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从我国内部审计人员职业道德不断发展完善的角度看，整体职业道德水平是不断提升的，但是伴随着市场经济的负面效应，还是有一些内部审计人员不能很好地遵守道德规范，因此发现职业道德中其中存在的缺陷，并提出应对措施是十分关键的。
一、我国内部审计人员职业道德发展历程
我国内部审计的起步较晚。1983-1994年，是我国内部审计制度初始创立的阶段，1987年中国内部审计学会成立，同年加入国际内部审计协会（IIA）。1989年12月14日审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，该规定中仅第十五、十六条两条涉及到内部审计人员职业道德。
1994-2002年，是我国内部审计法规逐步发展的阶段，1995年《审计署关于内部审计工作的规定》取代了1989年的规定，对内部审计机构负责的审计范围和主要职责等做了详细的规定，其中涉及职业道德的部分变动较小：第一次提出了对内审人员专业能力职业道德的要求，要求内部审计人员应当具备必要的专业知识，并按照国家有关规定进行专业技术职务资格的考评和聘任。1999年王俊森牟效欣在《提高内审人员素质》一文中提出：企业内部审计人员整体素质与社会主义市场经济的发展需要和现代企业制度的要求有很大的差距，直接制约和影响着我国内审工作的提高。如何提高内审人员的整体素质，是亟待解决的问题。2002年刘文博在《加强内部审计独立性》中说提到：内部审计准则是内部审计工作的行为规范，是保证内部审计工作质量的重要依据。国外很多国家都已制定了自己的内部审计准则。我国到目前为止还未制定内部审计职业道德准则，这一工作应尽快提到议事日程。2002年中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会。
自2003年起，我国内部审计行业迎来了全面建立健全法规体系的重要阶段。在职业道德规范的制定上，2003年4月12日中国内审协会发表第20号文件《内部审计人员职业道德规范》，该文件对内审人员职业道德做了更详尽的表述：采用的“行为规则”的方式，规定了11条内容，该内容是内部审计人员必须遵循的最低要求，并没有在规范中涉及“最高标准”的原则部分，但基于当时我国内部审计人员素质，遵循11条行为规则，是符合国情的。对比1995年的关于内部审计人员职业道德规范，此次第20号的文件将原先规定中涉及职业道德词语扩展成到11条准则，表明内部审计人员职业道德由简单到复杂的变化过程，但整体还是较为简练。
2014年内部审计协会发布内部审计人员职业道德规范（2014版）第1201号《内部审计人员职业道德规范》，将该文件与2003年《内部审计人员职业道德规范》进行比对，可以看出：2003年颁布的《内部审计人员职业道德规范》一共11条，包括了内部审计人员应当具备的职业道德素质，对内部审计人员职业道德提供了方向性指引，比较泛泛，针对性不强，此次修订在结构上采取分章节表述，将原先的几条规则进行合并并加以补充，扩展成章节，补充了对于违反规则的内部审计人员要接受相应的惩罚的原则，吸收了原《内部审计的独立性和客观性》准则和《内部审计人员后续教育》准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会《职业道德规范》的有关内容，并参考其他行业的职业道德要求，对部分审计人员职业道德进行充分和完善。内部审计人员职业道德有了更加详细有针对性的规定，也再一次印证了内部审计人员职业道德规范有简单到复杂的规律。
二、当前内部审计人员职业道德存在的缺陷
我国内部审计人员职业道德由简到繁，表明随着内部审计行业的发展，对内部审计人员的职业道德要求越来越高、越来越细，部分内部审计人员因不遵守职业道德，导致损害职业声誉的大小案例，也表明当前的内部审计职业道德还是存在一定的缺陷以及问题。具体说来有以下两个方面的总结。
