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摘要:2006年2月15日,财政部发布了新企业会计准则。该准则的颁布和实施,也标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。新准则明确了所有资产减值的适用原则,除了其他具体准则做出规范以外,对普遍的资产减值确认、计量和披露做出规定,使会计人员更加容易理解和实际操作,但我国的资产减值会计准则仍然存在著一些问题,完善资产减值会计仍然是以后工作的重中之重。
关键词:资产减值准则;研究
一、新会计准则中资产减值会计核算存在的问题
第一,固定资产等资产减值不得转回不够合理。在市场经济条件下,由于时间价值等各种因素的影响,资产的可收回价值可能低于资产的账面价值,也可能高于资产的账面价值,新会计准则中规定,部分资产减值损失在确认后不允许转回,这一规定虽然可以在一定程度上防止企业利用资产减值来操纵利润,但却不符合市场经济的发展规律,因为在计提资产减值后,资产的可收回金额有可能会比其账面价值要高,这样就会有不符合实际的情况出现。不计提资产减值准备,会高估资产,与实际不符,而计提资产减值准备后不能转回,就是低估资产,同样与实际不符。我国不允许资产减值损失转回是为了避免企业操纵利润,但是企业操纵利润的途径很多,不允许资产减值损失转回并不能杜绝利润操纵。
第二,会计科目设置不够合理。新准则对于发生资产减值的资产(包括处置资产)进行减值损失的转回时,冲减“资产减值损失”。当存货可变现净值低于成本的差额,需要计提存货跌价准备时,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”;如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,应按恢复增加的数额,借记“存货跌价准备”,贷记“资产减值损失”。“资产减值损失”账户余额期末转入“本年利润”,这样企业就可以利用资产减值准备的计提与冲回来进行利润的任意调节,给企业粉饰报表带来了可乘之机。使得上市公司未来财务信息出现失真,增加了企业更多可操作的空间。
第三,资产减值披露存在的问题。我国大多数上市公司在进行资产减值披露时,对于折现率的计算方法、销售净价的计算依据、估计未来现金流量所依据的假设条件等不进行相关披露,不能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况,只是披露重要资产减值的金额和原因。而且在披露重要资产减值准备的原因时有的过于笼统,不够详细,有的缺乏实质性内容,这样就使得报表使用者根本无法真正、客观地了解和判断上市公司的资产减值情况,也不利于报表使用者进行相关决策。
二、完善资产减值会计核算的相关建议
第一,改变会计科目设置防止企业进行利润操纵。改进资产减值的核算,资产(包括处置资产)的减值损失转回时不冲减“资产减值损失”这个影响利润的科目,而将转回的减值准备直接计入“资本公积”,同时规定,因资产减值损失的转回而增加的资本公积不允许转增资本。不可转回的资产减值准备项目的会计处理:企业在存续期间对不可能转回的资产减值准备项目在资产减值恢复时,可以采用将已恢复的价值转入资本公积的方法进行处理。这种处理方法既不违反新准则“已计提减值准备不得转回”的规定,又在会计信息披露上遵循了可靠性原则,从而防止企业利用减值准备进行利润操纵。
具体的会计分录如下:
当计提资产减值准备的时候,借记“资产减值损失”,贷记“资产减值准备”;当资产需要转回或是资产被出售、变卖时,需要转回资产减值准备,借记“资产减值准备”,贷记“资本公积-冲回资产减值准备”,而不是冲减“资产减值损失”。具体如图1所示:
第二,分步骤的转回减值准备。目前,我国的资本市场并不完善,针对我国的实际情况,为了保证会计信息的真实性,对于资产减值准备可以实行分步骤的转回。对于那些有销售协议价格,或存在资本活跃市场的,能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失可以转回,因为这些资产的可收回金额容易取得,而且资产价值也较为公平、公允和合理。而对于没有销售协议价格的,或不存在资产活跃市场的,不能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失在市场成熟情况下即等到我国进一步完善资本市场后再允许转回,因为这些资产的公允价值不容易取得,即便取得了其价值也不一定公允,所以有步骤地转回减值准备,既符合市场经济的发展规律,也可以防止企业确认的公允价值不合理,也达到了防止企业滥用资产减值的目的。
第三,增加关于资产减值的信息披露。对于资产减值准备,要求信息的披露是详尽、客观的,增强会计信息披露的透明度。在企业报表中不仅要求企业披露当期确认的各项资产减值损失金额和计提的各项资产减值准备累计金额,笔者认为还应当披露各项资产减值的确认依据、允许冲回的资产减值数额及原因。对于重大减值损失要求披露信息,应使用于所有的资产减值,这有利于防止企业把资产减值分摊到各项资产中操纵利润。还要披露导致资产减值或冲回的事件和环境。
三、结论
新会计准则的出台,标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步。新会计准则的颁布和实施,不仅完善了我国会计准则的相关内容,使其更具有针对性和可操作性;而且促进了我国的经济繁荣和发展,提升了我国的国际资本市场地位。
参考文献:
1、中华会计网校.新会计准则精读精讲[M].人民出版社,2007.
