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增值税转型：一步三看
增值税的转型和扩容
此次增值税改革是在1994年税制改革基础上的进一步调整。所谓增值税改革不仅包括“转型”，还包括“扩容”。前者是指将目前的生产型增值税改为消费型增值税，后者是指将建筑安装业也纳入增值税的征收范围。“转型”的目的是为了减少企业购进固定资产中的重复征税，增加企业的财力，以提高企业投资及技术升级的积极性；“扩容”的目的是为了平衡行业间的税收负担，进一步完善增值税的扣税链条。目前正在推进的是第一步，即增值税“转型”。
东北老工业基地的试点情况与实效
从2004年7月1日起，允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，以及经财政部、国家税务总局批准的从事军品和高新技术产品生产的企业可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金。现在实行的消费型增值税有三个特点：一是仅仅允许扣除设备投资中所含的增值税款，不包括非设备性固定资产所含的增值税款；二是仅仅允许扣除新增的设备投资中所含的增值税款，不包括存量设备投资中所含的增值税款；三是仅仅面向６个行业。这些特点导致此次转型并不是实行完全的消费型增值税，与试点之前有关人士估算的近150亿元的财政影响相去甚远。尽管如此，对企业来讲此次增值税改革试点也产生了相当的影响。从2004年7月1日到今年4月，东北地区已有总计40980余户企业通过税务机关的认定，被纳入到扩大增值税抵扣范围试点，依法享受抵扣购进固定资产进项税额的优惠；符合条件的企业购入固定资产取得的进项税金已办理抵减欠税和退税约21.73亿元。包括所得税优惠以及降低资源税适用额标准等政策的影响，东北地区经济结构调整加快，经济快速增长，效益提高。2004年，辽宁、吉林、黑龙江地区生产总值分别增长12.8%、12.2%和11.7%，都比上年有所提高；规模以上工业企业实现利润总额1328亿元，增长35.5%。今年第一季度，东北三省继续保持较快增长，规模以上工业企业累计完成增加值1352.1亿元，比去年同期增长16.8%；实现利润339亿元，比去年同期增长19.5%；完成固定资产投资264.9亿元，比上年同期增长39.4%，高于全国投资增速14.1个百分点。
全国推广的路径选择
增值税转型在东北三省的试点兼顾了区域和行业特点，虽然出于对财政压力的考虑，有一些限制条件，但也有效降低了企业税负，拉动了经济较快增长。对于改革如何在试点的基础上向全国推广，目前有不同的看法。中国人民大学教授安体富建议先将机器设备、器具列入抵扣范围，条件成熟后，再将不动产列入抵扣范围。这种转型方案的设计，可以是一步到位，也可以逐步到位，即可考虑规定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。比如，第一年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的40％，第二年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的60%，第三年全部允许抵扣，三年到位。这会把转型过程拉得较长，但有利于减轻对财政减收的压力。而最终哪种路径才是最优的选择，应该视东北三省试点的更长时间的效果而定。
降低固定资产更新快的企业税负
虽然增值税转型具有很好的降低税负的效果，但对于不同企业有着不同的效果。如果存量不做调整，对于固定资产更新较快、后续固定资产投资较多的企业，降低税负的效果就会很明显，反之对于那些在投资初期固定资产一次性投资到位、后续固定资产更新较慢的企业，降低税负的效果就不是很明显。保持中性仍然是税制的基本原则之一，对于经济的调节作用有其自身的局限性，企业应该在不影响基本决策的基础上进行税收筹划，避免钻空子，盲目加大投资搞重复建设。
两税合一：迈向“特惠制”
由于外资企业的“超国民待遇”导致的内外企业税负不均是此次企业所得税改革的重点。在实现公平税负的同时，尽量减少对外企的冲击，原有的优惠政策做相应的调整。
企业所得税改革的要点
企业所得税改革的前景已经相当明朗，虽然税法细则不得而知，但是大的方向应该包括以下几点：
（1）统一实行法人所得税制；
（2）基本工资实行税前据实扣除，不再实行计税工资的办法；
（3）统一税收优惠政策的基本格局：形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局；
（4）降低税率：具体税率的确定参考国际上和周边国家的一般水平及我国的财政承受能力，可考虑在25%~28%的区间；
（5）为保证改革的平稳进行，可对外资采取过渡期的办法，减轻其所受影响；
（6）争取所得税改革和增值税改革联动进行，以增加改革的平衡因素。
除此之外，中国人民大学教授安体富还认为统一税前扣除标准，规范税基也是不容忽视的，否则仍会出现实际税负不公的情况。税基的确定，应该适应现代企业制度和技术进步的要求，充分体现对纳税人的劳动补偿、资本补偿、技术补偿和风险补偿。具体包括：提高折旧率；提高广告列支标准；对R&D费用，应给予一定的加计扣除；允许适当扣除风险准备金；取消公益性捐赠支出限额等。
