报告缺乏前瞻严性和预测性的信息,不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至还误导了投资者,使其判断失误。
(五)无法满足信息的可靠性需求
为了合理地反映收入与费用的关系,报告企业的经营管理成果,在期末,企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理,虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的,但是由于这种转账和配比处理带有主观性,会使会计报表带有粉饰的色彩。
(六)非财务信息披露不够
现行企业财务会计报告基本上是以财务数据信息及其相关的说明来反映企业的经营状况和业绩,而深层次的分析相对较少,不能让用户全面了解企业的机会和风险以及企业现状和发展能力。片面强调财务信息的数据信息,可能导致报告编制者的弄虚作假,
(七)定性信息披露缺乏合理的分析
企业现代财务会计报告以货币为计量工具,主要用来综合反映企业经济活动。企业中许多难以用货币计量、对决策有重要影响的信息被排除在财务会计报告之外,如一个公司的管理水平、产品质量等同样也是激烈的市场竞争中所不可缺少的信息。决策者的每一项重大决策仅仅依靠数量指标是不够的,而是应该建立在定量计算和定性分析的基础上。现代企业财务会计报告将定性化的分析简单化,必然影响科学决策。
二、财务会计报告应充分披露的信息
(一)应加强知识资本信息的披露
企业未来的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争,而是拥有的知识资本在质与量方面的全面竞争。把信息披露重点放在存货、机器设备等实物性资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。由于知识资本在企业的生存发展中占有举足轻重的地位,财务报告中应该反映主要包括企业无形资产信息、人力资本信息和人力资源信息的知识资本信息。传统财务报告不不反映这些重要信息,忽视了劳动者对企业的经济贡献,因而未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。
(二)加强股东权益稀释方面信息的披露
随着证券市场的发展,股东十分关心股票的市场价值。由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在较大差距,且都是股票市价高于股票帐面价值,这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发行可转换债券,可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润,使企业利润增加。但另一方面,转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释,使原股东蒙受损失。因此,公司这种利润增加是建立在对原股东权益稀释基础上的。这究竟是对公司原股东有利还是无利,在现行财务会计中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润,而将原股东权益稀释的核算排除在外。这必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定,从而容易做出有损经济利益的决策。因此,财务报告在这方面有必要加以改进,提供股东权益稀释方面的信息。
(三)加强企业全面收益信息的披露
会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益,况且将未增值置于计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。
在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下,传统的会计收益与全面收益差异不大,财务报告的使用者用传统收益也可做出较为正确的决策。但随着活动的复杂化,币值变化频繁,以上两种收益的差异日益扩大。这样,如用传统的会计作为基础进行决策,就有可能作出错误的决策。全面收益定义为:某一主体在报告期间内,除与业主间的交易(股东投资、股利分配)外,由于一切原因所导致的权益(净资产)的增减变动。全面收益应分为已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失。
在我国,企业披露全面收益有重要的现实意义。第一,我国的资产市值变化大,一些企业,特别是老企业,持有资产的现实价值与会计资产账面价值相差甚为悬殊,这种差异必然是一种预期损益,将它揭示出来可以更全面、真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷人的决策。第二,可以有效地遏制企业操纵利润。将未确认的利润或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见操纵利润的方法,如果采用了全面收益报告,就能从根本上杜绝用这种方法操纵利润的可能性,从而使会计信息更真实。
(四)加强企业对社会贡献信息的披露
现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人,所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处日益凸现:
1、货币资本的支配力逐渐减弱,人力、知识资本的贡献比例却日趋增长,这就要求财务报告要为这些信息使用者服务。
2、政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额及其分配,有利于社会对企业的监督,有利于协调劳资双方、各种资本供应者,以及企业与社会、政府的关系,从而在化解利益分配中的矛盾、增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用。
3、国家了解企业对社会的真实贡献,有利于国家科学地制订宏观调控措施,促进经济的发展。
因为如此,世界各国相继把增值表作为继资产负债表、损益表、现金流量表之后的第四会计报表。我国应抓紧研究增值表的理论及其编制方法,出台相关准则,尽早将增值表纳入我国财务报告体系之内。
(五)加强企业消耗自然资源和对环境影响信息的披露
企业既是社会财富的创造者,又是自然资源的消耗者和环境的主要污染者,它与环境存在着密切的关系。财务报告应披露公司的运营对资源的消耗和对自然环境造成影响的有关信息。披露因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息,有利地投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露,已不适应要求日益提高、措施日益严格的环保和社会经济形势的要求。因此,披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容。
(六)加强影响公司未来价值预测信息的披露
