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[摘 要] 本文认为,高校资产按历史成本计价,没有计提折旧,导致高校资产账面价值与现实价值差距大;缺乏科学、合理的补偿机制,导致高校资产更新缺乏资金来源;没有合理的资产报废手续,有可能导致国有资产流失。在此基础上,本文提出了一套合理的、科学的高校资产补偿及更新机制。
[关键词] 高校 资产补偿 固定资产
一、高校资产按历史成本计价,没有计提折旧
这导致了高校资产账面价值与现实价值差距大。高等学校的固定资产不计提折旧,而为了保证固定资产的更新和维护,又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金,在事业支出和经营支出的“修缮费”和“设备购置费”中各列支50%。上述会计处理存在着三个缺陷:价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大。以固定资产账面原值反映固定基金,既虚增单位的净资产,又体现不出资产的现有能力。成本不完整。由于固定资产不计提折旧,人为降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整。按收入的比例提取修购基金,很难保证固定资产的更新和维护所需资金,且缺乏科学合理的计提依据。同时,客观存在的有形损耗无法通过会计信息予以反映,虚增了资产。
二、缺乏科学、合理的补偿机制
这导致了高校资产更新缺乏资金来源。高等学校非经营性资产转作经营以后,其固定资产的补偿进入了一个新的运行循环轨道。作为经营性资产,其价值补偿主要是在营运中通过计提折旧来实现的。然而,相当一部分转为经营的固定资产在营运中都未计提折旧。有些高校甚至在已经具备计提折旧条件的情况下,仍然不提或少提折旧,致使这些高校的非经营性转作经营性资产消耗补偿严重不足。
三、缺乏合理的资产报废手续
这有可能导致国有资产流失。在正常情况下,由于使用期满和经长期使用磨损而不能继续使用时,应进行固定资产的清理报废。根据规定,固定资产清理报废,一般经单位负责人批准后核销,大型精密贵重的设备、仪器报废应经有关部门鉴定,报经主管部门、财政部门审批后核销。在实际操作中,大型仪器、设备报废报经主管部门、财政部门审批这一环节往往相对滞后。仪器、设备已经从使用科室迁出,资产管理部门将该设备转入“待报损”库,而高校报表的“固定资产”科目仍包含这部分金额。由于审批手续的不及时,造成财务账面资产价值的虚增。
四、建立科学的高校资产补偿及更新机制
1.明确职责,理顺产权关系。高等学校占有使用的国有非经营性资产转作经营资产之后,它在经济上不再是一个仅接受国家财政拨款的单位,而是兼有部分的投资者角色,代表国家部分地完成国有资产投资经营的职能,国家与高校之间在经济关系上,一方面是国家与高校的资产管理者、使用者之间的产权关系;另一方面是高校与资产经营单位的投资者与经营者的关系。高校对转作经营性固定资产的管理要坚持有偿使用原则。将非经营性资产转为经营性资产时,必须严格审批报告制度,经相关部门批准,及时界定产权归属,办理产权转移登记,完善转移程序和手续,需要进行评估的资产应聘请专业评估机构对固定资产进行评估,维护法人财产和国家财产所有权,保护非经营性资产转为经营性资产的完整性,减少不必要的产权纠纷。在高校非经营资产转为经营性资产时,必须以高校为中心环节,建立起所有者、投资者、经营者之间的权、责、利关系。
2.坚持有偿使用原则,合理收取资产占用费。所谓有偿使用,是指国家对高校非经营性资产转经营性资产,以其实际转作经营的国有资产总额为基数,按年(或季)收取一定比例的国有资产占用费。一要加强宏观调控,统一规划,合理布局,强化学校对固定资产的调控机制,打破部门、学院、学科、专业的界限和自我封闭的资源配置体系,根据学科、专业教学、科研任务,把相近的实验室进行分类、合并,重新整合,合理调剂闲置资产,建成跨学科、专业的实验室,面向全校开放,实现对现有的仪器设备充分利用,最大限度地提高固定资产使用效率;二要发挥经济的杠杆作用,在现有的条件下,遵循“谁使用,谁付费”原则,实行资产有偿使用,满足经济核算的需要,保证固定资产更新资金的来源,提高固定资产使用效率。
3.建立健全固定资产管理体系与规章制度。高校作为资产管理主体,应尽快建立固定资产管理常设机构,实行归口统一管理,健全从上到下、层层负责的固定资产管理体系。同时,要制定一套完善的规章制度,对固定资产购建的可行性进行论证、项目评估、决策、采购、验收、保管、记录、使用、维护、处置、损坏赔偿等具体业务环节进行约束,既要有总体管理要求,又要有分类管理细则,用规章制度规范固定资产管理业务全过程,减少采购的盲目性,改变资产结构不合理状况,维护资产的安全与完整,提高资产的使用效益,规范和强化资产基础管理。
4.固定资产也需要保值增值,应该计提固定资产折旧。高等学校是非赢利性组织,具有公共事业和产业双重性质,在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目,增设“累计折旧”科目,以计提的折旧基金取代修购基金。做法如下:将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额,在固定资产预计使用年限内,选择合理的折旧方法进行摊销,将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中,从相应的收入中得到补偿。而且应对直接用于科研的高、精、尖设备采用快速折旧方法。计提折旧时,借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目,贷记“累计折旧”科目。
参考文献:
