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【摘 要】 为保证政府财务报告最终的审计结果更加精确有效，为政府相关工作落实提供保障。本文对政府财务报告注册会计师审计工作优化策略进行简要分析。首先，概述了政府财务报告注册会计师审计的制约因素，包括我国会计师事务所业务存在恶性竞争、政府会计核算的复杂性使审计工作难度更大等，其次，从两个角度概述了政府财务报告、注册会计师审计优化过程中可以配合的策略，如监管部门在政府财务报告审计外包过程中的监管策略使用、政府财务报告审计外包过程中的质量控制路径等。
【关键词】 政府财务报告 注册会计设计优化 责任追究
引 言
结合我国政府审计机关的审计资源现状，社会审计越来越得到政府部门的重视，同时，社会审计在政府财务报告审计中扮演的角色也逐渐重要起来。但问题是当前政府审计项目的外包过程中，由于缺少有效的外包监督机制，因此会引发很多问题。所以，政府监管部门在外包财务报告审计工作时，必须遵守相应制度与规范并选择信誉良好的会计师事务所。
1政府财务报告注册会计师审计的制约因素
1.1我国会计师事务所业务存在恶性竞争问题
从我国当前的审计行业市场竞争现状上看，可以了解到的是竞争较为激烈。同时，审计市场也开始出现“买方市场”现象，因出现价格竞争甚至还会导致审计投入不足问题发生。与此同时，会计事务所的人员综合素质水平参差不齐，所以也会引发一些行业乱象或注册会计师整体审计质量不达标情况。由此可见，我国社会审计质量水平还有较大的提升空间。尤其是政府财务报告注册会计师审计业务的监管，必须得到相关部门重视。但目前最为棘手的问题是，政府审计项目没有对应完善的外包监管机制。所以，依据“经纪人”假设，社会审计机构的审计工作落实过程中还存在严重的利益导向问题。再有，外包会计事务所与政府审计机关之间由于信息不对称，部分会计事务所就会出现严重的机会主义倾向，致使审计质量无法达标。
1.2政府会计核算的复杂性使审计工作难度增加
新政府会计准则的使用，致使政府财务会计与预算会计适度分离与相互衔接的双体系运行核算模式出现，所以，财务会计核算工作会按照权责发生制落实。而对于那些纳入单位，尤其是预算管理的现金收支业务，会根据收付实现制落实预算会计核算工作并在事务落实后期进行财务报告与决算报告的编制。需要注意的是，政府的资产负债核算工作系统性强、复杂度高。加上公共基础设施政府储备物资保障性住房等核算内容的增加，参与核算与审计工作的工作人员必须还要承担预计负债和委托代理负债等科目的核算工作。与此同时，近年来，PPP等新项目的运作模式的出现，也给政府资产负债的确认和计量增加了较大的计算难度与任务量，至此，政府财务报告审计工作难度更大，过程更加复杂。因此，也更容易出现问题，审计核算工作落实过程中出现问题的概率将更高。
2政府财务报告注册会计师审计优化策略
2.1监管部门在政府财务报告审计外包过程中的监管策略
2.1.1政府财务报告审计外包注册会计师审计质量要点
通过对政府财务报告审计质量关键点的调查分析，可以明确的是：首先，信誉过关、质量可靠的会计事务所在审计质量保障上扮演着十分重要的角色;其次，被调查的注册会计师认为，在审计合同中对审计工作目标和内容进行明确标记并加强监管与复合指导力度，也能够保证工作落实质量;第三，政府还要在事中对审计工作进行过程监督并及时对存在的问题进行解决与责任追踪，才能保证政府财务报告审计质量。
2.1.2审计外包中选择会计师事务所应考虑的主要因素
想要保证政府财务报告审计质量达到相关标准并将风险因素降至最低，审计外包过程中，要选择那些已经具备政府审计方面的工作经验以及信誉好、能力强的注册会计师。这样选择的原因是重视声誉的会计是事务所责任感更强，因此能够对项目的审计质量进行保证，在内部质量控制制度层面也具有较强的意识，能够在审计过程中严格把控资源投入力度以及复合工作落实质量。需要注意的一点是，注册会计师在竞标中，审计计划的安排和会计师事务所的规模也需要得到重点考量。
2.1.3监管部门监督会计师事务所审计工作的要点