随着我国资本市场的日益发展和完善,投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。企业应当向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。预测信息虽然缺乏可靠的保证,但毕竟能克服历史信息的不足,增强用户决策与评价相关性,成为信息披露的一个重要方面。披露企业未来价值趋势信息,应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,包括企业发展前景、盈利性预策、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险、企业投资、产品市场占有率等内部条件和外部环境的信息,为财务报告使用者预测企业价值趋势提供有用的信息服务。当然,预测信息的提供也应当注意成本与效益,并加强规范和监督,提高其规范性、准确性和及时性。
(七)加强其他非财务信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想,对企业的综合分析评价及对企业前景的判断,弥补财务数据信息的不足。这些信息一般包括:1.企业经营业绩信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等;2.企业管理当局的分析评价;3.前瞻性信息,即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等;4.有关股东和主要管理人员的信息;5.背景信息,包括企业经营业务 、资产范围与内容、企业关联方主要竞争对手以及企业发展目标等。
随着科技发展,知识经济蓬勃兴起,经济环境不断变革以及经济活动不断创造,现行财务报表提供的历史成本、货币计量信息的局限性日渐暴露出来,报表使用者对企业披露社会责任、人力资源价值、物价变动以预测报告等信息的要求日益强烈,迫切需要理论和实务工作者进一步研究和实践。
关键词:财务报告;会计环境;信息
随着知识经济时代的到来,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。建立科学完善、充分披露财务信息的会计报告具有重要意义。
一、现行财务会计报告披露详信息的局限性
会计的发展与企业的财务环境息息相关,20世纪90年代以来,高科技推动了国际经济的迅猛发展,金融创新的日新月异带来了极大的风险,由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加,传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了,现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来,主要表现在以下几个方面:
(一)无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,信息使用者不仅要获取财务信息、定量信息、确定的信息、历史信息、企业整体信息,还要获取非财务信息、定性信息、不确定的信息、预测信息、分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
(二) 无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末四个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢?能说明企业现在的何种价值?在瞬息万变的现代社会,四个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产为450
——500亿美元,而到1995年2月底,该银行已进入破产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见,现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。
(三)无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外,企业的声誉、能源来源及产品销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述,所以无法在财务报告中列示,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
(四) 无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式,它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下适应的,能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是,随着经济市场化程度的提高,物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的想象。20世纪80年代所兴起的金融创新,出现了价格波动性强的金融资产和金融负责,改变了传统价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到,以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性,历史成本财务报告缺乏前瞻严性和预测性的信息,不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至还误导了投资者,使其判断失误。
(五)无法满足信息的可靠性需求
为了合理地反映收入与费用的关系,报告企业的经营管理成果,在期末,企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理,虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的,但是由于这种转账和配比处理带有主观性,会使会计报表带有粉饰的色彩。
(六)非财务信息披露不够
现行企业财务会计报告基本上是以财务数据信息及其相关的说明来反映企业的经营状况和业绩,而深层次的分析相对较少,不能让用户全面了解企业的机会和风险以及企业现状和发展能力。片面强调财务信息的数据信息,可能导致报告编制者的弄虚作假,
(七)定性信息披露缺乏合理的分析
企业现代财务会计报告以货币为计量工具,主要用来综合反映企业经济活动。企业中许多难以用货币计量、对决策有重要影响的信息被排除在财务会计报告之外,如一个公司的管理水平、产品质量等同样也是激烈的市场竞争中所不可缺少的信息。决策者的每一项重大决策仅仅依靠数量指标是不够的,而是应该建立在定量计算和定性分析的基础上。现代企业财务会计报告将定性化的分析简单化,必然影响科学决策。
二、财务会计报告应充分披露的信息
(一)应加强知识资本信息的披露
企业未来的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争,而是拥有的知识资本在质与量方面的全面竞争。把信息披露重点放在存货、机器设备等实物性资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。由于知识资本在企业的生存发展中占有举足轻重的地位,财务报告中应该反映主要包括企业无形资产信息、人力资本信息和人力资源信息的知识资本信息。传统财务报告不不反映这些重要信息,忽视了劳动者对企业的经济贡献,因而未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。