[1]李仁刚 汪汉荣:加快建立高校后勤国有资产保值增值的长效机制[J].华中农业大学学报(社会科学版),2005,(2)
[2]杜春艳:高校财务经营策略的几点思考[J].商业经济,2008,(19)
[关键词] 高校 资产补偿 固定资产
一、高校资产按历史成本计价,没有计提折旧
这导致了高校资产账面价值与现实价值差距大。高等学校的固定资产不计提折旧,而为了保证固定资产的更新和维护,又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金,在事业支出和经营支出的“修缮费”和“设备购置费”中各列支50%。上述会计处理存在着三个缺陷:价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大。以固定资产账面原值反映固定基金,既虚增单位的净资产,又体现不出资产的现有能力。成本不完整。由于固定资产不计提折旧,人为降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整。按收入的比例提取修购基金,很难保证固定资产的更新和维护所需资金,且缺乏科学合理的计提依据。同时,客观存在的有形损耗无法通过会计信息予以反映,虚增了资产。
二、缺乏科学、合理的补偿机制
这导致了高校资产更新缺乏资金来源。高等学校非经营性资产转作经营以后,其固定资产的补偿进入了一个新的运行循环轨道。作为经营性资产,其价值补偿主要是在营运中通过计提折旧来实现的。然而,相当一部分转为经营的固定资产在营运中都未计提折旧。有些高校甚至在已经具备计提折旧条件的情况下,仍然不提或少提折旧,致使这些高校的非经营性转作经营性资产消耗补偿严重不足。
三、缺乏合理的资产报废手续
这有可能导致国有资产流失。在正常情况下,由于使用期满和经长期使用磨损而不能继续使用时,应进行固定资产的清理报废。根据规定,固定资产清理报废,一般经单位负责人批准后核销,大型精密贵重的设备、仪器报废应经有关部门鉴定,报经主管部门、财政部门审批后核销。在实际操作中,大型仪器、设备报废报经主管部门、财政部门审批这一环节往往相对滞后。仪器、设备已经从使用科室迁出,资产管理部门将该设备转入“待报损”库,而高校报表的“固定资产”科目仍包含这部分金额。由于审批手续的不及时,造成财务账面资产价值的虚增。
四、建立科学的高校资产补偿及更新机制
1.明确职责,理顺产权关系。高等学校占有使用的国有非经营性资产转作经营资产之后,它在经济上不再是一个仅接受国家财政拨款的单位,而是兼有部分的投资者角色,代表国家部分地完成国有资产投资经营的职能,国家与高校之间在经济关系上,一方面是国家与高校的资产管理者、使用者之间的产权关系;另一方面是高校与资产经营单位的投资者与经营者的关系。高校对转作经营性固定资产的管理要坚持有偿使用原则。将非经营性资产转为经营性资产时,必须严格审批报告制度,经相关部门批准,及时界定产权归属,办理产权转移登记,完善转移程序和手续,需要进行评估的资产应聘请专业评估机构对固定资产进行评估,维护法人财产和国家财产所有权,保护非经营性资产转为经营性资产的完整性,减少不必要的产权纠纷。在高校非经营资产转为经营性资产时,必须以高校为中心环节,建立起所有者、投资者、经营者之间的权、责、利关系。
2.坚持有偿使用原则,合理收取资产占用费。所谓有偿使用,是指国家对高校非经营性资产转经营性资产,以其实际转作经营的国有资产总额为基数,按年(或季)收取一定比例的国有资产占用费。一要加强宏观调控,统一规划,合理布局,强化学校对固定资产的调控机制,打破部门、学院、学科、专业的界限和自我封闭的资源配置体系,根据学科、专业教学、科研任务,把相近的实验室进行分类、合并,重新整合,合理调剂闲置资产,建成跨学科、专业的实验室,面向全校开放,实现对现有的仪器设备充分利用,最大限度地提高固定资产使用效率;二要发挥经济的杠杆作用,在现有的条件下,遵循“谁使用,谁付费”原则,实行资产有偿使用,满足经济核算的需要,保证固定资产更新资金的来源,提高固定资产使用效率。
3.建立健全固定资产管理体系与规章制度。高校作为资产管理主体,应尽快建立固定资产管理常设机构,实行归口统一管理,健全从上到下、层层负责的固定资产管理体系。同时,要制定一套完善的规章制度,对固定资产购建的可行性进行论证、项目评估、决策、采购、验收、保管、记录、使用、维护、处置、损坏赔偿等具体业务环节进行约束,既要有总体管理要求,又要有分类管理细则,用规章制度规范固定资产管理业务全过程,减少采购的盲目性,改变资产结构不合理状况,维护资产的安全与完整,提高资产的使用效益,规范和强化资产基础管理。
4.固定资产也需要保值增值,应该计提固定资产折旧。高等学校是非赢利性组织,具有公共事业和产业双重性质,在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目,增设“累计折旧”科目,以计提的折旧基金取代修购基金。做法如下:将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额,在固定资产预计使用年限内,选择合理的折旧方法进行摊销,将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中,从相应的收入中得到补偿。而且应对直接用于科研的高、精、尖设备采用快速折旧方法。计提折旧时,借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目,贷记“累计折旧”科目。
参考文献:
[1]李仁刚 汪汉荣:加快建立高校后勤国有资产保值增值的长效机制[J].华中农业大学学报(社会科学版),2005,(2)
[2]杜春艳:高校财务经营策略的几点思考[J].商业经济,2008,(19)