2、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2007.
3、张雪谦.国际会计准则与惯例[M].经济管理出版社,2008.
(作者单位:邢台旭阳焦化有限公司)
关键词:资产减值准则;研究
一、新会计准则中资产减值会计核算存在的问题
第一,固定资产等资产减值不得转回不够合理。在市场经济条件下,由于时间价值等各种因素的影响,资产的可收回价值可能低于资产的账面价值,也可能高于资产的账面价值,新会计准则中规定,部分资产减值损失在确认后不允许转回,这一规定虽然可以在一定程度上防止企业利用资产减值来操纵利润,但却不符合市场经济的发展规律,因为在计提资产减值后,资产的可收回金额有可能会比其账面价值要高,这样就会有不符合实际的情况出现。不计提资产减值准备,会高估资产,与实际不符,而计提资产减值准备后不能转回,就是低估资产,同样与实际不符。我国不允许资产减值损失转回是为了避免企业操纵利润,但是企业操纵利润的途径很多,不允许资产减值损失转回并不能杜绝利润操纵。
第二,会计科目设置不够合理。新准则对于发生资产减值的资产(包括处置资产)进行减值损失的转回时,冲减“资产减值损失”。当存货可变现净值低于成本的差额,需要计提存货跌价准备时,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”;如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,应按恢复增加的数额,借记“存货跌价准备”,贷记“资产减值损失”。“资产减值损失”账户余额期末转入“本年利润”,这样企业就可以利用资产减值准备的计提与冲回来进行利润的任意调节,给企业粉饰报表带来了可乘之机。使得上市公司未来财务信息出现失真,增加了企业更多可操作的空间。
第三,资产减值披露存在的问题。我国大多数上市公司在进行资产减值披露时,对于折现率的计算方法、销售净价的计算依据、估计未来现金流量所依据的假设条件等不进行相关披露,不能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况,只是披露重要资产减值的金额和原因。而且在披露重要资产减值准备的原因时有的过于笼统,不够详细,有的缺乏实质性内容,这样就使得报表使用者根本无法真正、客观地了解和判断上市公司的资产减值情况,也不利于报表使用者进行相关决策。
二、完善资产减值会计核算的相关建议
第一,改变会计科目设置防止企业进行利润操纵。改进资产减值的核算,资产(包括处置资产)的减值损失转回时不冲减“资产减值损失”这个影响利润的科目,而将转回的减值准备直接计入“资本公积”,同时规定,因资产减值损失的转回而增加的资本公积不允许转增资本。不可转回的资产减值准备项目的会计处理:企业在存续期间对不可能转回的资产减值准备项目在资产减值恢复时,可以采用将已恢复的价值转入资本公积的方法进行处理。这种处理方法既不违反新准则“已计提减值准备不得转回”的规定,又在会计信息披露上遵循了可靠性原则,从而防止企业利用减值准备进行利润操纵。
具体的会计分录如下:
当计提资产减值准备的时候,借记“资产减值损失”,贷记“资产减值准备”;当资产需要转回或是资产被出售、变卖时,需要转回资产减值准备,借记“资产减值准备”,贷记“资本公积-冲回资产减值准备”,而不是冲减“资产减值损失”。具体如图1所示:
第二,分步骤的转回减值准备。目前,我国的资本市场并不完善,针对我国的实际情况,为了保证会计信息的真实性,对于资产减值准备可以实行分步骤的转回。对于那些有销售协议价格,或存在资本活跃市场的,能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失可以转回,因为这些资产的可收回金额容易取得,而且资产价值也较为公平、公允和合理。而对于没有销售协议价格的,或不存在资产活跃市场的,不能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失在市场成熟情况下即等到我国进一步完善资本市场后再允许转回,因为这些资产的公允价值不容易取得,即便取得了其价值也不一定公允,所以有步骤地转回减值准备,既符合市场经济的发展规律,也可以防止企业确认的公允价值不合理,也达到了防止企业滥用资产减值的目的。
第三,增加关于资产减值的信息披露。对于资产减值准备,要求信息的披露是详尽、客观的,增强会计信息披露的透明度。在企业报表中不仅要求企业披露当期确认的各项资产减值损失金额和计提的各项资产减值准备累计金额,笔者认为还应当披露各项资产减值的确认依据、允许冲回的资产减值数额及原因。对于重大减值损失要求披露信息,应使用于所有的资产减值,这有利于防止企业把资产减值分摊到各项资产中操纵利润。还要披露导致资产减值或冲回的事件和环境。
三、结论
新会计准则的出台,标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步。新会计准则的颁布和实施,不仅完善了我国会计准则的相关内容,使其更具有针对性和可操作性;而且促进了我国的经济繁荣和发展,提升了我国的国际资本市场地位。
参考文献:
1、中华会计网校.新会计准则精读精讲[M].人民出版社,2007.
2、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2007.
3、张雪谦.国际会计准则与惯例[M].经济管理出版社,2008.
(作者单位:邢台旭阳焦化有限公司)