第一，内部审计人员的“外部泄密”。内部审计人员在审计过程中往往会与审计对象没有达成一致意见的情况，此时如果没有被允许直接与审计对象进行交流就会导致信息的泄露。其次，内部审计人员对审计的严肃性和权威性的认识不足，也会导致审计信息的流出。内部审人员对于外界的设备没有采取谨慎的態度，如果设备存在问题，就会使密级文件资料被泄露出去，后果严重。再有，内部审计人员对于资料保管理念的缺位。对于那些已经使用过的审计信息在没有做到及时处理的情况下，内部审计人员也未对其进行密码设置等安全保管措施，就会使得给那些别用心之人可乘之机，使之随意查阅审计记录、破坏审计资料，。
第二，内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员在审计过程中履行监督职能时，往往会受到来自其关联方的压力，考虑与本职无关的事情就会干扰内部审计人员审计的准确性、有效性与公正性，这是内部审计人员缺乏独立的一个原因。再者，独立性不单指工作中的独立，内部审计人员心理上的独立也是非常重要的，这就意味着内部审计人员心里时刻想着秉承公正客观的原则来做事，但是目前大多数审计人员没有拥有公正客观的心理，也就缺乏心理层面的独立性。
三、如何提升内审人员的道德素质
（一）构建内部审计激励机制
构建内部审计激励机制，可以促使内部审计人员自觉去遵守职业道德规范。对于表现优秀的内审人员应当给予物质或精神的奖励，对于其他内部审计人员来说，优秀的内审人员可以起到正面引导的作用，一直以来我们往往用那些未能遵守职业道德的内部审计人员的事例来提醒我们的内部审计人人员，缺乏正面的事例，激励机制可以起到指引的作用。因此，激励机制不仅可以促使企业内形成良好的风气，而且可以吸引更多优秀的内部审计人员的加入，不断壮大的优秀内部审计人员队伍是推动内审工作向着更高水平发展的动力。
（二）提升内部审计人员保密水平
保密原则是内部审计职业道德中非常重要的原则，也是职业道德形成最基本的原则，只有做到保密并不断提升审计人员保密水平，才能不断推动我国内部审计人员职业道德的发展。主要应该做到以下两个方面。
第一，要培养内部审计人员良好的保密习惯，把职业道德的养成以常态化的形式推进，内部审计人员在日常进行审计的过程中，要时刻坚持注重保密理念的灌输和实践 ；第二，开设保密课程学习，进一步加强内部审计人员的保密意识，提高内部审计人员在面对非故意泄密时的敏感程度，使得审计人员以严谨的态度对待每一项审计工作。
（三）完善内部审计人员管理制度
企业内部审计人员在日常工作中会面临来自牵连方的压力，牵连方包括政府利益方和其所在单位权利方。内部审计人员的职业生涯和薪资问题实则受这些牵连方的影响，因此无法做到真正的独立。可以从完善对内部审计人员的管理制度这一角度来解决这个问题，通过由国家专门设立的内部审计局委派给各个需要内部审计人员的企事业单位的方法， 从保障职业生涯在不受外界干扰的情况下可持续发展方面解除了内部审计人员与其所在单位各个组织间的联系，从而很好的解除内部审计人员不能很好的塑造独立性的烦恼，使得内部审计人员专注于秉公执法地工作而不是其他的顾虑。
（四）增强内部审计人员道德意识，提升道德修养
我国内部审计人员的职业道德不会局限于实现较低的行为要求，而是会在结合我国国情的前提下，参照国际内部审计协会关于职业道德的规定，提出更高的标准，这些标准是需要内部审计人员进行自我约束并不断增强道德意识才能够达到的。因此，内部审计人员应当时刻注重培养和塑造自我的职业道德意识和道德修养以应对不断完善的内部审计人员职业道德。当前的互联网时代，在为内部审计人员发展提供机遇的同时，也给内部审计人员带来更多的“陷阱”，因此只有具备坚定的职业道德意志，才能进一步对抗潜在的各种诱惑。
四、结束语
内部审计人员职业道德问题早已不是新问题，但内部审计活动却是一个动态的、不断发展历程，未来内部审计行业将面临越来越多的机遇与挑战，所以应不断适应发展的环境，内部审计人员职业道德也在不断的发展，在发展中难免遇到问题、发现缺陷，此时应深入分析并提出对策。内部审计人员的职业道德是推动内部审计行业良性发展的关键因素，因此应该更加重视并且不断完善企业内部审计人员职业道德规范。（作者单位为天津财经大学）
