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财务报表分析作为一种直接体现企业经营情况、财务现状及经营发展趋势的重要手段，能让企业管理者直观了解企业业绩并发现经营存在的问题。在实际分析过程中，财务报表分析总会出现各种问题，使得财务报表分析的结论缺乏足够的可靠度，进而严重影响相关财务业务开展。从财务报表分析的作用为基础，详细阐述了企业财务报表分析存在的问题，并提出了解决报表分析存在问题的对策。
一、财务报表分析的作用
（一）评价企业经营及财务情况
财务报表分析包括对企业盈利能力分析、偿债能力分析及资产运营能力分析，企业管理者可快速、深入掌握企业经营情况及财务现状，发现存在的问题并在此基础上制定针对性的决策，从而有效提高了经营管理水平。经过分析，还能从国家方针政策法令执行、税金上缴等方面加强监督，以促进合法经营。
（二）投资人决策依据
投资者通过对财务报表分析有效使用，可以全面了解企业运行的真实情况，可及时掌握投资回报情况、资本结构构成及偿债能力强弱，还能对其投资后的相关收益和承担风险进行预测。财务报表分析已成为促進投资人做出正确投资和信贷决策的重要依据。
（三）有利于企业经营管理
管理者通过财务报表分析，可以直观的掌握企业的盈利能力和经营业绩，能科学有效地评价各个经营环节经营者的工作情况和主体责任，从而依据业绩好坏做出准确的奖惩，也能根据奖惩分析存在的问题，及时制定应对策略，改善企业经营管理现状。
二、企业财务报表分析存在的主要问题
（一）数据准确性不高
财务报表分析，一个最重要的前提就是报表数据真实、可靠，然而现实中却不尽如此。一些企业在分析前会事先研究企业管理者或投资人所关注的企业经营、财务情况及盈利能力等偏好，按照满足企业管理者或投资人的期望做编报分析，结果存在失真而误导企业投资和决策。由于在企业财务报表分析过程中，各种指标均可通过人为性质的编改而导致财务报表分析结果出现虚假，企业真实经营情况被掩盖。现实中一部分企业甚至为了业绩和表面效益，弄虚作假，胡编乱造。现实中，大多企业管理者一般均是把能客观直接反映企业经营管理水平的利润表营业额作为财务报表分析的结果性数据，但利润表虽然可以较为直观地反映企业获利及成果，却很容易受人为操作的影响而造成虚假利润。另外，不同财务报表分析人员在技术、分析方法及应用理论等方面，均存在较大差异，这往往会对财务报表的分析认识和理解存在偏差，以至影响财务报表分析结果的准确性。
（二）方法的局限性
现有企业财务报表分析主要方法中，比较分析法通常会用到较多的比较数据，包括自身纵向对比和同业间横向对比，需要自身历史数据及其计划数据与同行业其他代表性企业的相关数据，但企业不同时期财务状况有所不同，反映出的数据的可比性是欠缺的。现实中横向对比的企业往往为多元化经营，行业归属不明确也将导致其在同业数据选择上产生困难。趋势分析法是比较分析法的延伸，该方法局限性在于它的分析是建立于前几个季度或几年数据的基础上，这些数据摘录于报表，若当时会计换算方法发生改变，或相关政策、准则出现变动，则数据之间就不存在可比性，从而使得该方法达不到预期效果。比率分析法局限性在于选择的对比指标，只单纯计算报表数据，忽略了数据背后的实质性事物的分析研究，其结果会误导报表使用者。因素分析法是将整体划分为若干部分，容易诱导分析者以偏概全，更易造成偏差。
（三）数据对比性欠缺
会计基本原理就强调过可比性原则，财务报表编报分析时，对企业偿还、获利、运营、发展等四大能力的评估分析，一般均采用比率分析法，而比率分析的关键所在就是分析的内容之间要具有一定可比性。但许多企业在做财务报表分析时，往往只是对数据简单地分析，而忽视数据之间的可比性。此外，会计政策的选择也具有一定的主观性，不同的报表信息的解读也会存在差异。不同的企业进行固定资产的折旧选择时，往往根据企业自身的要求进行方法选择。不同的会计人员进行核算时，可能出现不一样的结果，不同报表的可比性也是极欠缺的。
（四）报表分析缺乏深度
在财务报表分析上，不少企业难以避免进行简单的数据罗列，对数据的来源欠缺考究，对形成的结果缺乏深入分析，以及对结果形成具有效用的改进意见。财务报表无法发挥出应有的反映功效，实为对信息资源的浪费。
三、企业财务报表分析相关对策
（一）优化财务指标
