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摘要：财务舞弊伴随资本市场产生而出现。随着市场发展日趋成熟，财务舞弊的手段也更新迭代。这无疑对投资者投资信心造成巨大打击，同时还损害其资金利益。针对这一现象，本文以林州重工集团股份有限公司财务造假事件为例，根据舞弊三角理论从三个维度分析了其可能产生的原因。在此，一方面警醒舞弊公司，财务舞弊并不能真正解决公司现有的问题，还可能把公司推向更深的困境;另一方面提示相关从业者在执业过程中应始终保持独立性，不要只顾眼前的利益而损害职业声誉。
关键词：财务舞弊;林州重机;舞弊三角理论
一、案例简介
林州重机集团股份有限公司位于河南省林州市。2011年在深圳证券交易所挂牌上市。主营业务涵盖煤矿机械销售、维修及租赁服务、煤矿运营服务业务等。现有：六家全资子公司（其中包含：林州朗坤科技有限公司）;三家控股子公司;四家参股子公司。
2017年，林州重机与第三方签订采购合同，总价款为3.9亿元，预付金额1.95亿元，记入预付账款。随后人为变更预付对象为子公司林州朗坤科技有限公司。朗坤科技虚增其他应付款，并转入在建工程，通过虚设资本化计息金额共计1191万元。林州重机也虚假计息，抵减公司财务费用。经查，朗坤科技将其他应付款转入在建工程时，既没有实物设备，也没有相关票据。该年末集团合并资产负债表虚增在建工程2.07亿元，虛减预付账款1. 95亿;合并利润表中，由于未对子公司该笔利息与母公司财务费用合并抵销，林州重机虚增利润比例高达48.72%。
北京兴华会计师事务所审计过程中，仅查阅了未附任何附件的记账凭证，未关注到1.95亿元在建工程尚未取得发票的事实;对在建工程相关设备的监盘程序执行不到位，设备盘点清单上没有签字及日期;未关注到子公司在建工程中计提的资本化利息与母公司抵减的财务费用未合并抵销。最终致使本次舞弊案件发生。
二、舞弊三角理论下的林州重机舞弊动因分析
（一）压力因素
1.外部压力
十八大以来，我国经济结构不断优化，产业结构不断调整、在加大科技创新的同时，减少不可持续资源消耗。林州重机主要收入来源是煤炭综采设备销售和服务，其下游企业受国家能源政策影响较大。
根据公开数据，过去十年间我国原煤产量在2013年达到高峰，随后连续4年逐年下降。中国低碳蓝皮书指出，中国煤炭消费正在发生巨大转折，预测未来难以显著高于2013年水平。‘十三五’期间共去产能9.03亿吨，其中动力煤去产能6.12亿吨，占比68%。受供求关系影响，2012年至2016年我国煤炭价格持续走低，原煤开采企业的利润空间被压缩。由于资本逐利性，同业企业数量急剧减少。截止到2017年，剩余企业数量仅为2010年的49%。下游企业锐减代表煤炭机械设备市场需求减少，体现在林州重机营业收入由2013年的7.1亿元下降到2016年度的2.7亿元，下降超6成。
2.内部压力
受宏观政策影响，公司積极谋求转型发展。2014年拓展了“油气田工程技术服务项目”，2015年完成非公开发行股票融资进行新产业布局。但转型之路并不如预期想象的顺利。随着宏观经济增速的放缓，全球大宗商品需求量的下降，国际油价由 2014 年的 115 美元/桶，下跌至2015年的 40 美元/桶，受油价大幅走低和产能过剩的双重影响，全球油气勘探开发投资大幅减少。油气田服务行业整体盈利能力下滑，公司最终决定终止该项目。在新领域转型不顺和原有领域经营困难的双重压力下，林州重机经营现金流量净额分别为2014年-7980万、2015年-2.32亿、2016年-2.65亿，三年连续亏损，资金处于紧张状态。
（二）机会因素
1.股权结构失衡
林州重机主要股东郭现生、韩录云，二人是夫妻关系，持股比例为29.81%、8.80%，远高于其他股东。存在一股独大，股权失衡的现象，其他小股东无法实际参与公司经营。这也为财务舞弊埋下隐患。
2.审计事务所不力
