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摘 要：文章结合工作实践，通过对当前企业货币资金内部控制中存在问题的分析，提出了加强企业货币资金内部控制的对策。
关键词：货币资金；内部控制；体系；设计
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0095-01
一、企业货币资金内部控制现存的问题
（一）现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容；二是无证无账或和票据不一致；三是撕毁票据、盗用凭证；四是少列、多列总额。
（二）银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。
二、设计货币资金内部控制体系的方法和途径
国家规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。”企业内部会计控制体系是企业货币资金内部控制体系的关键和直接保障。这一体系的设计应遵循以下原则：（1）加强货币资金完整性控制。具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户：发票、收据控制；业务量控制；银行对账单控制；物料平衡控制。（2）健全货币资金安全性控制：账实盘点控制；库存限额控制；岗位分离控制；实物隔离控制。（3）健全货币资金合法性控制。（4）健全货币资金效益性控制。要实现这些原则，笔者认为需要从以下几个方面设计、建立、完善企业货币资金的内控制度体系：
（一）建立不相容职务相分离的内部控制制度。不相容职务相分离制度是企业内部控制制度和体系的核心内容，就是要求企业在涉及不相容职务时要注意，不能由一人担任。必须一个管账一个管钱，不能一人同时管账和钱，也不能由一个人办理流动资金业务的全部过程。每项经济业务活动必须经过两个或两个以上的人员的办理，达到相互制约、相互监督的目的。
（二）建立货币资金的管理制度。1、企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止“小金库”现象滋生。2、加强对库存现金的管理，超过库存限额的现金要及时送存银行。不管是送存现金还是提取现金，一般要求应有企业指定的或没有利害关系的两人或两人以上，保证企业库存现金的安全。3、配备专用保险柜，钥匙由出纳保管，不得任意转交他人。保险柜由出纳开启，并做好记录。出纳人员调动后，接任人员要及时的更换密码。如果钥匙丢失，不能私自撬开保险柜，要及时告知管理人员进行处理。4、企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点，保证账实相符。发现不相符，要及时查明原因，作出处理。5、不得直接“坐支”现金。如因特殊情况需要坐支现金，应先报经开户银行审查批准。借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、白条抵库、借出现金。
（三）嚴格货币资金的授权和审批。《内部控制规范———货币资金（试行）》中规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节。为此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严谨的货币资金内部控制体系。
（四）完善印章和票据管理。企业应当加强与货币资金相关的票据与印章的保管。由出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。贯彻票印分管的原则，空白支票和印章不得由一人保管，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。保管财务章的会计人员不得在支票签发前预先加盖印章，对于签错的支票或退票，必须加盖作废的戳记并与存根一起保管。
（五）加强内部的货币资金审计工作。《企业内部控制基本规范》规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。一个完整的企业内部控制制度，应该由内部审计部门来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差，评价企业内部控制运行是否有效，并提出改进建议，不断完善内部控制制度。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行。同时，如果企业没有建立内部审计部门，也可以聘请专业的注册会计师进行内部审计活动，得出审计结论，提出合理化的建议。
（六）加强对员工的管理和教育。除了在财务会计工作专业领域建立科学的体系和制度，加强对员工的管理和教育也是重要的手段之一。首先要加强对职工的企业文化的熏陶。让从业人员真正自己的工作、诚信、绩效和企业的品牌文化挂钩，引导他们廉洁从业、高效工作。同时，要加强相关从业人员的任用管理，在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德，并专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为；从业人员上岗后，要建立定期换岗、轮岗制度，既可使财会人员学习到新的业务，又防止长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示。
总之，企业的只有“人”治和“法”制相结合，让员工感受到企业的管理氛围，从思想上和行动上牢记和遵守，进一步提升企业的管理水平，加强员工的责任心，不断提高经济效益，使企业在竞争激烈的市场中快速发展。
作者单位：安徽金禾实业股份有限公司
参考文献：
[1]辛茂荀.内部会计控制实物[M].北京:民主与建设出版社,2004.
[2]樊进科.内部控制与会计信息质量[J].会计之友.2004,7.
[3]宫相荣.审计基础知识[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
[4]戴文涛.完善我国企业内部控制的思考[J].渤海大学学报.2010,2.
[5]苏艳丽.加强会计内部控制,发挥财务管理作用[J].会计之友.2003,7.