当前企业财务报表分析指标缺乏系统性，财务指标的内容相对较少，需要更多的信息提供决策支撑。首先，在进行财务报表的编制分析时，添加一些非财务类指标，关注与财务信息相关的企业信息，帮助企业领导者做出更准确、更快的判断。企业可以结合自身特色增加创新力指标 、市场份额指标、成本管理指标、企业风险控制指标等，尤其是风险控制指标，通过分析为企业带来风险的内外部诱因，及时调整投资政策发生，规避经营风险。其次，单纯依靠财会人员的自觉有时候并不可靠，企业要充分发挥监事会等内部监督部门的作用，健全内控机制，尤其是督促财会部门加大对无法用数据体现的，如管理层的变更、公司的停复产、对外公司进行担保、当年度涉及诉讼案件等在财务会计报告附注中的披露的范围。最后，要加强对软资产的披露，除以货币计量的财务信息外，知识产权、人力资源管理、品牌竞争力、创新力等软性资产也应相应披露，这些信息对于企业前景的分析判断亦具有很高的参考价值。
（二）完善分析方法
财务报表分析的方法主要有上面分析到的四种，但四种方法都存在一定的局限性。为了完善分析方法，可以采取综合分析，即将定量分析与定性分析相结合。定量分析是在数学模型的基础上进行比较推算，能对财务指标变动因素进行分析，进而比较指标的变化量。定性分析包括专家判断法、类比分析法、会议分析法等。综合分析法强调事前、事中和事后控制综合分析，及时发现企业运营中的问题，做出相应的调整，解决财务分析滞后难题。尤其是静态分析和动态分析相结合，对企业可能出现的结果进行预测，能使报表信息更加合理且有预见性。此外，要重视公允价值计量，对会计确认、计量、报告方法，应逐步从单一计量属性向多元计量属性转变，加快与国际惯例趋同。
（三）注重分析可比性
在报表分析中，所运用评价指标既要反映企业过去或者现在的能力，也要反映企业潜在以及被低估的能力。因此单纯的采用某一种或者几种指标是不够的，必须对企业财务数据进行对角度、多维度对比分析。建议采取财务分析指标体系，做到绝对与相对、横向与纵向、内部与外部、定性与定量的对比分析，通过各种指标间的比较分析，排除只对营业利润、存货、资产利润率等单一指标分析导致的经营过程中存在的种种隐患。
（四）注重分析深度
随着经济快速发展，市场环境瞬息万变，财务报表分析只有更加注重行业背景、相关政策等表外分析，才能使企业对自身所处宏观、微观环境有更深的了解，更好地去规划资源、制定战略，从而在激烈的市场竞争中获取先发优势。此外，还要注重丰富附注及附表，增加企业战略信息披露，充分运用报表附注对三大财务报表的补充作用，方便使用者多角度、多维度把握企业财务状况，以做出正确有效的决策部署。（作者单位为西安财经学院行知学院）
一、财务报表分析的作用
（一）评价企业经营及财务情况
财务报表分析包括对企业盈利能力分析、偿债能力分析及资产运营能力分析，企业管理者可快速、深入掌握企业经营情况及财务现状，发现存在的问题并在此基础上制定针对性的决策，从而有效提高了经营管理水平。经过分析，还能从国家方针政策法令执行、税金上缴等方面加强监督，以促进合法经营。
（二）投资人决策依据
投资者通过对财务报表分析有效使用，可以全面了解企业运行的真实情况，可及时掌握投资回报情况、资本结构构成及偿债能力强弱，还能对其投资后的相关收益和承担风险进行预测。财务报表分析已成为促進投资人做出正确投资和信贷决策的重要依据。
（三）有利于企业经营管理
管理者通过财务报表分析，可以直观的掌握企业的盈利能力和经营业绩，能科学有效地评价各个经营环节经营者的工作情况和主体责任，从而依据业绩好坏做出准确的奖惩，也能根据奖惩分析存在的问题，及时制定应对策略，改善企业经营管理现状。
二、企业财务报表分析存在的主要问题
（一）数据准确性不高
财务报表分析，一个最重要的前提就是报表数据真实、可靠，然而现实中却不尽如此。一些企业在分析前会事先研究企业管理者或投资人所关注的企业经营、财务情况及盈利能力等偏好，按照满足企业管理者或投资人的期望做编报分析，结果存在失真而误导企业投资和决策。由于在企业财务报表分析过程中，各种指标均可通过人为性质的编改而导致财务报表分析结果出现虚假，企业真实经营情况被掩盖。现实中一部分企业甚至为了业绩和表面效益，弄虚作假，胡编乱造。现实中，大多企业管理者一般均是把能客观直接反映企业经营管理水平的利润表营业额作为财务报表分析的结果性数据，但利润表虽然可以较为直观地反映企业获利及成果，却很容易受人为操作的影响而造成虚假利润。另外，不同财务报表分析人员在技术、分析方法及应用理论等方面，均存在较大差异，这往往会对财务报表的分析认识和理解存在偏差，以至影响财务报表分析结果的准确性。