林州重机是兴华重要客户，近10年审计服务，均由兴华提供。2017年起三年间公司审计费用分别为110万元、200万元、300万元，增幅迅速。根据公开资料，兴华共向34家上市公司提供了2018年年报审计服务，收费总额3113万元。相较之下，林州重机审计费用显著高于兴华平均服务收费水平。
3.财务舞弊违法成本低
由于2017年度报告存在虚假记载。证监会对林州重机给予警告，并处以30万元罚款，对管理层主要负责人郭现生等3人给予警告，并每人处以10万元罚款。但相较于财务舞弊获得的巨额经济利益，行政处罚或许只是九牛一毛。目前我国法律对财务舞弊行为处罚力度较轻，很难对舞弊企业达到威慑效果。
（三）借口因素
董事长郭现生多次被有关部门授予“优秀乡镇企业家”、“优秀民营企业家”、“先进厂长（经理）”、“先进工作者”、“先进个人”等荣誉称号。
由于宏观政策调整，行业快速变革，过去的管理理念很可能已经不能够适应新形势下的企业发展。企业管理者如果不能转变思路，可能会被过去的“光环”绑架，也会放大个人对企业的作用，而忽略了国家、地方政府、债权人、企业员工等多方在企业成长过程中的贡献。在复杂心理作用下，更容易接受并实施财务舞弊行为。
三、林州重机舞弊案例动因的启示
1.企业转型不应盲目追逐风口
林州重机在内外部双重压力下，积极开展转型道路，谋求企业新的发展。但在新拓展的油气工程领域，公司既缺乏核心技术支持，也没有相关的管理经验。加之油气行业接轨国际市场，油价波动剧烈，风险很大，并不适合作为公司平稳转型之路。林州重机动辄9亿多的资金投入，也不是明智的举措。因此，管理高层在制定战略转型策略时，应多方面考虑，设身实地的从公司角度出发，而不应仅仅看到某一领域受到资本市场热捧，就轻易涉足。如此做法可能不能为企业带来新的发展机会，还会加剧企业资金流紧张，使得公司经营雪上加霜。 2.健全公司治理结构，提高内控水平
首先，针对企业中存在，拥有实质控制权并担任公司高层领导的情况下，公司应额外聘用管理层，使决策层和管理层相分离。同时应加强监事会的监督功能，使职能部门之间相互分离、相互制约、整体提高企业整体管理水平，减少舞弊案件发生的土壤。其次，完善内部控制体系，营造良好企业内部环境，如团结的企业文化、健全的员工激励机制等。最后，内部审计部门应当发挥内部监督的重要职能，针对公司发展形势制定科学的规划，并依照规划开展审计工作、提高审计质量，确实帮助企业发现问题、减少风险。
3.提高会计师执业操守
执业人员在从事审计工作的时候，应保持独立性，重点关注集团内关联方交易，抓住重点，深入开展工作。不能由于惧怕客户流失，而在工作中放松要求、放弃原则。被审计单位财务舞弊案件一旦曝出，会计师事务所将面临经济和信誉双重损失。参照瑞华会计事务所，由于多家被审计单位曝出财务舞弊案件，瑞华受到牵连，导致事务所信誉下降。现有的客户为了维护自身名誉，纷纷对其提出解约，对瑞华造成难以估量的经济损失。因此，执业人员应该提升职业能力，提高执业操守，设立长远规划，促使自身事业迈上新台阶。
4.加强监管，加大惩处力度
屡禁不止的财务舞弊事件暴露出我国监管问题仍存有漏洞，监管方应当不断加强监管体系，提高稽查和监督水平，及时发现并坚决查处财务舞弊案件。针对案件高发区，集团内部关联方交易行为，应当设计更切合实际的审计流程方法，使得监管更具有实效。同时，监管方应当制定更加严格的惩罚机制，加大惩处力度，提高企业违规成本。只有当舞弊成本远大于收益时，企业管理层才不敢动歪脑筋。同时针对会计师事务所等服务机构在财务舞弊事件中存在違规行为时，应依法追究其连带责任。
参考文献：
[1]张利，胡华夏，余跃洋.基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究[J] 财会月刊2005（022）
[2]胡明霞.紫鑫药业舞弊案引发的思考——基于舞弊三角理论的视角[J] 财会月刊2015（021）
[3]张敏.康美药业财务舞弊案例分析——基于舞弊三角理论的视角[J] 现代商贸工业2020（074）