监管部门对注册会计师的审计业务进行过程监督时，需要对以下几个监督环节进行重视，首先，是对会计师事务所收集的审计证据进行充分与恰当性的复核。其次，监管部门还要对注册会计师的审计业务复核程序执行落实效果进行检查。最后，注册会计师在完善自身业务素质能力时，应注意依据实际情况参与继续教育，一方面获取最新的政府审计内容变动，这能够帮助注册会计师熟悉政府会计与审计内容。与此同时，还应接受审计质量考核评比，促进审计质量的不断提升。
2.2政府财务报告审计外包过程中的质量控制路径
2.2.1配置严格的审计业务外包监督管理机制
严格的审计业务外包管理监督机制配置能够保证政府财务报告审计质量，虽然财政部门与地方注册会计师协会对会计事务所的常规业务配置了质量抽查与检查制度。但是，专门的监管部门仍然需要依据实际情况进行配置，尤其是在会计事务所选择时，必须要严把质量关，选择那些信誉好、规模较大的会计师事务所，以此作为审计业务外包质量的保证。与此同时，还要在审计工作落实过程中提供指导，尤其是事后审计项目质量的监督评估与审核，尽量做到更为详细的事前、事中、事后控制，让政府财务报告审计的外包质量令人满意。外部同业复核机制的只用能够保证政府审计项目完成效果，同时，加强与审计质量高的会计事务所合作可以让会计师事务所审计工作质量得到全面提升。
2.2.2建立外包审计的责任追究制度
科学设立外包审计责任追究制度，能够保证监管部门的作用全面发挥。与此同时，监管部门还要依据行业运行的实际情况配置更加适宜且清晰的审核标准，让审计复核、审计考核、审计督导、审计责任追究等各项工作能够更高质量的落实。并依据实际情况保障配置的质量控制制度体系更加完善、科学性更高。同时，完善且科学的政府審计外包质量控制制度体系还有一个非常重要的作用是对于那些出现审计质量问题的会计事务所可以采用适合的惩戒措施，对其起到良好的警戒作用，严重的还可以在一定期限内限制其参加政府审计项目的招投标。 2.2.3加强政府会计和审计知识的培训
政府会计和审计工作由于覆盖面广、涉及内容多，所以对承接项目的会计事务所要求也较高。如果会计事务所想要在这些项目参与过程中获得更好的审计结果，并通过这些项目承接在社会以及市场竞争中拥有更多社会信誉，就必须在政府财务报告审计业务的开展过程中提升政府会计和审计知识的积累，并对参与项目的会计工作人员进行业务知识培训，保证各项工作能够高效开展，并获得更好的审计质量。政府层面也要加强引导在会计职称考试、注册会计师后续教育等方面的工作。完善会计准则和政府会计制度，并依据政府审计工作落实的实际情况配置审计准则知识培训，让注册会计师能够对政府部门的相关业务知识和背景进行更为深入的了解与掌握，进而能够在会计与审计工作落实过程中以更加自如的姿態组织落实任务。
结 语
在政府财务报告注册会计师审计优化工作落实过程中，以下几个小点同样需要得到重视。如确定政府财务报告审计外包注册会计师审计质量要点、对审计外包中选择会计师事务所应考虑的主要因素进行确定、重视监管部门监督会计师事务所审计工作的要点等，同时，还要配置严格的审计业务外包监督管理机制、建立外包审计的责任追究制度、加强政府会计和审计知识的培训等。
【参考文献】
[1] 财政部会计司联合研究组. 我国公共部门注册会计师审计结果运用机制研究[N]. 中国会计报，2016-07-22（006）.
[2] 陆晓晖.我国注册会计师参与政府财务报告审计的机遇和挑战[J].财务与会计，2016（10）：65-66.
[3] 财政部会计司联合研究组，高一斌，邵敏，刘光忠，王宏，韩冰，王晶，冯翠平，邱颖，唐建华，张革，赵际喆，顾宏祥，钟恒，马玲萍，江中亮，李雪萍，汤春莲，杨海霞，高彩霞，陈海涛，黄菱，李亮，蓝天龙，左良伦，张铭，程新，叶汴，吴卫军，吴蔚，孙晓悦，于玮，丁松，朱建弟，杨雄，王杨，王凤华，张媛，高立瑜，张克，王仁平，侯黎明，宋振玲，陈丹，夏伟，胡少先，楼胜亚，沈颖玲，冯可棣，彭剑梅，梁春，邬建辉，季丰，敖都吉雅，何祚文，唐卫强，陈永宏，康顺平，梁晓东，周百鸣，高兴，李湘华，李骅.公共部门注册会计师审计制度研究——基于政府财务报告审计的思考[J].会计研究，2016（04）：3-8+95.
