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【摘 要】近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，加剧了人类社会对自然资源的强度消耗，造成了环境问题日趋严重。因此，我们必须大力加强对环境的保护。但是，我们又不能只用科学技术去解决污染，还必须综合应用经济、法律等措施加以控制。其中，实施环境会计就是至关重要的一环。为了保护环境资源，促进我国国民经济长期稳定的发展，应当将环境资源因素纳入国民经济核算体系中，这样的话，才会使各企业转变过去“无偿使用”资源的错误观点，建立一套行之有效的资源利用制度。因此，本文从环境的概述入手，阐述了环境会计的产生背景、定义、特征及与传统会计的比较，并通过对我国具体国情的考察和分析，全面阐述了在我国建立环境会计的必要性和应当遵循的原则，并在制度上作了一些构想。文章的最后，在对环境具体会计处理和建立途径上提出了一些建议和设想。
1 环境会计的概述
综观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出，“正在靠向未来借债而生活”的时代。由于人类对自然界的需求急剧扩大，对各类物质资源要素耗费过多，而有不能从价值和实物上进行合理补偿，从而使自然界的供应能力相对缩小，严重威胁着各国的经济发展和人类的生存。近年来，我国大批森林草场遭到破坏，水土流失，土壤沙化，碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统失去平衡，自然界不断发展出现种种令人担忧的警报。由于我国长期处于产品经济的状态下，忽视了资源和环境的补偿，从而造成国民经济的虚度增长，一方面以粗放的方式掠夺资源；另一方面，出现严重的资源赤字，不断加剧的生态环境的恶化，却无时不在惩罚我们，各方面的欠账要我们归还。这就是由一个至关重要而往往被忽视的问题造成的，即：没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。因此，在环境资源恶化和批判传统会计的基础上就产生了环境会计。
1.1 环境会计的产生背景
第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是20世纪70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态与经济出现了紧张局面，于是环境会计应用而生。
1.2 环境会计的含义
环境会计是指将自然资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段与属性，正确核算评估企业的经济、社会及环境效益，并向利益相关者提供企业环境信息的现代会计学分支，是环境科学与会计实务交叉渗透而形成的一门新的应用科学。
1.3 环境会计的特征
1.3.1 生态资源的存量有限。
1.3.2 生态资源的权益社会化
1.3.3 效益相关性。
1.3.4 复合计量。
上述环境会计的四大特征，相互关联，形成体系，第一个为其奠定了存在基础，第二个界定其空间范围，第三个保证其持续运作，第四个指出其计量特征。
2 在我国建立环境会计的必要性
2.1 生态环境现状的客观要求。空气、水、土地及原始森林自然资源是全世界所有国家以及它们的子孙后代所共有的“特定资产”。这些“特定资产”有的不可以更新，有的虽然可以更新，但要付出巨大的代价，所以资源总是有限的、稀缺的。这种对自然资源无补偿地过度耗费及其不合理的分配，导致了不同国家、 地区经济不平衡的发展，阻碍了世界经济的发展，亦危及人类子孙后代的生存。为此，建立一种将环境因素考虑在内的新会计模式已势在必行。
2.2 外部不经济现象的客观要求。
2.3 国民生产总值和企业成本的确定。
2.4 企业自身发展的要求。
2.5 企业责任延伸的必然结果
3 在我国建立环境会计应遵循的基本原则
3.1 长期性和循序渐进的原则
3.2 灵活性和边界起步的原则
3.3 系统性和多赢的原则
3.4 强制性和三种行为结合的原则
4 在我国建立环境会计制度的构想
4.1 树立环境文明理念
4.2 建立环境会计制度
4.3 加强环境会计专业人才的培养
环境会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。
4.3.1 组织专业培训，即对现有的会计人员进行环境、生态、可持续发展等跨学科领域的综合培训。
4.3.2 借鉴国外经验，提倡环境技术人员和财会人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护与治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录、报告以及评价。同时，可加大环境技术人员的参与力度。
5 在我国建立环境会计的建议和思考
5.1 对环境会计的会计处理的几点建议
为了实现环境会计既核算企业耗损自然资源的费用，又保护自然环境的目标，我认为，环境会计可进行以下三方面的会计处理：
5.1.1 企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响
5.1.2 计提环保负债，形成治污专用资金
5.1.3 实行环境会计奖惩制度的建议
5.2 建立环境会计的思考
5.2.1 组建环境会计机构的思考
为迎接21世纪世界经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，跟上全球环境会计研究的步伐，我们应按照以上基本原则，立即着手实施环境会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则，开展试点工作。
5.2.2 进行环境会计试点工作的思考
