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摘要:我国最近颁布的企业会计准则与国际会计准则趋同。随着知识经济的发展,传统会计中商誉的处理模式不能满足对商誉核算的需要,尤其不能满足确认无形资产较高的高科技企业资产核算的需要。在上述前提下,本文对重新认识自创商誉及自创商誉的确认问题作了初步探析,明确了商誉会计理论需要进一步完善,自创商誉的确认也必定有一套比较切实可行的方法加以解决。
关键词:商誉;自创商誉;会计确认
中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)024-000-02
商誉的概念始于中世纪商业领域,19世纪末引起会计理论界与实务界的普遍关注和讨论,商誉问题一直是最具争议的论题之一。
一、自创商誉的涵义
(一)自创商誉的概念
商誉最早出现于1620年,是由英国法院提出的,它认为商誉就是客户的看法与惠顾,对于商誉来说有两种,一种是外购商誉,另一种是自创商誉。所谓的外购商誉多产生于企业并购,自创上月则产生于企业自主生产,它属于一种长期超额利润范围,主要是在民法上所取得的,也是企业长期活动的结果。
(二)对于自创商誉来说
(三)所体现的是企业的自主努力意识,是经营与管理上的一种扩展,主要体现在产品质量、服务等方面上,这些也是给顾客留下良好印象的关键。通常情况下,信誉度越好的企业越能给企业留下好的印象,这样在一定程度上也可以有效提升企业在社会上的影响力,企业也会因此获得更多利润。
(四)自创商誉的形成因素主要有以下两方面
资源性因素。人力资源和资本资源都是经济性的资源。人力资源中的人员素质及其整体效应是商誉的成因之一。
(五)自创商誉的功能
功能实际上就是能力,企业自创商誉功能多指企业自创商誉能力,通常情况下,企业自创能力若呈现超常发挥,企业所获得的源动力就越多。
1.导向功能。在企业拥有良好商誉以后,就会有大量客户群主动与企业合作,企业也可以依靠自身商誉,快速有效的销售产品,更好的完成筹资与投资。
2.约束功能。约束功能主要体现在企业在创造商誉时,对消费者购买意识与行为的影响,所体现的是一种约束能力。
3.激励与凝聚功能。这两种功能贯穿于企商誉始终,是经过努力的成果,良好的企业商誉不仅可以调动企业成员兴趣,还能增强企业的凝聚力与向心力,为企业进一步向前发展奠定基础。
4.辐射功能。在社会形势发生变革以后,传统会计的不确认自创商誉就会逐渐下降,所获得的会计信息也会会受到更多批评,所以面对这一现实,就要联系当前实际情况,改变原有不足,创新会计工作方法,只有这样才能跟上时代步伐。在知识经济时代,必须确认自创商誉。
二、自创商誉不予确认的原因及影响
(一)自创商誉不予确认的原因
1.经济背景。主要指在工业经济体系下,企业的资产以有形资产为主,无形资产只占其中较小的一部分,自创商誉所占比例则更小,不确认自创商誉对会计信息的相关性影响不大。
2.资产的确认标准。一般认为,资产是企业拥有或控制的、能给企业带来未来经济利益的资源。对于资产的确认,按美国财务会计准则委员会的观点,应当具备以下四项标准:可定义性、可计量性、相关性和可靠性。自创商誉可计量性差,无论是投入价值还是产出价值不确定性都很大,无法计量,而且形成自创商誉的因素无法把握,可靠性也不强。
3.谨慎性原则的制约。形成商誉的实质就是为企业获得更多利润奠定基础,然而主要注意的是可以获得多少利润并不是可以预见的。
4.会计信息可靠性与相关性的权衡。
(二)不确认自创商誉的负面影响
1.有悖于决策有用性的会计目标。对于会计目标来说,就是为企业管理者提供最真实有效的会计信息,帮助企业管理者做出正确决策。但在企业并购以后,外购商誉便会转化为自创商誉,但这并不意味着它属于自创商誉,所以,企业以往自创商誉也没有进入到账目中。
2.不符合一致性原则。不一致性主要体现在商誉没有外购上,多以自创为主。
3.违背客观性原则。不确认自创商誉会造成信息严重失真。
4.违背重要性原则。现阶段,企业并购中需要明确的商誉逐渐增多,并成为影响企业经营成果的重要内容,如果没有及时做好商誉反映,仅在并购时才确认,这样就出现了违背重要性原则的情况,在一定程度上影响了企业发展。
5.违背了权责发生制原则。对于外购商誉来说,其本质就是自创商誉的外在表现,也需要在并购中确认,这样就出现了与权责发生制相背离的情况,对于自创商誉来说,是企业经营发展的结果,在日常工作中就需要确认其入账,在并购阶段要进一步确认,这样就实现了收付,但却产生了与权责发生制相违背的现象。