一、我国内部审计人员职业道德发展历程
我国内部审计的起步较晚。1983-1994年，是我国内部审计制度初始创立的阶段，1987年中国内部审计学会成立，同年加入国际内部审计协会（IIA）。1989年12月14日审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，该规定中仅第十五、十六条两条涉及到内部审计人员职业道德。
1994-2002年，是我国内部审计法规逐步发展的阶段，1995年《审计署关于内部审计工作的规定》取代了1989年的规定，对内部审计机构负责的审计范围和主要职责等做了详细的规定，其中涉及职业道德的部分变动较小：第一次提出了对内审人员专业能力职业道德的要求，要求内部审计人员应当具备必要的专业知识，并按照国家有关规定进行专业技术职务资格的考评和聘任。1999年王俊森牟效欣在《提高内审人员素质》一文中提出：企业内部审计人员整体素质与社会主义市场经济的发展需要和现代企业制度的要求有很大的差距，直接制约和影响着我国内审工作的提高。如何提高内审人员的整体素质，是亟待解决的问题。2002年刘文博在《加强内部审计独立性》中说提到：内部审计准则是内部审计工作的行为规范，是保证内部审计工作质量的重要依据。国外很多国家都已制定了自己的内部审计准则。我国到目前为止还未制定内部审计职业道德准则，这一工作应尽快提到议事日程。2002年中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协会。
自2003年起，我国内部审计行业迎来了全面建立健全法规体系的重要阶段。在职业道德规范的制定上，2003年4月12日中国内审协会发表第20号文件《内部审计人员职业道德规范》，该文件对内审人员职业道德做了更详尽的表述：采用的“行为规则”的方式，规定了11条内容，该内容是内部审计人员必须遵循的最低要求，并没有在规范中涉及“最高标准”的原则部分，但基于当时我国内部审计人员素质，遵循11条行为规则，是符合国情的。对比1995年的关于内部审计人员职业道德规范，此次第20号的文件将原先规定中涉及职业道德词语扩展成到11条准则，表明内部审计人员职业道德由简单到复杂的变化过程，但整体还是较为简练。
2014年内部审计协会发布内部审计人员职业道德规范（2014版）第1201号《内部审计人员职业道德规范》，将该文件与2003年《内部审计人员职业道德规范》进行比对，可以看出：2003年颁布的《内部审计人员职业道德规范》一共11条，包括了内部审计人员应当具备的职业道德素质，对内部审计人员职业道德提供了方向性指引，比较泛泛，针对性不强，此次修订在结构上采取分章节表述，将原先的几条规则进行合并并加以补充，扩展成章节，补充了对于违反规则的内部审计人员要接受相应的惩罚的原则，吸收了原《内部审计的独立性和客观性》准则和《内部审计人员后续教育》准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会《职业道德规范》的有关内容，并参考其他行业的职业道德要求，对部分审计人员职业道德进行充分和完善。内部审计人员职业道德有了更加详细有针对性的规定，也再一次印证了内部审计人员职业道德规范有简单到复杂的规律。
二、当前内部审计人员职业道德存在的缺陷
我国内部审计人员职业道德由简到繁，表明随着内部审计行业的发展，对内部审计人员的职业道德要求越来越高、越来越细，部分内部审计人员因不遵守职业道德，导致损害职业声誉的大小案例，也表明当前的内部审计职业道德还是存在一定的缺陷以及问题。具体说来有以下两个方面的总结。
