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【摘 要】为了能够适应新时代的发展，我国煤炭企业需要通过控制成本来实现节能。任何产品的定价均依赖于产品的供求关系及消费者的偏好，煤炭产品的定价亦是如此。受市场经济的影响，在无法左右煤炭产品定价的情况下，只有减少企业的各项产品成本，才能创造更多利润，进而提升企业的市场竞争力。作为煤炭产品输出的洗煤企业，首先要解决的是如何降低企业各生产环节所耗费的成本，优化成本管理体系，降低煤炭洗选的综合成本。因此，把作业成本法运用在煤炭洗选成本控制中势在必行。
【关键词】作业成本法;煤炭洗选;成本控制;应用
引言
作业成本法是一种基于企业作业活动的成本核算体系，将其应用于制造企业中便能够有效满足其经营管理需求，保证了成本核算的全面性、准确性，并能够帮助企业实现对产品成本的有效控制，有助于制造企业的持续、稳定发展。而作业成本法在制造企业中的应用效果还有待提高，其还面临着人员素养不高、信息化系统不完善等的问题。
1.作业成本法概述
作业是作业成本归集的最基础单位，贯穿于整个生产经营过程，以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则，依据资源动因将资源费用分配到各项作业，再依据作业动因将作业分配至各成本对象的一种成本计算方法。它能够通过降低非增值工作来降低经营成本，为企业节省更多资源，创造更多的有用价值[1]。
1.1作业成本法的基本流程
作业成本法主要是对制造费用进行分类、归集、整合，根据资源消耗情况来对成本进行分配。其实施的主要流程如下：一是先確认主要作业，这就需要工作人员能够对产生制造费用的作业进行合理分类，然后根据生产过程确定主要作业。二是需要将成本资源进行科学分配。工作人员需要通过推论或直接分配的方法根据资源产生的动因而进行资源成本的分配。三是将作业成本与产品进行匹配。通过对制造费用所消耗的作业动因比例的计算，实现作业成本的最终分配。四是需要对产品的成本进行计算。将分配给该产品的资源成本、作业成本等进行整合，从而计算出最终的产品总成本。
1.2作业成本法应用于煤炭洗选中的必要性分析
首先，在煤炭洗选中应用作业成本法符合管理人员的需求。随着科学技术的进步及生产技术的快速发展，企业的生产规模在不断扩大，同时也面临着生产过程多变、复杂的现象，导致煤炭洗选中辅助作业的成本所占的比例增加，人工成本、材料成本等比例缩小，使得其成本投人量加大，不利于实现利益最大化的目标，对制造成本的核算准确度降低，不能够为企业的决策提供依据。采用作业成本法便能够有效避免成本费用核算不准确、比例不协调等的问题，能够有效减轻管理者的压力，满足其工作需求。其次，能够达到企业控制产品成本的需求。随着客户需求的增加，企业需要满足不同客户的个性化需求，这就使得煤炭洗选朝向多元化、精细化方向发展。而产品的多样化会间接导致其生产成本有所增加，这就需要企业能够做好对这些间接费用的管理与控制，为其创造更多的效益。因此，企业需要了解产品、客户服务的真实费用，而作业成本法便能够满足企业的这一需求。最后，能够帮助企业完善内部管理与控制工作。在作业成本法的基础上所形成的责任分配体系能够帮助企业进一步拓展作业预算、核算法，从而进一步完善其内部管控制度。
2.作业成本的核算
以产成品为最终目标，归集和计算各产成品生产过程中耗费的各类资源，建立资源库，将生产过程中耗费的各类资源归集到资源库中。洗煤过程中发生的主要费用有直接材料原煤、其他间接材料、职工薪酬、电力、安全生产费用、设备费、水费、折旧费、修理费、租赁费等，制定统一的划分标准计量和汇总，统计到相关的资源库。统计识别的过程要认真仔细，尽量本着与产品相关性原则进行划分。作业是连接资源与成本对象的纽带，资源本着与成本对象相关的原则分配到成本对象中。对每一项作业设置一个成本账户，划分作业中心。作业中心是各项相关作业的集合，本着与目标责任相对应的原则划分作业中心，既方便成本管理又方便会计核算。将资源库中归集起来的资源分配到每一个作业账户，确定各项作业成本。深入研究生产流程，根据资源消耗及作业中心情况，确定资源动因与作业动因，建立作业成本库。按作业中心设置作业成本库，根据作业对资源的消耗，按作业项目记录和归集费用。作业成本动因是决定成本发生的原因和方式，亦称成本驱动因素，是将作业中心的成本分配到产品中的标准，也是将资源耗费与最终产出相沟通的中介。选择恰当的作业成本动因，就可以像查看直接材料和直接人工一样，将许多间接费用明确地追溯到成本归属对象[2]。作业成本的计算可以说是产品消耗作业，作业消耗资源，作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品。
2.1直接成本的归集