（二）方法的局限性
现有企业财务报表分析主要方法中，比较分析法通常会用到较多的比较数据，包括自身纵向对比和同业间横向对比，需要自身历史数据及其计划数据与同行业其他代表性企业的相关数据，但企业不同时期财务状况有所不同，反映出的数据的可比性是欠缺的。现实中横向对比的企业往往为多元化经营，行业归属不明确也将导致其在同业数据选择上产生困难。趋势分析法是比较分析法的延伸，该方法局限性在于它的分析是建立于前几个季度或几年数据的基础上，这些数据摘录于报表，若当时会计换算方法发生改变，或相关政策、准则出现变动，则数据之间就不存在可比性，从而使得该方法达不到预期效果。比率分析法局限性在于选择的对比指标，只单纯计算报表数据，忽略了数据背后的实质性事物的分析研究，其结果会误导报表使用者。因素分析法是将整体划分为若干部分，容易诱导分析者以偏概全，更易造成偏差。
（三）数据对比性欠缺
会计基本原理就强调过可比性原则，财务报表编报分析时，对企业偿还、获利、运营、发展等四大能力的评估分析，一般均采用比率分析法，而比率分析的关键所在就是分析的内容之间要具有一定可比性。但许多企业在做财务报表分析时，往往只是对数据简单地分析，而忽视数据之间的可比性。此外，会计政策的选择也具有一定的主观性，不同的报表信息的解读也会存在差异。不同的企业进行固定资产的折旧选择时，往往根据企业自身的要求进行方法选择。不同的会计人员进行核算时，可能出现不一样的结果，不同报表的可比性也是极欠缺的。
（四）报表分析缺乏深度
在财务报表分析上，不少企业难以避免进行简单的数据罗列，对数据的来源欠缺考究，对形成的结果缺乏深入分析，以及对结果形成具有效用的改进意见。财务报表无法发挥出应有的反映功效，实为对信息资源的浪费。
三、企业财务报表分析相关对策
（一）优化财务指标
当前企业财务报表分析指标缺乏系统性，财务指标的内容相对较少，需要更多的信息提供决策支撑。首先，在进行财务报表的编制分析时，添加一些非财务类指标，关注与财务信息相关的企业信息，帮助企业领导者做出更准确、更快的判断。企业可以结合自身特色增加创新力指标 、市场份额指标、成本管理指标、企业风险控制指标等，尤其是风险控制指标，通过分析为企业带来风险的内外部诱因，及时调整投资政策发生，规避经营风险。其次，单纯依靠财会人员的自觉有时候并不可靠，企业要充分发挥监事会等内部监督部门的作用，健全内控机制，尤其是督促财会部门加大对无法用数据体现的，如管理层的变更、公司的停复产、对外公司进行担保、当年度涉及诉讼案件等在财务会计报告附注中的披露的范围。最后，要加强对软资产的披露，除以货币计量的财务信息外，知识产权、人力资源管理、品牌竞争力、创新力等软性资产也应相应披露，这些信息对于企业前景的分析判断亦具有很高的参考价值。
（二）完善分析方法
财务报表分析的方法主要有上面分析到的四种，但四种方法都存在一定的局限性。为了完善分析方法，可以采取综合分析，即将定量分析与定性分析相结合。定量分析是在数学模型的基础上进行比较推算，能对财务指标变动因素进行分析，进而比较指标的变化量。定性分析包括专家判断法、类比分析法、会议分析法等。综合分析法强调事前、事中和事后控制综合分析，及时发现企业运营中的问题，做出相应的调整，解决财务分析滞后难题。尤其是静态分析和动态分析相结合，对企业可能出现的结果进行预测，能使报表信息更加合理且有预见性。此外，要重视公允价值计量，对会计确认、计量、报告方法，应逐步从单一计量属性向多元计量属性转变，加快与国际惯例趋同。
（三）注重分析可比性
在报表分析中，所运用评价指标既要反映企业过去或者现在的能力，也要反映企业潜在以及被低估的能力。因此单纯的采用某一种或者几种指标是不够的，必须对企业财务数据进行对角度、多维度对比分析。建议采取财务分析指标体系，做到绝对与相对、横向与纵向、内部与外部、定性与定量的对比分析，通过各种指标间的比较分析，排除只对营业利润、存货、资产利润率等单一指标分析导致的经营过程中存在的种种隐患。
（四）注重分析深度
随着经济快速发展，市场环境瞬息万变，财务报表分析只有更加注重行业背景、相关政策等表外分析，才能使企业对自身所处宏观、微观环境有更深的了解，更好地去规划资源、制定战略，从而在激烈的市场竞争中获取先发优势。此外，还要注重丰富附注及附表，增加企业战略信息披露，充分运用报表附注对三大财务报表的补充作用，方便使用者多角度、多维度把握企业财务状况，以做出正确有效的决策部署。（作者单位为西安财经学院行知学院）