第一，内部审计人员的“外部泄密”。内部审计人员在审计过程中往往会与审计对象没有达成一致意见的情况，此时如果没有被允许直接与审计对象进行交流就会导致信息的泄露。其次，内部审计人员对审计的严肃性和权威性的认识不足，也会导致审计信息的流出。内部审人员对于外界的设备没有采取谨慎的態度，如果设备存在问题，就会使密级文件资料被泄露出去，后果严重。再有，内部审计人员对于资料保管理念的缺位。对于那些已经使用过的审计信息在没有做到及时处理的情况下，内部审计人员也未对其进行密码设置等安全保管措施，就会使得给那些别用心之人可乘之机，使之随意查阅审计记录、破坏审计资料，。
第二，内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员在审计过程中履行监督职能时，往往会受到来自其关联方的压力，考虑与本职无关的事情就会干扰内部审计人员审计的准确性、有效性与公正性，这是内部审计人员缺乏独立的一个原因。再者，独立性不单指工作中的独立，内部审计人员心理上的独立也是非常重要的，这就意味着内部审计人员心里时刻想着秉承公正客观的原则来做事，但是目前大多数审计人员没有拥有公正客观的心理，也就缺乏心理层面的独立性。
三、如何提升内审人员的道德素质
（一）构建内部审计激励机制
构建内部审计激励机制，可以促使内部审计人员自觉去遵守职业道德规范。对于表现优秀的内审人员应当给予物质或精神的奖励，对于其他内部审计人员来说，优秀的内审人员可以起到正面引导的作用，一直以来我们往往用那些未能遵守职业道德的内部审计人员的事例来提醒我们的内部审计人人员，缺乏正面的事例，激励机制可以起到指引的作用。因此，激励机制不仅可以促使企业内形成良好的风气，而且可以吸引更多优秀的内部审计人员的加入，不断壮大的优秀内部审计人员队伍是推动内审工作向着更高水平发展的动力。
（二）提升内部审计人员保密水平
保密原则是内部审计职业道德中非常重要的原则，也是职业道德形成最基本的原则，只有做到保密并不断提升审计人员保密水平，才能不断推动我国内部审计人员职业道德的发展。主要应该做到以下两个方面。
第一，要培养内部审计人员良好的保密习惯，把职业道德的养成以常态化的形式推进，内部审计人员在日常进行审计的过程中，要时刻坚持注重保密理念的灌输和实践 ；第二，开设保密课程学习，进一步加强内部审计人员的保密意识，提高内部审计人员在面对非故意泄密时的敏感程度，使得审计人员以严谨的态度对待每一项审计工作。
（三）完善内部审计人员管理制度
企业内部审计人员在日常工作中会面临来自牵连方的压力，牵连方包括政府利益方和其所在单位权利方。内部审计人员的职业生涯和薪资问题实则受这些牵连方的影响，因此无法做到真正的独立。可以从完善对内部审计人员的管理制度这一角度来解决这个问题，通过由国家专门设立的内部审计局委派给各个需要内部审计人员的企事业单位的方法， 从保障职业生涯在不受外界干扰的情况下可持续发展方面解除了内部审计人员与其所在单位各个组织间的联系，从而很好的解除内部审计人员不能很好的塑造独立性的烦恼，使得内部审计人员专注于秉公执法地工作而不是其他的顾虑。
（四）增强内部审计人员道德意识，提升道德修养
我国内部审计人员的职业道德不会局限于实现较低的行为要求，而是会在结合我国国情的前提下，参照国际内部审计协会关于职业道德的规定，提出更高的标准，这些标准是需要内部审计人员进行自我约束并不断增强道德意识才能够达到的。因此，内部审计人员应当时刻注重培养和塑造自我的职业道德意识和道德修养以应对不断完善的内部审计人员职业道德。当前的互联网时代，在为内部审计人员发展提供机遇的同时，也给内部审计人员带来更多的“陷阱”，因此只有具备坚定的职业道德意志，才能进一步对抗潜在的各种诱惑。
四、结束语
内部审计人员职业道德问题早已不是新问题，但内部审计活动却是一个动态的、不断发展历程，未来内部审计行业将面临越来越多的机遇与挑战，所以应不断适应发展的环境，内部审计人员职业道德也在不断的发展，在发展中难免遇到问题、发现缺陷，此时应深入分析并提出对策。内部审计人员的职业道德是推动内部审计行业良性发展的关键因素，因此应该更加重视并且不断完善企业内部审计人员职业道德规范。（作者单位为天津财经大学）