将生产过程中可直接划分的直接材料、直接人工划分到相对应的产品成本中，对于不能直接划分的间接费用，按作业成本法流程划分到各相关作业成本库中。在归集过程中，要严格区分直接成本与间接成本的划分，对于材料费用发生的各个环节严格控制，尽量做到费用归集的准确性。
2.2作业成本库费用的归集
以各产成品为作业对象，按照作业成本法作业消耗资源的原则，把已消耗的资源费用分配到已确定的作业成本库中，再根据作业动因把作业成本费用分摊到各产成品中。一般制造费用的明细项目包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、取暖费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验费、差旅费、会议费、运输费、仓库经费等。在进行成本库费用的归集时，可把这些项目根据实际情况或某种分配标准在各成本库之间进行分配。
2.3各产品成本的计算
生产成本等于各产品所发生的直接成本与间接成本之和。在作业成本法下，各产品归集的成本等于直接成本+直接材料+各产品所分配的作业成本。这样就把各作业成本库的价值结转到了各产品中。
3.选煤厂降低作业成本的措施
（1）选煤工艺流程采用入洗原煤经选前脱泥—有压两段两产品重介旋流器主再选—粗煤泥螺旋分选机及TBS分选—细煤泥浮选—尾煤泥压滤联合的工艺流程，如图1所示。（2）通过分析煤炭洗选过程中的主要损耗，使主要损耗指标变为可控制的作业标准，可通过以下措施实现提高成本管理水平：①在原煤入洗方面，改进原煤滚轴筛，提高原煤入洗率，增加排矸量。原煤提前预装，缩短准备作业时间。②改进浅槽机入料不足问题，确保浅槽机满负荷工作，缓解原煤入洗压力。③加强对重介操作工的培训，尽量减少重介质的浪费，提高重介质使用率。④对介质回收系统进行技术改造，在高密度区安装一台双滚筒磁选机，将矸石与中精煤稀阶段分开处理，以降低成本提高效率。⑤日常做好机电设备维修养护，杜绝停工停电造成损失[3]。
4.结束语
作业成本法对于制造企业的发展与进步起到了重要的推动作用。为了真正落实作业成本法，企业管理者需要加强对其重要性的认识，严格根据自身发展情况和市场变化规律来完善相关管理制度，并细化工作流程，实现精细化管理，以保证其作用得以发挥。不仅如此，制造企业也需要重视财务人员的培训工作，不断提高其综合素养，以促进作业成本法的正常进行。
参考文献：
[1]吕江.基于作业成本法的制造企业成本核算思考[J].中外企业家，2020（13）：19.
[2]桂玉敏.基于实证视角作业成本法与传统成本计算法的比较研究[J].财会学习，2020（12）：160-161.
[3]周丽.基于作业成本的绩效考评[J].现代营销（经营版），2020（12）：104-105.
（作者单位：鄂尔多斯市滨海金地运营管理有限公司）
【关键词】作业成本法;煤炭洗选;成本控制;应用
引言
作业成本法是一种基于企业作业活动的成本核算体系，将其应用于制造企业中便能够有效满足其经营管理需求，保证了成本核算的全面性、准确性，并能够帮助企业实现对产品成本的有效控制，有助于制造企业的持续、稳定发展。而作业成本法在制造企业中的应用效果还有待提高，其还面临着人员素养不高、信息化系统不完善等的问题。
1.作业成本法概述
作业是作业成本归集的最基础单位，贯穿于整个生产经营过程，以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则，依据资源动因将资源费用分配到各项作业，再依据作业动因将作业分配至各成本对象的一种成本计算方法。它能够通过降低非增值工作来降低经营成本，为企业节省更多资源，创造更多的有用价值[1]。
1.1作业成本法的基本流程
作业成本法主要是对制造费用进行分类、归集、整合，根据资源消耗情况来对成本进行分配。其实施的主要流程如下：一是先確认主要作业，这就需要工作人员能够对产生制造费用的作业进行合理分类，然后根据生产过程确定主要作业。二是需要将成本资源进行科学分配。工作人员需要通过推论或直接分配的方法根据资源产生的动因而进行资源成本的分配。三是将作业成本与产品进行匹配。通过对制造费用所消耗的作业动因比例的计算，实现作业成本的最终分配。四是需要对产品的成本进行计算。将分配给该产品的资源成本、作业成本等进行整合，从而计算出最终的产品总成本。
1.2作业成本法应用于煤炭洗选中的必要性分析
首先，在煤炭洗选中应用作业成本法符合管理人员的需求。随着科学技术的进步及生产技术的快速发展，企业的生产规模在不断扩大，同时也面临着生产过程多变、复杂的现象，导致煤炭洗选中辅助作业的成本所占的比例增加，人工成本、材料成本等比例缩小，使得其成本投人量加大，不利于实现利益最大化的目标，对制造成本的核算准确度降低，不能够为企业的决策提供依据。采用作业成本法便能够有效避免成本费用核算不准确、比例不协调等的问题，能够有效减轻管理者的压力，满足其工作需求。其次，能够达到企业控制产品成本的需求。随着客户需求的增加，企业需要满足不同客户的个性化需求，这就使得煤炭洗选朝向多元化、精细化方向发展。而产品的多样化会间接导致其生产成本有所增加，这就需要企业能够做好对这些间接费用的管理与控制，为其创造更多的效益。因此，企业需要了解产品、客户服务的真实费用，而作业成本法便能够满足企业的这一需求。最后，能够帮助企业完善内部管理与控制工作。在作业成本法的基础上所形成的责任分配体系能够帮助企业进一步拓展作业预算、核算法，从而进一步完善其内部管控制度。
