关于企业现金流量表的编制，会计准则规定，企业经营活动产生的现金流量可采用直接法和间接法两种方式来编制。现金流量表的编制基础是收付实现制，这是与权责发生制相对而言的，是以款项的实际收付为计算标准的一种制度，即凡是本期实际收到或支出的款项，无论经济权利、经济义务是否应属于本期都算作本期发生。直接法按每一笔现金的支出和收入直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，将现金流量分为四个类别：经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金及现金等价物的影响。间接法是指，以净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。
　　在实务工作中经常有人对现金流量表的附表编制产生困惑。常见的问题是通过间接法编制出来的经营活动产生的现金流量净额难以与主表中勾稽一致。如何检查主附表之间的勾稽关系，如何实现主附表之间的平衡，是实务工作者在编制现金流量表时都会遇到的问题。
　　在采用间接法验证现金流量表是否平衡时，首先需要了解的是间接法编制的基本原理。间接法的编制是一个将净利润还原为企业经营活动产生的现金流量净额的过程。净利润与经营活动产生的现金流量净额的差异主要表现为两个方面的因素：一是不增减现金的收入与费用的项目。二是与经营活动现金流量无关的项目。间接法的检查重点，就是检查这两方面的因素是否已经调整平衡。在间接法的调整因素中，资产减值损失、固定资产折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的，一般来说，可以直接引用利润表中的数字。容易导致不平衡的因素是存货的变动以及经营性应收项目和经营性就能付项目的变动等事项。
　　一、存货中非经营性存货的影响
　　在填列附表中“存货的减少”（减：增加）时，此处的存货应理解为经营性存货。因为，在企业的正常经营活动中，存货的变动不仅仅是同经营性活动引发的，也有由非经营性活动引发的。如果存货中有借款利息资本化的因素，或者将存货用于对外投资、领用于在建工程等方面，则不属于经营性存货，应在附表填列时预以扣除。
　　根据企业会计准则的规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售或可使用状态。在编制现金流量表调整分录时，通常采取以下做法：
　　借：存货
　　贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
　　从此笔分录可以看出，资本化的利息、计入存货但没有影响经营性活动现金流量，应在存货的变动中予以扣除。
　　此外，存货如果用于对外投资或者用于在建工程的领用，则对应现金流量为投资活动现金流量，也应在存货的变动中加以调整。
　　二、经营性应付项目中非经营性活动因素的影响
　　经营性应付项目中存在一些非经营性活动的因素，比较常见的有以下几种：
　　（一）应付账款中，存在非经营活动的应付款
　　固定资产、无形资产的应付款在应付账款或其他应付款中反映。在间接法的编制中，如果将这部分应付账款在经营性应付项目的应动中反映，则会导致附表和主表中的经营活动产生的现金流量净额出现差异。
　　例如，某公司在其他应付款中反映购建固定资产的应付款，所作调整分录为：
　　借：无形资产30000
　　贷：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金20000
　　其他应付款10000
　　这一经济事项，在编制附表时，应在经营性应付项目的增加中减去10000元。因为其在其他应付款中反映，但对应的现金流量为投资活动产生的现金流量，如果不在经营性应付项目中剔除，则会导致直接法下和间接法下的经营活动产生的现金流量出现差异10000元。
　　（二）计提资产减值准备的影响
　　实务工作中，对应收账款计提资产减值准备，对现金流量本身并不产生影响。但是，由于其通过“资产减值损失”科目列支，对公司的净利润产生了影响，在间接法中应考虑其对经营活动产生的现金流量净额产生的影响。在间接法处理中，计提坏账准备时，应在资产减值损失一行中按当期计提的减值损失数填列。值得注意的是，由于提计坏账准备时所做分录贷方为应收账款，所以还应在“经营性应收项目的减少”中计入。若冲回坏账准备时应同时在上述两个项目中反方向计入。
　　（三）财务费用的影响
　　财务费用科目所包含的时细项目，无论在直接法还是间接法中，都应根据其项目性质分别作调整处理。一般来说，公司的财务费用包含的主要项目有利息支出、利息收入、汇率变动、手续费等，在现金流量表的编制中应分别做出调整。一般在财务费用中影响经营活动产生的现金流量的因素为利息收入和手续费，影响筹资活动产生的现金流量的因素为利息支出，影响汇率变动的因素为汇兑损益。在间接法的编制中，如果将上述财务费用的因素全部计入财务费用中，则会导致直接法和间接法的经营活动产生的现金流量不平衡。因此，在采用间接法编制时，只需将不影响经营活动产生的现金流量的因素计入财务费用，对于既影响了净利润又影响了经营活动产生的现金流量的因素，不应计入“财务费用”项目。
　　（四）固定资产影响
　　采用间接法编制附表时，固定资产累计折旧的填列应是本期实际计提数。因为固定资产累计折旧期初与期末的变动，可能不仅仅是本期计提的影响，还有固定资产的对外投资或出售、清理等因素都会对固定资产的折旧额产生影响。固定资产清理与转出，其影响是在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”中反映的，在本期计提累计折旧一行中不予反映。此外需要注意的是，固定资产累计折旧的填列，不仅仅是计入损益类科目的累计折旧，还应包括制造费用的累计折旧。也就是说，只需要填列累计折旧贷方发生额即可。
　　以上是列举了一些可能导致直接法与间接法的经营活动现金流不平衡因素。实际工作中我们只需要把握现金流量表编制的基本原理，即可以不变应万变。可以在调整分录中，查找有无借贷方分别为经营活动和投资或筹资活动的因素。如果借贷方均为经营活动的事项，则不需要在间接法中调整。如果借贷方为经营活动对应投资或筹资活动，则应在间接法中调整。