[4] 郝新华. 政府会计改革：注会行业将是直接受益者[N]. 财会信报，2015-05-18（A06）.
【关键词】 政府财务报告 注册会计设计优化 责任追究
引 言
结合我国政府审计机关的审计资源现状，社会审计越来越得到政府部门的重视，同时，社会审计在政府财务报告审计中扮演的角色也逐渐重要起来。但问题是当前政府审计项目的外包过程中，由于缺少有效的外包监督机制，因此会引发很多问题。所以，政府监管部门在外包财务报告审计工作时，必须遵守相应制度与规范并选择信誉良好的会计师事务所。
1政府财务报告注册会计师审计的制约因素
1.1我国会计师事务所业务存在恶性竞争问题
从我国当前的审计行业市场竞争现状上看，可以了解到的是竞争较为激烈。同时，审计市场也开始出现“买方市场”现象，因出现价格竞争甚至还会导致审计投入不足问题发生。与此同时，会计事务所的人员综合素质水平参差不齐，所以也会引发一些行业乱象或注册会计师整体审计质量不达标情况。由此可见，我国社会审计质量水平还有较大的提升空间。尤其是政府财务报告注册会计师审计业务的监管，必须得到相关部门重视。但目前最为棘手的问题是，政府审计项目没有对应完善的外包监管机制。所以，依据“经纪人”假设，社会审计机构的审计工作落实过程中还存在严重的利益导向问题。再有，外包会计事务所与政府审计机关之间由于信息不对称，部分会计事务所就会出现严重的机会主义倾向，致使审计质量无法达标。
1.2政府会计核算的复杂性使审计工作难度增加
新政府会计准则的使用，致使政府财务会计与预算会计适度分离与相互衔接的双体系运行核算模式出现，所以，财务会计核算工作会按照权责发生制落实。而对于那些纳入单位，尤其是预算管理的现金收支业务，会根据收付实现制落实预算会计核算工作并在事务落实后期进行财务报告与决算报告的编制。需要注意的是，政府的资产负债核算工作系统性强、复杂度高。加上公共基础设施政府储备物资保障性住房等核算内容的增加，参与核算与审计工作的工作人员必须还要承担预计负债和委托代理负债等科目的核算工作。与此同时，近年来，PPP等新项目的运作模式的出现，也给政府资产负债的确认和计量增加了较大的计算难度与任务量，至此，政府财务报告审计工作难度更大，过程更加复杂。因此，也更容易出现问题，审计核算工作落实过程中出现问题的概率将更高。
2政府财务报告注册会计师审计优化策略
2.1监管部门在政府财务报告审计外包过程中的监管策略
2.1.1政府财务报告审计外包注册会计师审计质量要点
通过对政府财务报告审计质量关键点的调查分析，可以明确的是：首先，信誉过关、质量可靠的会计事务所在审计质量保障上扮演着十分重要的角色;其次，被调查的注册会计师认为，在审计合同中对审计工作目标和内容进行明确标记并加强监管与复合指导力度，也能够保证工作落实质量;第三，政府还要在事中对审计工作进行过程监督并及时对存在的问题进行解决与责任追踪，才能保证政府财务报告审计质量。
2.1.2审计外包中选择会计师事务所应考虑的主要因素
想要保证政府财务报告审计质量达到相关标准并将风险因素降至最低，审计外包过程中，要选择那些已经具备政府审计方面的工作经验以及信誉好、能力强的注册会计师。这样选择的原因是重视声誉的会计是事务所责任感更强，因此能够对项目的审计质量进行保证，在内部质量控制制度层面也具有较强的意识，能够在审计过程中严格把控资源投入力度以及复合工作落实质量。需要注意的一点是，注册会计师在竞标中，审计计划的安排和会计师事务所的规模也需要得到重点考量。
2.1.3监管部门监督会计师事务所审计工作的要点
监管部门对注册会计师的审计业务进行过程监督时，需要对以下几个监督环节进行重视，首先，是对会计师事务所收集的审计证据进行充分与恰当性的复核。其次，监管部门还要对注册会计师的审计业务复核程序执行落实效果进行检查。最后，注册会计师在完善自身业务素质能力时，应注意依据实际情况参与继续教育，一方面获取最新的政府审计内容变动，这能够帮助注册会计师熟悉政府会计与审计内容。与此同时，还应接受审计质量考核评比，促进审计质量的不断提升。