2.作业成本的核算
以产成品为最终目标，归集和计算各产成品生产过程中耗费的各类资源，建立资源库，将生产过程中耗费的各类资源归集到资源库中。洗煤过程中发生的主要费用有直接材料原煤、其他间接材料、职工薪酬、电力、安全生产费用、设备费、水费、折旧费、修理费、租赁费等，制定统一的划分标准计量和汇总，统计到相关的资源库。统计识别的过程要认真仔细，尽量本着与产品相关性原则进行划分。作业是连接资源与成本对象的纽带，资源本着与成本对象相关的原则分配到成本对象中。对每一项作业设置一个成本账户，划分作业中心。作业中心是各项相关作业的集合，本着与目标责任相对应的原则划分作业中心，既方便成本管理又方便会计核算。将资源库中归集起来的资源分配到每一个作业账户，确定各项作业成本。深入研究生产流程，根据资源消耗及作业中心情况，确定资源动因与作业动因，建立作业成本库。按作业中心设置作业成本库，根据作业对资源的消耗，按作业项目记录和归集费用。作业成本动因是决定成本发生的原因和方式，亦称成本驱动因素，是将作业中心的成本分配到产品中的标准，也是将资源耗费与最终产出相沟通的中介。选择恰当的作业成本动因，就可以像查看直接材料和直接人工一样，将许多间接费用明确地追溯到成本归属对象[2]。作业成本的计算可以说是产品消耗作业，作业消耗资源，作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品。
2.1直接成本的归集
将生产过程中可直接划分的直接材料、直接人工划分到相对应的产品成本中，对于不能直接划分的间接费用，按作业成本法流程划分到各相关作业成本库中。在归集过程中，要严格区分直接成本与间接成本的划分，对于材料费用发生的各个环节严格控制，尽量做到费用归集的准确性。
2.2作业成本库费用的归集
以各产成品为作业对象，按照作业成本法作业消耗资源的原则，把已消耗的资源费用分配到已确定的作业成本库中，再根据作业动因把作业成本费用分摊到各产成品中。一般制造费用的明细项目包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、取暖费、机物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验费、差旅费、会议费、运输费、仓库经费等。在进行成本库费用的归集时，可把这些项目根据实际情况或某种分配标准在各成本库之间进行分配。
2.3各产品成本的计算
生产成本等于各产品所发生的直接成本与间接成本之和。在作业成本法下，各产品归集的成本等于直接成本+直接材料+各产品所分配的作业成本。这样就把各作业成本库的价值结转到了各产品中。
3.选煤厂降低作业成本的措施
（1）选煤工艺流程采用入洗原煤经选前脱泥—有压两段两产品重介旋流器主再选—粗煤泥螺旋分选机及TBS分选—细煤泥浮选—尾煤泥压滤联合的工艺流程，如图1所示。（2）通过分析煤炭洗选过程中的主要损耗，使主要损耗指标变为可控制的作业标准，可通过以下措施实现提高成本管理水平：①在原煤入洗方面，改进原煤滚轴筛，提高原煤入洗率，增加排矸量。原煤提前预装，缩短准备作业时间。②改进浅槽机入料不足问题，确保浅槽机满负荷工作，缓解原煤入洗压力。③加强对重介操作工的培训，尽量减少重介质的浪费，提高重介质使用率。④对介质回收系统进行技术改造，在高密度区安装一台双滚筒磁选机，将矸石与中精煤稀阶段分开处理，以降低成本提高效率。⑤日常做好机电设备维修养护，杜绝停工停电造成损失[3]。
4.结束语
作业成本法对于制造企业的发展与进步起到了重要的推动作用。为了真正落实作业成本法，企业管理者需要加强对其重要性的认识，严格根据自身发展情况和市场变化规律来完善相关管理制度，并细化工作流程，实现精细化管理，以保证其作用得以发挥。不仅如此，制造企业也需要重视财务人员的培训工作，不断提高其综合素养，以促进作业成本法的正常进行。
参考文献：
[1]吕江.基于作业成本法的制造企业成本核算思考[J].中外企业家，2020（13）：19.
[2]桂玉敏.基于实证视角作业成本法与传统成本计算法的比较研究[J].财会学习，2020（12）：160-161.
[3]周丽.基于作业成本的绩效考评[J].现代营销（经营版），2020（12）：104-105.
（作者单位：鄂尔多斯市滨海金地运营管理有限公司）