6.违背可比性原则。如只确认外购商誉而不确认自创商誉,这种情况多发生在企业自创商誉与外购商誉共同发展的情况下,随着冲抵收益范围不一致的影响,很容易粗线两种收益比重匮乏的情况,这样就出现了与可比性相背离的情况。
7.有悖于会计信息的相关性和可靠性。很多企业都是在并购的时候才确认商誉,这样不仅难以全面反映企业超额盈利,还会影响信息使用者第一时间掌握有效的商誉信息,既无法满足经营者正确决策,也会使企业利害关系受到影响,所以,就出现了与会计信息相关性相背离的情况,同时也影响到了企业可靠性。
8.违背了实质重于形式原则和信息充分披露原则。谨慎性原则要求我们不予确认或有收益。在自创商誉所占比重较大的今天,对谨慎性原则应全面理解,他对可能的损失和可能的收益都是适用的,如果对比较可靠的费用和损失确认,那么可靠程度较高的收益也应加以确认。
三、自创商誉的确认方案 (一)重构我国商誉会计理论
2006年2月前我国原有会计实务只是将商誉看做无形资产的一种,通常被认定为一种无形资产,然而,商誉是无法脱离企业独立存在的,这在一定程度上也意味着不能单独交易,但专利权等无形资产却可以单独出售。
(二)自创商誉的确认方法
现阶段,商誉会计中最大的缺陷与不足就是商誉采取做法并不相同,经常按照人为方式进行划分,不仅有外购商誉,还有自创商誉,这样就影响了自创商誉确认,同时也在某种程度上影响了外购商誉,一般情况下,收购企业经常在获得外购商誉以后,将其与本企业所拥有的自创商誉整合在一起。
1.商誉的确认标准。对于企业商誉确认来说,最重要的标准是促进企业利润最大化
2.商誉的确认原则、时间。在确认企业商誉的过程中最基本的原则就是实现原则,也就说要有一定的客观依据,不仅要强化还利润商誉,还要将企业负债资产作为基础,只有这样才能获得可靠依据。
3.确认商誉的计算方法
要做好商誉计算,就需要借助利润表,同时也要将资产负债表应用其中,进入获得以下计算内容:
两计算式结果一样,可任选其一[4]。
通常情况下,如果某企业的实际利润相对于同行业较低,就意味着该企业出现了负商誉的情况,这在一定程度上也在说明该企业存在虚假商誉。
4.确认商誉的账务处理思路
对于商誉来说,是一种与企业其他资产并不相同的资产,它是从企业现有无形资产中分离出来的,需要将其看做是一种单独资产。
(三)确认方案的实施
第一步:应将自创商誉好的上市企业作为主要试点,同时强化自创商誉,并将商誉作为一种外在表现形式,且将其纳入到会计报表中,在计算自创商誉的过程中,还要按照超额收益折现的方法进行计算,同时按照企业逐渐自行计算的方式计算,并要求会计事务所联系实际情况再次确认。
第二步:在制约因素减少的情况下,自创商誉应作为企业会计信息的一部分,并将其融入到企业会计报表附录中,将其与企业自创融合在一起。
第三步:在时机成熟的情况下,可以将自创商誉和外购商誉整合在一起,同时在企业会计报表内以单独的资产项目,对其确认、计量、记录、披露全面铺开。
四、结语
通常情况下,经济发达会带动会计发展,尤其是在进入知识经济时代以后,市场经济竞争逐渐激烈,这就需要企业联系实际情况,逐步强化企业透明性与商誉性,保证为会计信息使用者提供最真实、最可靠的信息。我们相信,随着科学技术的发展和人类认识能力的提高,商誉会计理论定会得到进一步完善,自创商誉的确认也必定有一套比较切实可行的方法加以解决。
参考文献:
[1]马妍.浅析自创商誉会计确认问题[J].财政金融,2006.(10).
[2]钟伟强、陈昕.自创商誉的会计确认及其价格计量[J].生产力研究,2006,(9).
[3]王振猛.商誉经济性质探析[J].商场现代化,2006.(2).
[4]王乃凤.浅谈自创商誉及其会计信息披露[J].财会研究,2006,(1).
[5]杨梅.对自创商誉的确认是未来会计发展的必然趋势[J].甘肃科技纵横,2006,(6).
[6]卫爱华,张道选.自创商誉的会计问题探析[J].科技咨询,2006,(9).
[7]阎红玉.商誉会计[M].北京:中国经济出版社,1995,17.
[8]代杰.对自创商誉会计确认和计量的探讨[J].会计之友,2006,(9).
[9]项利.企业自创商誉应予以确认[J].灯下笔耕,2006,(5)。
[10]曾春华.对商誉会计理论的再思考[J].财会月刊,2006,(4).