2.2政府财务报告审计外包过程中的质量控制路径
2.2.1配置严格的审计业务外包监督管理机制
严格的审计业务外包管理监督机制配置能够保证政府财务报告审计质量，虽然财政部门与地方注册会计师协会对会计事务所的常规业务配置了质量抽查与检查制度。但是，专门的监管部门仍然需要依据实际情况进行配置，尤其是在会计事务所选择时，必须要严把质量关，选择那些信誉好、规模较大的会计师事务所，以此作为审计业务外包质量的保证。与此同时，还要在审计工作落实过程中提供指导，尤其是事后审计项目质量的监督评估与审核，尽量做到更为详细的事前、事中、事后控制，让政府财务报告审计的外包质量令人满意。外部同业复核机制的只用能够保证政府审计项目完成效果，同时，加强与审计质量高的会计事务所合作可以让会计师事务所审计工作质量得到全面提升。
2.2.2建立外包审计的责任追究制度
科学设立外包审计责任追究制度，能够保证监管部门的作用全面发挥。与此同时，监管部门还要依据行业运行的实际情况配置更加适宜且清晰的审核标准，让审计复核、审计考核、审计督导、审计责任追究等各项工作能够更高质量的落实。并依据实际情况保障配置的质量控制制度体系更加完善、科学性更高。同时，完善且科学的政府審计外包质量控制制度体系还有一个非常重要的作用是对于那些出现审计质量问题的会计事务所可以采用适合的惩戒措施，对其起到良好的警戒作用，严重的还可以在一定期限内限制其参加政府审计项目的招投标。 2.2.3加强政府会计和审计知识的培训
政府会计和审计工作由于覆盖面广、涉及内容多，所以对承接项目的会计事务所要求也较高。如果会计事务所想要在这些项目参与过程中获得更好的审计结果，并通过这些项目承接在社会以及市场竞争中拥有更多社会信誉，就必须在政府财务报告审计业务的开展过程中提升政府会计和审计知识的积累，并对参与项目的会计工作人员进行业务知识培训，保证各项工作能够高效开展，并获得更好的审计质量。政府层面也要加强引导在会计职称考试、注册会计师后续教育等方面的工作。完善会计准则和政府会计制度，并依据政府审计工作落实的实际情况配置审计准则知识培训，让注册会计师能够对政府部门的相关业务知识和背景进行更为深入的了解与掌握，进而能够在会计与审计工作落实过程中以更加自如的姿態组织落实任务。
结 语
在政府财务报告注册会计师审计优化工作落实过程中，以下几个小点同样需要得到重视。如确定政府财务报告审计外包注册会计师审计质量要点、对审计外包中选择会计师事务所应考虑的主要因素进行确定、重视监管部门监督会计师事务所审计工作的要点等，同时，还要配置严格的审计业务外包监督管理机制、建立外包审计的责任追究制度、加强政府会计和审计知识的培训等。
【参考文献】
[1] 财政部会计司联合研究组. 我国公共部门注册会计师审计结果运用机制研究[N]. 中国会计报，2016-07-22（006）.
[2] 陆晓晖.我国注册会计师参与政府财务报告审计的机遇和挑战[J].财务与会计，2016（10）：65-66.
[3] 财政部会计司联合研究组，高一斌，邵敏，刘光忠，王宏，韩冰，王晶，冯翠平，邱颖，唐建华，张革，赵际喆，顾宏祥，钟恒，马玲萍，江中亮，李雪萍，汤春莲，杨海霞，高彩霞，陈海涛，黄菱，李亮，蓝天龙，左良伦，张铭，程新，叶汴，吴卫军，吴蔚，孙晓悦，于玮，丁松，朱建弟，杨雄，王杨，王凤华，张媛，高立瑜，张克，王仁平，侯黎明，宋振玲，陈丹，夏伟，胡少先，楼胜亚，沈颖玲，冯可棣，彭剑梅，梁春，邬建辉，季丰，敖都吉雅，何祚文，唐卫强，陈永宏，康顺平，梁晓东，周百鸣，高兴，李湘华，李骅.公共部门注册会计师审计制度研究——基于政府财务报告审计的思考[J].会计研究，2016（04）：3-8+95.
[4] 郝新华. 政府会计改革：注会行业将是直接受益者[N]. 财会信报，2015-05-18（A06）.