作者简介：
杨欧（1988-），女，汉，河北省石家庄市，本科，研究方向：财务会计理论与实务。
刘雅琦（1998-），女，汉，河北省邯郸市，本科，研究方向：财务会计理论与实务。
王克宏（1968-），男，汉，河北省石家庄市，本科，经济学学士，会计师，研究专长：财务管理。
关键词：财务舞弊;林州重机;舞弊三角理论
一、案例简介
林州重机集团股份有限公司位于河南省林州市。2011年在深圳证券交易所挂牌上市。主营业务涵盖煤矿机械销售、维修及租赁服务、煤矿运营服务业务等。现有：六家全资子公司（其中包含：林州朗坤科技有限公司）;三家控股子公司;四家参股子公司。
2017年，林州重机与第三方签订采购合同，总价款为3.9亿元，预付金额1.95亿元，记入预付账款。随后人为变更预付对象为子公司林州朗坤科技有限公司。朗坤科技虚增其他应付款，并转入在建工程，通过虚设资本化计息金额共计1191万元。林州重机也虚假计息，抵减公司财务费用。经查，朗坤科技将其他应付款转入在建工程时，既没有实物设备，也没有相关票据。该年末集团合并资产负债表虚增在建工程2.07亿元，虛减预付账款1. 95亿;合并利润表中，由于未对子公司该笔利息与母公司财务费用合并抵销，林州重机虚增利润比例高达48.72%。
北京兴华会计师事务所审计过程中，仅查阅了未附任何附件的记账凭证，未关注到1.95亿元在建工程尚未取得发票的事实;对在建工程相关设备的监盘程序执行不到位，设备盘点清单上没有签字及日期;未关注到子公司在建工程中计提的资本化利息与母公司抵减的财务费用未合并抵销。最终致使本次舞弊案件发生。
二、舞弊三角理论下的林州重机舞弊动因分析
（一）压力因素
1.外部压力
十八大以来，我国经济结构不断优化，产业结构不断调整、在加大科技创新的同时，减少不可持续资源消耗。林州重机主要收入来源是煤炭综采设备销售和服务，其下游企业受国家能源政策影响较大。
根据公开数据，过去十年间我国原煤产量在2013年达到高峰，随后连续4年逐年下降。中国低碳蓝皮书指出，中国煤炭消费正在发生巨大转折，预测未来难以显著高于2013年水平。‘十三五’期间共去产能9.03亿吨，其中动力煤去产能6.12亿吨，占比68%。受供求关系影响，2012年至2016年我国煤炭价格持续走低，原煤开采企业的利润空间被压缩。由于资本逐利性，同业企业数量急剧减少。截止到2017年，剩余企业数量仅为2010年的49%。下游企业锐减代表煤炭机械设备市场需求减少，体现在林州重机营业收入由2013年的7.1亿元下降到2016年度的2.7亿元，下降超6成。
2.内部压力
受宏观政策影响，公司積极谋求转型发展。2014年拓展了“油气田工程技术服务项目”，2015年完成非公开发行股票融资进行新产业布局。但转型之路并不如预期想象的顺利。随着宏观经济增速的放缓，全球大宗商品需求量的下降，国际油价由 2014 年的 115 美元/桶，下跌至2015年的 40 美元/桶，受油价大幅走低和产能过剩的双重影响，全球油气勘探开发投资大幅减少。油气田服务行业整体盈利能力下滑，公司最终决定终止该项目。在新领域转型不顺和原有领域经营困难的双重压力下，林州重机经营现金流量净额分别为2014年-7980万、2015年-2.32亿、2016年-2.65亿，三年连续亏损，资金处于紧张状态。
（二）机会因素
1.股权结构失衡
林州重机主要股东郭现生、韩录云，二人是夫妻关系，持股比例为29.81%、8.80%，远高于其他股东。存在一股独大，股权失衡的现象，其他小股东无法实际参与公司经营。这也为财务舞弊埋下隐患。
2.审计事务所不力
林州重机是兴华重要客户，近10年审计服务，均由兴华提供。2017年起三年间公司审计费用分别为110万元、200万元、300万元，增幅迅速。根据公开资料，兴华共向34家上市公司提供了2018年年报审计服务，收费总额3113万元。相较之下，林州重机审计费用显著高于兴华平均服务收费水平。
3.财务舞弊违法成本低