作者简介:于 莉(1972-),山东烟台人,学历:本科 毕业于:中央党校函授学院,现有职称:会计师(中级) 研究方向:财务会计。
关键词:商誉;自创商誉;会计确认
中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)024-000-02
商誉的概念始于中世纪商业领域,19世纪末引起会计理论界与实务界的普遍关注和讨论,商誉问题一直是最具争议的论题之一。
一、自创商誉的涵义
(一)自创商誉的概念
商誉最早出现于1620年,是由英国法院提出的,它认为商誉就是客户的看法与惠顾,对于商誉来说有两种,一种是外购商誉,另一种是自创商誉。所谓的外购商誉多产生于企业并购,自创上月则产生于企业自主生产,它属于一种长期超额利润范围,主要是在民法上所取得的,也是企业长期活动的结果。
(二)对于自创商誉来说
(三)所体现的是企业的自主努力意识,是经营与管理上的一种扩展,主要体现在产品质量、服务等方面上,这些也是给顾客留下良好印象的关键。通常情况下,信誉度越好的企业越能给企业留下好的印象,这样在一定程度上也可以有效提升企业在社会上的影响力,企业也会因此获得更多利润。
(四)自创商誉的形成因素主要有以下两方面
资源性因素。人力资源和资本资源都是经济性的资源。人力资源中的人员素质及其整体效应是商誉的成因之一。
(五)自创商誉的功能
功能实际上就是能力,企业自创商誉功能多指企业自创商誉能力,通常情况下,企业自创能力若呈现超常发挥,企业所获得的源动力就越多。
1.导向功能。在企业拥有良好商誉以后,就会有大量客户群主动与企业合作,企业也可以依靠自身商誉,快速有效的销售产品,更好的完成筹资与投资。
2.约束功能。约束功能主要体现在企业在创造商誉时,对消费者购买意识与行为的影响,所体现的是一种约束能力。
3.激励与凝聚功能。这两种功能贯穿于企商誉始终,是经过努力的成果,良好的企业商誉不仅可以调动企业成员兴趣,还能增强企业的凝聚力与向心力,为企业进一步向前发展奠定基础。
4.辐射功能。在社会形势发生变革以后,传统会计的不确认自创商誉就会逐渐下降,所获得的会计信息也会会受到更多批评,所以面对这一现实,就要联系当前实际情况,改变原有不足,创新会计工作方法,只有这样才能跟上时代步伐。在知识经济时代,必须确认自创商誉。
二、自创商誉不予确认的原因及影响
(一)自创商誉不予确认的原因
1.经济背景。主要指在工业经济体系下,企业的资产以有形资产为主,无形资产只占其中较小的一部分,自创商誉所占比例则更小,不确认自创商誉对会计信息的相关性影响不大。
2.资产的确认标准。一般认为,资产是企业拥有或控制的、能给企业带来未来经济利益的资源。对于资产的确认,按美国财务会计准则委员会的观点,应当具备以下四项标准:可定义性、可计量性、相关性和可靠性。自创商誉可计量性差,无论是投入价值还是产出价值不确定性都很大,无法计量,而且形成自创商誉的因素无法把握,可靠性也不强。
3.谨慎性原则的制约。形成商誉的实质就是为企业获得更多利润奠定基础,然而主要注意的是可以获得多少利润并不是可以预见的。
4.会计信息可靠性与相关性的权衡。
(二)不确认自创商誉的负面影响
1.有悖于决策有用性的会计目标。对于会计目标来说,就是为企业管理者提供最真实有效的会计信息,帮助企业管理者做出正确决策。但在企业并购以后,外购商誉便会转化为自创商誉,但这并不意味着它属于自创商誉,所以,企业以往自创商誉也没有进入到账目中。
2.不符合一致性原则。不一致性主要体现在商誉没有外购上,多以自创为主。
3.违背客观性原则。不确认自创商誉会造成信息严重失真。
4.违背重要性原则。现阶段,企业并购中需要明确的商誉逐渐增多,并成为影响企业经营成果的重要内容,如果没有及时做好商誉反映,仅在并购时才确认,这样就出现了违背重要性原则的情况,在一定程度上影响了企业发展。
5.违背了权责发生制原则。对于外购商誉来说,其本质就是自创商誉的外在表现,也需要在并购中确认,这样就出现了与权责发生制相背离的情况,对于自创商誉来说,是企业经营发展的结果,在日常工作中就需要确认其入账,在并购阶段要进一步确认,这样就实现了收付,但却产生了与权责发生制相违背的现象。
6.违背可比性原则。如只确认外购商誉而不确认自创商誉,这种情况多发生在企业自创商誉与外购商誉共同发展的情况下,随着冲抵收益范围不一致的影响,很容易粗线两种收益比重匮乏的情况,这样就出现了与可比性相背离的情况。