(二)加强股东权益稀释方面信息的披露
随着证券市场的发展,股东十分关心股票的市场价值。由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在较大差距,且都是股票市价高于股票帐面价值,这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发行可转换债券,可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润,使企业利润增加。但另一方面,转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释,使原股东蒙受损失。因此,公司这种利润增加是建立在对原股东权益稀释基础上的。这究竟是对公司原股东有利还是无利,在现行财务会计中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润,而将原股东权益稀释的核算排除在外。这必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定,从而容易做出有损经济利益的决策。因此,财务报告在这方面有必要加以改进,提供股东权益稀释方面的信息。
(三)加强企业全面收益信息的披露
会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益,况且将未增值置于计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。
在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下,传统的会计收益与全面收益差异不大,财务报告的使用者用传统收益也可做出较为正确的决策。但随着活动的复杂化,币值变化频繁,以上两种收益的差异日益扩大。这样,如用传统的会计作为基础进行决策,就有可能作出错误的决策。全面收益定义为:某一主体在报告期间内,除与业主间的交易(股东投资、股利分配)外,由于一切原因所导致的权益(净资产)的增减变动。全面收益应分为已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失。
在我国,企业披露全面收益有重要的现实意义。第一,我国的资产市值变化大,一些企业,特别是老企业,持有资产的现实价值与会计资产账面价值相差甚为悬殊,这种差异必然是一种预期损益,将它揭示出来可以更全面、真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷人的决策。第二,可以有效地遏制企业操纵利润。将未确认的利润或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见操纵利润的方法,如果采用了全面收益报告,就能从根本上杜绝用这种方法操纵利润的可能性,从而使会计信息更真实。
(四)加强企业对社会贡献信息的披露
现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人,所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处日益凸现:
1、货币资本的支配力逐渐减弱,人力、知识资本的贡献比例却日趋增长,这就要求财务报告要为这些信息使用者服务。
2、政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额及其分配,有利于社会对企业的监督,有利于协调劳资双方、各种资本供应者,以及企业与社会、政府的关系,从而在化解利益分配中的矛盾、增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用。
3、国家了解企业对社会的真实贡献,有利于国家科学地制订宏观调控措施,促进经济的发展。
因为如此,世界各国相继把增值表作为继资产负债表、损益表、现金流量表之后的第四会计报表。我国应抓紧研究增值表的理论及其编制方法,出台相关准则,尽早将增值表纳入我国财务报告体系之内。
(五)加强企业消耗自然资源和对环境影响信息的披露
企业既是社会财富的创造者,又是自然资源的消耗者和环境的主要污染者,它与环境存在着密切的关系。财务报告应披露公司的运营对资源的消耗和对自然环境造成影响的有关信息。披露因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息,有利地投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露,已不适应要求日益提高、措施日益严格的环保和社会经济形势的要求。因此,披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容。
(六)加强影响公司未来价值预测信息的披露
随着我国资本市场的日益发展和完善,投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。企业应当向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。预测信息虽然缺乏可靠的保证,但毕竟能克服历史信息的不足,增强用户决策与评价相关性,成为信息披露的一个重要方面。披露企业未来价值趋势信息,应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,包括企业发展前景、盈利性预策、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险、企业投资、产品市场占有率等内部条件和外部环境的信息,为财务报告使用者预测企业价值趋势提供有用的信息服务。当然,预测信息的提供也应当注意成本与效益,并加强规范和监督,提高其规范性、准确性和及时性。
(七)加强其他非财务信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想,对企业的综合分析评价及对企业前景的判断,弥补财务数据信息的不足。这些信息一般包括:1.企业经营业绩信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等;2.企业管理当局的分析评价;3.前瞻性信息,即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等;4.有关股东和主要管理人员的信息;5.背景信息,包括企业经营业务 、资产范围与内容、企业关联方主要竞争对手以及企业发展目标等。
随着科技发展,知识经济蓬勃兴起,经济环境不断变革以及经济活动不断创造,现行财务报表提供的历史成本、货币计量信息的局限性日渐暴露出来,报表使用者对企业披露社会责任、人力资源价值、物价变动以预测报告等信息的要求日益强烈,迫切需要理论和实务工作者进一步研究和实践。