在中国实行环境会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议环境会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，试行两笔账并行法，先以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多次反复，试行中国环境会计一定会成功。
1 环境会计的概述
综观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出，“正在靠向未来借债而生活”的时代。由于人类对自然界的需求急剧扩大，对各类物质资源要素耗费过多，而有不能从价值和实物上进行合理补偿，从而使自然界的供应能力相对缩小，严重威胁着各国的经济发展和人类的生存。近年来，我国大批森林草场遭到破坏，水土流失，土壤沙化，碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统失去平衡，自然界不断发展出现种种令人担忧的警报。由于我国长期处于产品经济的状态下，忽视了资源和环境的补偿，从而造成国民经济的虚度增长，一方面以粗放的方式掠夺资源；另一方面，出现严重的资源赤字，不断加剧的生态环境的恶化，却无时不在惩罚我们，各方面的欠账要我们归还。这就是由一个至关重要而往往被忽视的问题造成的，即：没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。因此，在环境资源恶化和批判传统会计的基础上就产生了环境会计。
1.1 环境会计的产生背景
第二次世界大战以后，全世界范围的科学技术革命迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是20世纪70年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态与经济出现了紧张局面，于是环境会计应用而生。
1.2 环境会计的含义
环境会计是指将自然资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段与属性，正确核算评估企业的经济、社会及环境效益，并向利益相关者提供企业环境信息的现代会计学分支，是环境科学与会计实务交叉渗透而形成的一门新的应用科学。
1.3 环境会计的特征
1.3.1 生态资源的存量有限。
1.3.2 生态资源的权益社会化
1.3.3 效益相关性。
1.3.4 复合计量。
上述环境会计的四大特征，相互关联，形成体系，第一个为其奠定了存在基础，第二个界定其空间范围，第三个保证其持续运作，第四个指出其计量特征。
2 在我国建立环境会计的必要性
2.1 生态环境现状的客观要求。空气、水、土地及原始森林自然资源是全世界所有国家以及它们的子孙后代所共有的“特定资产”。这些“特定资产”有的不可以更新，有的虽然可以更新，但要付出巨大的代价，所以资源总是有限的、稀缺的。这种对自然资源无补偿地过度耗费及其不合理的分配，导致了不同国家、 地区经济不平衡的发展，阻碍了世界经济的发展，亦危及人类子孙后代的生存。为此，建立一种将环境因素考虑在内的新会计模式已势在必行。
2.2 外部不经济现象的客观要求。
2.3 国民生产总值和企业成本的确定。
2.4 企业自身发展的要求。
2.5 企业责任延伸的必然结果
3 在我国建立环境会计应遵循的基本原则
3.1 长期性和循序渐进的原则
3.2 灵活性和边界起步的原则
3.3 系统性和多赢的原则
3.4 强制性和三种行为结合的原则
4 在我国建立环境会计制度的构想
4.1 树立环境文明理念
4.2 建立环境会计制度
4.3 加强环境会计专业人才的培养
环境会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。
4.3.1 组织专业培训，即对现有的会计人员进行环境、生态、可持续发展等跨学科领域的综合培训。
4.3.2 借鉴国外经验，提倡环境技术人员和财会人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护与治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录、报告以及评价。同时，可加大环境技术人员的参与力度。
5 在我国建立环境会计的建议和思考
5.1 对环境会计的会计处理的几点建议
为了实现环境会计既核算企业耗损自然资源的费用，又保护自然环境的目标，我认为，环境会计可进行以下三方面的会计处理：
5.1.1 企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响
5.1.2 计提环保负债，形成治污专用资金
5.1.3 实行环境会计奖惩制度的建议
5.2 建立环境会计的思考
5.2.1 组建环境会计机构的思考
为迎接21世纪世界经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，跟上全球环境会计研究的步伐，我们应按照以上基本原则，立即着手实施环境会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则，开展试点工作。
5.2.2 进行环境会计试点工作的思考
在中国实行环境会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议环境会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，试行两笔账并行法，先以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多次反复，试行中国环境会计一定会成功。