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摘 要:我国目前正在酝酿政府会计制度的改革,在新的政府会计制度建立过程中,会计基础的选择和转换是一个非常重要的问题。随着中国政治、经济体制改革的深化, 政府职能改革将进一步深入、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强, 都对政府会计信息提出了更高的要求。
关键词:政府会计;责权;制度
一、我国政府会计的现状
(一)我国政府会计以收付实现制为现行核算制度
自1951年《各级人民政府暂行总政府会计制度》和《各级人民政府暂行单位政府会计制度》两项制度实施以来,我国政府(预算)会计制度至今已过去50多年,经过多次改进和完善,已经形成了现行的以财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度为主的制度体系。
(二)我国政府会计采用收付实现制的缺陷
1、传统收付实现制计量基础存在的问题的主要方面
收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面:其一,由于企业会计财务核算采用的是权责发生制,而政府会计核算则以收付实现制为计量基础,这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二,有些事业单位目前已然采用权责发生制计量基础,因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三,某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则,已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制),我国政府会计以收付实现制为基础,也影响了中外政府财务报告的国际可比性。
2、收付实现制制约着政府财政的运用,政府职能的展现
收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下,只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息,不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息,所以无法获得全面的政府债务信息,不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
3、在政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷
我国预算会计报表主要反映预算执行情况,没有全面披露各级政府受托责任信息、未提供反映政府绩效与管理成本信息以及对于投资、养老金、失业金等资金的使用和安全方面的报表。由此可见,现有的财务报告内容过于简单,需要增加反映政府运行业绩的业绩指标表等,同时还要在附注、其他补充信息中披露相关的非财务信息。
二、我国政府会计引入权责发生制
(一)权责发生制的优越性
权责发生制是以责任、义务是否发生或确认为标准进行会计核算的。它的优越性在于是能客观、全面、真实地反映政府预算、财政、财务信息,有利于优化政府公共资源配置、控制财政支出和;有利于政府负债管理,防范财政风险,提高绩效;同时能适应政府职能和财政体制转变的要求,满足社会公众对政府信息公开的需求;增强公共信息的透明度,加快我国政府职能的发展和完善。利于我国政府会计实现与国际接轨。
(二)我国政府会计引入权责发生制的必要性
社会主义市场经济的发展,政府职能的转变,政府防范和化解财政风险意识的加强,以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付制度等财政管理体制改革,都要求政府会计不仅要反映预算收支的执行情况,而且要反映政府受托管理的国家资源状况和政府自身的财务状况。在许多收付实现制不能实现的方面,权责发生制基本上都能够很好的满足要求。
1、适应政府工作的基本要求
(1)规范政府财政收支。政府财政收支的具体数量:收付实现制不能完成预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等政府财政职能。而权责发生制把政府的财务状况以资源的形式进行系统地整合。
(2)满足政府会计信息的内在要求。政府会计目标是满足其会计信息使用者的需求。政府的传统受托责任的核心是反映政府部门预算执行情况以及支出是否符合有关法律法规要求 收付实现制是以会计期间款项的实际收付为基准确定收入和费用,低估了当期的财政支出,虚增了国家可供支配的资源,不利于预算编制。会计记录的支出不能正确反映当期业务活动的支出,不能真实、准确地反映成本耗费。这一核心现在已不能适应经济环境变化的内在要求。
2、满足政府职能的需要
(1)政府公共财务绩效评价的需要。在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来,使全部成本与所取得的绩效密切相关,这将有利于加强管理。在权责发生制下,费用和成本的概念取代了传统预算管理模式中的"支出"概念而处于主导地位,使得财务绩效可以用经济学方法来进行衡量,便于用量化和具体化的方式来对政府财务绩效进行评估。
(2)促进社会公众监督的需要。随着政府政务的透明化,财务公开越来越重要。采用权责发生制,政府资源将得到有效的管理,社会公众将会了解各种财务信息和资源,政务系统将会变得更加开放,人们可以方便地获取有关政府的综合信息,而这在收付实现制下是较难实现的。
(三)我国政府会计引入权责发生制的主要方面
1、财政收支核算方面。对财政支出核算的权责发生制,可采取以权责发生制为主,而对预算单位的经费支出等项目仍保持收付实现制。权责发生制是从政府部门的产出,即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。使政府方面正重视资金的使用效率。
2、政府债务方面。权责发生制反映预算会计主体所承担的全部债务。只要偿债责任应该由政府预算会计主体承担的,都应纳入预算会计核算和监督范围。在权责发生制下,预算会计应反映当期发生的债务行为对以后年度的财务责任和影响。从财政的可持续行为出发,对预算会计主体所担负的债务风险进行合理的确认和计量,以防范和化解现实和未来的偿债风险。将本期应分担的经济责任列入年度支出预算,使影响政府可持续发展的各项支出需求在各会计期间得以均衡负担,避免在以后年度的财政支出压力。
3、在尽可能的范围内与国际惯例接轨。预算会计体系应由政府会计和事业单位会计构成,其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计,财政总预算会计中包含了行政单位会计。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息,披露预算情况、国有资产等方面的信息。