由于2017年度报告存在虚假记载。证监会对林州重机给予警告，并处以30万元罚款，对管理层主要负责人郭现生等3人给予警告，并每人处以10万元罚款。但相较于财务舞弊获得的巨额经济利益，行政处罚或许只是九牛一毛。目前我国法律对财务舞弊行为处罚力度较轻，很难对舞弊企业达到威慑效果。
（三）借口因素
董事长郭现生多次被有关部门授予“优秀乡镇企业家”、“优秀民营企业家”、“先进厂长（经理）”、“先进工作者”、“先进个人”等荣誉称号。
由于宏观政策调整，行业快速变革，过去的管理理念很可能已经不能够适应新形势下的企业发展。企业管理者如果不能转变思路，可能会被过去的“光环”绑架，也会放大个人对企业的作用，而忽略了国家、地方政府、债权人、企业员工等多方在企业成长过程中的贡献。在复杂心理作用下，更容易接受并实施财务舞弊行为。
三、林州重机舞弊案例动因的启示
1.企业转型不应盲目追逐风口
林州重机在内外部双重压力下，积极开展转型道路，谋求企业新的发展。但在新拓展的油气工程领域，公司既缺乏核心技术支持，也没有相关的管理经验。加之油气行业接轨国际市场，油价波动剧烈，风险很大，并不适合作为公司平稳转型之路。林州重机动辄9亿多的资金投入，也不是明智的举措。因此，管理高层在制定战略转型策略时，应多方面考虑，设身实地的从公司角度出发，而不应仅仅看到某一领域受到资本市场热捧，就轻易涉足。如此做法可能不能为企业带来新的发展机会，还会加剧企业资金流紧张，使得公司经营雪上加霜。 2.健全公司治理结构，提高内控水平
首先，针对企业中存在，拥有实质控制权并担任公司高层领导的情况下，公司应额外聘用管理层，使决策层和管理层相分离。同时应加强监事会的监督功能，使职能部门之间相互分离、相互制约、整体提高企业整体管理水平，减少舞弊案件发生的土壤。其次，完善内部控制体系，营造良好企业内部环境，如团结的企业文化、健全的员工激励机制等。最后，内部审计部门应当发挥内部监督的重要职能，针对公司发展形势制定科学的规划，并依照规划开展审计工作、提高审计质量，确实帮助企业发现问题、减少风险。
3.提高会计师执业操守
执业人员在从事审计工作的时候，应保持独立性，重点关注集团内关联方交易，抓住重点，深入开展工作。不能由于惧怕客户流失，而在工作中放松要求、放弃原则。被审计单位财务舞弊案件一旦曝出，会计师事务所将面临经济和信誉双重损失。参照瑞华会计事务所，由于多家被审计单位曝出财务舞弊案件，瑞华受到牵连，导致事务所信誉下降。现有的客户为了维护自身名誉，纷纷对其提出解约，对瑞华造成难以估量的经济损失。因此，执业人员应该提升职业能力，提高执业操守，设立长远规划，促使自身事业迈上新台阶。
4.加强监管，加大惩处力度
屡禁不止的财务舞弊事件暴露出我国监管问题仍存有漏洞，监管方应当不断加强监管体系，提高稽查和监督水平，及时发现并坚决查处财务舞弊案件。针对案件高发区，集团内部关联方交易行为，应当设计更切合实际的审计流程方法，使得监管更具有实效。同时，监管方应当制定更加严格的惩罚机制，加大惩处力度，提高企业违规成本。只有当舞弊成本远大于收益时，企业管理层才不敢动歪脑筋。同时针对会计师事务所等服务机构在财务舞弊事件中存在違规行为时，应依法追究其连带责任。
参考文献：
[1]张利，胡华夏，余跃洋.基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究[J] 财会月刊2005（022）
[2]胡明霞.紫鑫药业舞弊案引发的思考——基于舞弊三角理论的视角[J] 财会月刊2015（021）
[3]张敏.康美药业财务舞弊案例分析——基于舞弊三角理论的视角[J] 现代商贸工业2020（074）
作者简介：
杨欧（1988-），女，汉，河北省石家庄市，本科，研究方向：财务会计理论与实务。
刘雅琦（1998-），女，汉，河北省邯郸市，本科，研究方向：财务会计理论与实务。
王克宏（1968-），男，汉，河北省石家庄市，本科，经济学学士，会计师，研究专长：财务管理。