7.有悖于会计信息的相关性和可靠性。很多企业都是在并购的时候才确认商誉,这样不仅难以全面反映企业超额盈利,还会影响信息使用者第一时间掌握有效的商誉信息,既无法满足经营者正确决策,也会使企业利害关系受到影响,所以,就出现了与会计信息相关性相背离的情况,同时也影响到了企业可靠性。
8.违背了实质重于形式原则和信息充分披露原则。谨慎性原则要求我们不予确认或有收益。在自创商誉所占比重较大的今天,对谨慎性原则应全面理解,他对可能的损失和可能的收益都是适用的,如果对比较可靠的费用和损失确认,那么可靠程度较高的收益也应加以确认。
三、自创商誉的确认方案 (一)重构我国商誉会计理论
2006年2月前我国原有会计实务只是将商誉看做无形资产的一种,通常被认定为一种无形资产,然而,商誉是无法脱离企业独立存在的,这在一定程度上也意味着不能单独交易,但专利权等无形资产却可以单独出售。
(二)自创商誉的确认方法
现阶段,商誉会计中最大的缺陷与不足就是商誉采取做法并不相同,经常按照人为方式进行划分,不仅有外购商誉,还有自创商誉,这样就影响了自创商誉确认,同时也在某种程度上影响了外购商誉,一般情况下,收购企业经常在获得外购商誉以后,将其与本企业所拥有的自创商誉整合在一起。
1.商誉的确认标准。对于企业商誉确认来说,最重要的标准是促进企业利润最大化
2.商誉的确认原则、时间。在确认企业商誉的过程中最基本的原则就是实现原则,也就说要有一定的客观依据,不仅要强化还利润商誉,还要将企业负债资产作为基础,只有这样才能获得可靠依据。
3.确认商誉的计算方法
要做好商誉计算,就需要借助利润表,同时也要将资产负债表应用其中,进入获得以下计算内容:
两计算式结果一样,可任选其一[4]。
通常情况下,如果某企业的实际利润相对于同行业较低,就意味着该企业出现了负商誉的情况,这在一定程度上也在说明该企业存在虚假商誉。
4.确认商誉的账务处理思路
对于商誉来说,是一种与企业其他资产并不相同的资产,它是从企业现有无形资产中分离出来的,需要将其看做是一种单独资产。
(三)确认方案的实施
第一步:应将自创商誉好的上市企业作为主要试点,同时强化自创商誉,并将商誉作为一种外在表现形式,且将其纳入到会计报表中,在计算自创商誉的过程中,还要按照超额收益折现的方法进行计算,同时按照企业逐渐自行计算的方式计算,并要求会计事务所联系实际情况再次确认。
第二步:在制约因素减少的情况下,自创商誉应作为企业会计信息的一部分,并将其融入到企业会计报表附录中,将其与企业自创融合在一起。
第三步:在时机成熟的情况下,可以将自创商誉和外购商誉整合在一起,同时在企业会计报表内以单独的资产项目,对其确认、计量、记录、披露全面铺开。
四、结语
通常情况下,经济发达会带动会计发展,尤其是在进入知识经济时代以后,市场经济竞争逐渐激烈,这就需要企业联系实际情况,逐步强化企业透明性与商誉性,保证为会计信息使用者提供最真实、最可靠的信息。我们相信,随着科学技术的发展和人类认识能力的提高,商誉会计理论定会得到进一步完善,自创商誉的确认也必定有一套比较切实可行的方法加以解决。
参考文献:
[1]马妍.浅析自创商誉会计确认问题[J].财政金融,2006.(10).
[2]钟伟强、陈昕.自创商誉的会计确认及其价格计量[J].生产力研究,2006,(9).
[3]王振猛.商誉经济性质探析[J].商场现代化,2006.(2).
[4]王乃凤.浅谈自创商誉及其会计信息披露[J].财会研究,2006,(1).
[5]杨梅.对自创商誉的确认是未来会计发展的必然趋势[J].甘肃科技纵横,2006,(6).
[6]卫爱华,张道选.自创商誉的会计问题探析[J].科技咨询,2006,(9).
[7]阎红玉.商誉会计[M].北京:中国经济出版社,1995,17.
[8]代杰.对自创商誉会计确认和计量的探讨[J].会计之友,2006,(9).
[9]项利.企业自创商誉应予以确认[J].灯下笔耕,2006,(5)。
[10]曾春华.对商誉会计理论的再思考[J].财会月刊,2006,(4).
作者简介:于 莉(1972-),山东烟台人,学历:本科 毕业于:中央党校函授学院,现有职称:会计师(中级) 研究方向:财务会计。