(四)为我国政府会计引入权责发生制创造环境
1、宣传改革的必要性,为改革创造认知性。权责发生制引入政府会计是一项系统工程,要做好宣传教育工作,为改革的顺利进行营造良好的环境。在宣传中,充分只使用媒体,提高公众的认知性,使他们了解改革的原因和未来所能达到的效果,从而加深对权责发生制相关改革措施的充分理解和认同。对政府人员进行理论和实际经验的教育,使他们掌握权责发生制的有关内容,为改革培养大量有能力、有经验、懂专业的人才,革营造人才环境。
2、建立健全相关法律法规,为权责发生制的引入创造法律环境。我国也应尽快根据世纪星光修改和制定相应的法律、制度,明确权责发生制在政府会计中的所处的位置。
3、制定相关的执行规章,规范操作程序。只有通过一定的规章制度,权责发生制的效果才能体现出来。因此,必须制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障。包括具体的运行规范、标准和各种相应的政策等。同时,我国应当在制定的同时,结合国际上政府会计准则的发展动态和标准,应尽可能地与国际通行的做法相协调。
4、在引入时,根据实际情况,采用合理的会计制度。从国外引入权责发生制的经验来看,大多数国家采用的是权责发生制的修正模式,几乎很少有国家完全摈弃收付实现制。因此我国在引入权责发生制的过程中,必须结合实际,实事求是,根据政府会计的特点,针对不同的会计事项采用不同的会计基础,不能因为引入权责发生制而否定收付实现制的作用。
三、我国政府会计引入权责发生制的意义
(一)实现公共资源的优化配置
权责发生制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任,扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握资产的意识。解决了收付实现制无法获得完整的资源使用信息,无法实现政府会计职能的问题。因此,权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束,实现对其的优化配置。
(二)有效地控制财政支出
收付实现制侧重于对一个财政年度内资金的控制,而权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。权责发生制将责任和义务的发生作为确认基准,管理者不再具有影响时间的能力了。因此,所消耗的资源及其为其所支付的价格是关注的重点,也就使管理者更加关心资本使用的效率。所以,应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
(三)为防范国家财政风险提供决策依据
采用权责发生制,对政府长期债务在收付实现制下得不到全面反映,只在偿还当期予以确认,本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映,的情况有了根本性的改善。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况,使政府能够及时了解各种风险情况,提高防范风险的能力。
参考文献:
[1]田勇.政府预算会计核算基础的改革国际比较与经验借鉴[J].现代商业,2009.
[2]孔龙,徐在起.我国政府会计引入权责发生制会计基础的思考[J].会计研究,2009.
[3]王敏.中国政府会计权责发生制改革论析[J].中央财经大学学报,2007,(9).
关键词:政府会计;责权;制度
一、我国政府会计的现状
(一)我国政府会计以收付实现制为现行核算制度
自1951年《各级人民政府暂行总政府会计制度》和《各级人民政府暂行单位政府会计制度》两项制度实施以来,我国政府(预算)会计制度至今已过去50多年,经过多次改进和完善,已经形成了现行的以财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度为主的制度体系。
(二)我国政府会计采用收付实现制的缺陷
1、传统收付实现制计量基础存在的问题的主要方面
收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面:其一,由于企业会计财务核算采用的是权责发生制,而政府会计核算则以收付实现制为计量基础,这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二,有些事业单位目前已然采用权责发生制计量基础,因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三,某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则,已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制),我国政府会计以收付实现制为基础,也影响了中外政府财务报告的国际可比性。
2、收付实现制制约着政府财政的运用,政府职能的展现
收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下,只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息,不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息,所以无法获得全面的政府债务信息,不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
3、在政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷
我国预算会计报表主要反映预算执行情况,没有全面披露各级政府受托责任信息、未提供反映政府绩效与管理成本信息以及对于投资、养老金、失业金等资金的使用和安全方面的报表。由此可见,现有的财务报告内容过于简单,需要增加反映政府运行业绩的业绩指标表等,同时还要在附注、其他补充信息中披露相关的非财务信息。
二、我国政府会计引入权责发生制
(一)权责发生制的优越性
权责发生制是以责任、义务是否发生或确认为标准进行会计核算的。它的优越性在于是能客观、全面、真实地反映政府预算、财政、财务信息,有利于优化政府公共资源配置、控制财政支出和;有利于政府负债管理,防范财政风险,提高绩效;同时能适应政府职能和财政体制转变的要求,满足社会公众对政府信息公开的需求;增强公共信息的透明度,加快我国政府职能的发展和完善。利于我国政府会计实现与国际接轨。
(二)我国政府会计引入权责发生制的必要性