关键词：货币资金；内部控制；体系；设计
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0095-01
一、企业货币资金内部控制现存的问题
（一）现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容；二是无证无账或和票据不一致；三是撕毁票据、盗用凭证；四是少列、多列总额。
（二）银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。
二、设计货币资金内部控制体系的方法和途径
国家规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。”企业内部会计控制体系是企业货币资金内部控制体系的关键和直接保障。这一体系的设计应遵循以下原则：（1）加强货币资金完整性控制。具体地说，企业发生的各项货币资金收支业务，是否均已按规定记入有关账户：发票、收据控制；业务量控制；银行对账单控制；物料平衡控制。（2）健全货币资金安全性控制：账实盘点控制；库存限额控制；岗位分离控制；实物隔离控制。（3）健全货币资金合法性控制。（4）健全货币资金效益性控制。要实现这些原则，笔者认为需要从以下几个方面设计、建立、完善企业货币资金的内控制度体系：
（一）建立不相容职务相分离的内部控制制度。不相容职务相分离制度是企业内部控制制度和体系的核心内容，就是要求企业在涉及不相容职务时要注意，不能由一人担任。必须一个管账一个管钱，不能一人同时管账和钱，也不能由一个人办理流动资金业务的全部过程。每项经济业务活动必须经过两个或两个以上的人员的办理，达到相互制约、相互监督的目的。
（二）建立货币资金的管理制度。1、企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止“小金库”现象滋生。2、加强对库存现金的管理，超过库存限额的现金要及时送存银行。不管是送存现金还是提取现金，一般要求应有企业指定的或没有利害关系的两人或两人以上，保证企业库存现金的安全。3、配备专用保险柜，钥匙由出纳保管，不得任意转交他人。保险柜由出纳开启，并做好记录。出纳人员调动后，接任人员要及时的更换密码。如果钥匙丢失，不能私自撬开保险柜，要及时告知管理人员进行处理。4、企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点，保证账实相符。发现不相符，要及时查明原因，作出处理。5、不得直接“坐支”现金。如因特殊情况需要坐支现金，应先报经开户银行审查批准。借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、白条抵库、借出现金。
（三）嚴格货币资金的授权和审批。《内部控制规范———货币资金（试行）》中规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节。为此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严谨的货币资金内部控制体系。
（四）完善印章和票据管理。企业应当加强与货币资金相关的票据与印章的保管。由出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。贯彻票印分管的原则，空白支票和印章不得由一人保管，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。保管财务章的会计人员不得在支票签发前预先加盖印章，对于签错的支票或退票，必须加盖作废的戳记并与存根一起保管。
（五）加强内部的货币资金审计工作。《企业内部控制基本规范》规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。一个完整的企业内部控制制度，应该由内部审计部门来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差，评价企业内部控制运行是否有效，并提出改进建议，不断完善内部控制制度。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行。同时，如果企业没有建立内部审计部门，也可以聘请专业的注册会计师进行内部审计活动，得出审计结论，提出合理化的建议。
（六）加强对员工的管理和教育。除了在财务会计工作专业领域建立科学的体系和制度，加强对员工的管理和教育也是重要的手段之一。首先要加强对职工的企业文化的熏陶。让从业人员真正自己的工作、诚信、绩效和企业的品牌文化挂钩，引导他们廉洁从业、高效工作。同时，要加强相关从业人员的任用管理，在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德，并专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为；从业人员上岗后，要建立定期换岗、轮岗制度，既可使财会人员学习到新的业务，又防止长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示。
总之，企业的只有“人”治和“法”制相结合，让员工感受到企业的管理氛围，从思想上和行动上牢记和遵守，进一步提升企业的管理水平，加强员工的责任心，不断提高经济效益，使企业在竞争激烈的市场中快速发展。
作者单位：安徽金禾实业股份有限公司
参考文献：
[1]辛茂荀.内部会计控制实物[M].北京:民主与建设出版社,2004.
[2]樊进科.内部控制与会计信息质量[J].会计之友.2004,7.
[3]宫相荣.审计基础知识[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
[4]戴文涛.完善我国企业内部控制的思考[J].渤海大学学报.2010,2.
[5]苏艳丽.加强会计内部控制,发挥财务管理作用[J].会计之友.2003,7.