社会主义市场经济的发展,政府职能的转变,政府防范和化解财政风险意识的加强,以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付制度等财政管理体制改革,都要求政府会计不仅要反映预算收支的执行情况,而且要反映政府受托管理的国家资源状况和政府自身的财务状况。在许多收付实现制不能实现的方面,权责发生制基本上都能够很好的满足要求。
1、适应政府工作的基本要求
(1)规范政府财政收支。政府财政收支的具体数量:收付实现制不能完成预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等政府财政职能。而权责发生制把政府的财务状况以资源的形式进行系统地整合。
(2)满足政府会计信息的内在要求。政府会计目标是满足其会计信息使用者的需求。政府的传统受托责任的核心是反映政府部门预算执行情况以及支出是否符合有关法律法规要求 收付实现制是以会计期间款项的实际收付为基准确定收入和费用,低估了当期的财政支出,虚增了国家可供支配的资源,不利于预算编制。会计记录的支出不能正确反映当期业务活动的支出,不能真实、准确地反映成本耗费。这一核心现在已不能适应经济环境变化的内在要求。
2、满足政府职能的需要
(1)政府公共财务绩效评价的需要。在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来,使全部成本与所取得的绩效密切相关,这将有利于加强管理。在权责发生制下,费用和成本的概念取代了传统预算管理模式中的"支出"概念而处于主导地位,使得财务绩效可以用经济学方法来进行衡量,便于用量化和具体化的方式来对政府财务绩效进行评估。
(2)促进社会公众监督的需要。随着政府政务的透明化,财务公开越来越重要。采用权责发生制,政府资源将得到有效的管理,社会公众将会了解各种财务信息和资源,政务系统将会变得更加开放,人们可以方便地获取有关政府的综合信息,而这在收付实现制下是较难实现的。
(三)我国政府会计引入权责发生制的主要方面
1、财政收支核算方面。对财政支出核算的权责发生制,可采取以权责发生制为主,而对预算单位的经费支出等项目仍保持收付实现制。权责发生制是从政府部门的产出,即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。使政府方面正重视资金的使用效率。
2、政府债务方面。权责发生制反映预算会计主体所承担的全部债务。只要偿债责任应该由政府预算会计主体承担的,都应纳入预算会计核算和监督范围。在权责发生制下,预算会计应反映当期发生的债务行为对以后年度的财务责任和影响。从财政的可持续行为出发,对预算会计主体所担负的债务风险进行合理的确认和计量,以防范和化解现实和未来的偿债风险。将本期应分担的经济责任列入年度支出预算,使影响政府可持续发展的各项支出需求在各会计期间得以均衡负担,避免在以后年度的财政支出压力。
3、在尽可能的范围内与国际惯例接轨。预算会计体系应由政府会计和事业单位会计构成,其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计,财政总预算会计中包含了行政单位会计。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息,披露预算情况、国有资产等方面的信息。
(四)为我国政府会计引入权责发生制创造环境
1、宣传改革的必要性,为改革创造认知性。权责发生制引入政府会计是一项系统工程,要做好宣传教育工作,为改革的顺利进行营造良好的环境。在宣传中,充分只使用媒体,提高公众的认知性,使他们了解改革的原因和未来所能达到的效果,从而加深对权责发生制相关改革措施的充分理解和认同。对政府人员进行理论和实际经验的教育,使他们掌握权责发生制的有关内容,为改革培养大量有能力、有经验、懂专业的人才,革营造人才环境。
2、建立健全相关法律法规,为权责发生制的引入创造法律环境。我国也应尽快根据世纪星光修改和制定相应的法律、制度,明确权责发生制在政府会计中的所处的位置。
3、制定相关的执行规章,规范操作程序。只有通过一定的规章制度,权责发生制的效果才能体现出来。因此,必须制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障。包括具体的运行规范、标准和各种相应的政策等。同时,我国应当在制定的同时,结合国际上政府会计准则的发展动态和标准,应尽可能地与国际通行的做法相协调。
4、在引入时,根据实际情况,采用合理的会计制度。从国外引入权责发生制的经验来看,大多数国家采用的是权责发生制的修正模式,几乎很少有国家完全摈弃收付实现制。因此我国在引入权责发生制的过程中,必须结合实际,实事求是,根据政府会计的特点,针对不同的会计事项采用不同的会计基础,不能因为引入权责发生制而否定收付实现制的作用。
三、我国政府会计引入权责发生制的意义
(一)实现公共资源的优化配置
权责发生制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任,扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握资产的意识。解决了收付实现制无法获得完整的资源使用信息,无法实现政府会计职能的问题。因此,权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束,实现对其的优化配置。
(二)有效地控制财政支出
收付实现制侧重于对一个财政年度内资金的控制,而权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。权责发生制将责任和义务的发生作为确认基准,管理者不再具有影响时间的能力了。因此,所消耗的资源及其为其所支付的价格是关注的重点,也就使管理者更加关心资本使用的效率。所以,应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
(三)为防范国家财政风险提供决策依据
采用权责发生制,对政府长期债务在收付实现制下得不到全面反映,只在偿还当期予以确认,本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映,的情况有了根本性的改善。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况,使政府能够及时了解各种风险情况,提高防范风险的能力。
参考文献:
[1]田勇.政府预算会计核算基础的改革国际比较与经验借鉴[J].现代商业,2009.
[2]孔龙,徐在起.我国政府会计引入权责发生制会计基础的思考[J].会计研究,2009.
[3]王敏.中国政府会计权责发生制改革论析[J].中央财经大学学报,2007,(9).