从“普惠制”迈向“特惠制”
两税合一面临的最大挑战是其是否会对我国吸引外商直接投资产生较大不利影响。但理论和实际调查显示，税收优惠并非吸引外资的首要因素。外资更看重中国潜在的巨大市场、稳定的政治环境、健全的法律制度、廉价的劳动力、资源禀赋和产业集聚度等；其次两税合并对外资的税收优惠并没有取消，相反对于符合国家产业政策要求的企业税收优惠力度会更大。此外调整后的优惠政策以“特惠制”取代“普惠制”，提高了税收优惠政策的规范性与透明度，对于企业来讲，避免了与行政部门对税收优惠政策理解产生的分歧，更有利于企业决策。
重建税收优惠新格局
两税合并后对税率的调整会大大降低内资企业的实际税负，更重要的是取消了外资企业的“超国民待遇”，为双方创造了公平的竞争环境。同时，将建立起以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠新格局，更有利于企业进一步调整优化产业结构，进行技术创新和升级。有关高新技术、环保等国家支持发展的产业会最大限度地继续享受国家的税收优惠。对于内资企业而言，就要进一步调整优化产业结构，大力发展高新技术及环保等有关产业，充分利用税收优惠政策。
其他税种改革
房地产税改：规范市场
目前房地产市场出现了局部地区过热的现象，其中投机性的需求是一重要原因。对此，从长期规范房地产市场来看，也可以采用税收的手段，提高房地产保有成本，改变过去只是在交易环节征收房地产税费,在保有环节征收比较少的现象。房地产税改革有利于解决目前房地产保有和交易中税赋复杂的情况,也可以打击房地产泡沫，抑制投机性的购房行为。
目前，对房地产税费的改革内容应包括：一是解决内外有别的问题，现行的房地产税对外和对内采取两套税制，不符合入世要求；二是对房地产保有环节开征统一的不动产税，尽快建立健全房产登记制度和房产评估制度，以房地产评估值作为课税依据。另外，由于土地出让金属于地租的性质，所以将来开征的不动产税不应包括土地出让金；三是扩大征收范围，将广大农村也纳入征税范围。
总之，此次改革就是要解决目前房地产税费制度中存在的税费种类繁多、税租费概念混淆不清、税制结构不合理、房地产保有环节税负畸轻而流转环节税负畸重等问题。这将有利于抑制高档房产供大于求，普通老百姓却难以购买住宅的现象，促进房地产健康发展。比如富人买的房子多、面积大、质量好，就要多收税；如果是中低收入者，则要按照房地产税的起征点进行具体分析,在人均住宅面积多少平方米以下应该不收税。此外，房地产税开征还需要相应的配套措施,首先是要对房地产税的征税对象情况搞清楚，对房地产的拥有者、交易情况等有一个全面的记载；其次也要对房地产价值有一个评估,这需要有评估机构、专业人员、评估办法和评估程序，所以房地产税改的完善是一个长期的过程。
消费税改革：拿高档消费品开刀
消费税作为选择性商品税，着重于体现公平、兼顾效率。消费税的特点决定了其应该根据经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，人民的生活水平、消费水平和消费结构做适时适当的调整。现行的消费税已经不符合当前的形势需要，结构性的改革成为必然趋势。改革应该包括三个方面：一是将现在的价内税改为价外税，增加税金的透明度，这样不仅可以使消费者明白自己承担的消费税金，加强消费税的引导作用，而且可以防止企业转移定价，保证国家税收收入；二是对现有的税目做结构性调整，做到税目有增有减，税率有升有降。对于一些新的奢侈性消费品和体现国家产业政策要求的产品列入征收范围，如高级皮革制品、高档古玩、一次性筷子、一次性塑料品等；原来征收消费税的普通化妆品和护肤品已不属于高档消费品的范畴，应从消费税目中剔除；三是根据国家惯例，将特定消费行为纳入征税范围。例如对娱乐业中的歌舞厅、夜总会、高尔夫球场、美容美发、桑拿按摩等高利润的经营项目和服务项目在征收营业税的基础上另行征收消费税。当然税改的结果会直接或变相提高这类企业税负，对这些企业行为产生一定的影响。
遗产税和赠与税：财产公证
遗产税具有调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业财力的积极意义。而目前我国贫富差距有扩大的趋势，各界人士对开征遗产税的呼声逐步高涨。从长远来看，遗产税不仅可以缓解贫富悬殊的矛盾，避免过多的社会财富集中在少数人手中；从税收收入来看，也可在一定程度上缓解地方财政的不足，不过由于征收遗产税的成本较大，实际收上来的税额也不会很多，但其社会意义远远大于纯财政的意义。
要征收遗产税必须先对应纳税人的财产状况有清楚的了解，否则很难准确地计算应纳税额；应当在开征遗产税之前，建立向慈善机构或其他公益事业的捐献免纳遗产税或扣除的制度，这样可以鼓励人们捐献。另外，根据中国当前的情况，遗产税征收的起点应当高一点，把一般中低收入者排除在外，而且可以采取累进税制；为了防止遗产税应纳税人事先转移、分散财产，遗产税与赠与税应同时出台。
但是从短期来看，开征遗产税也存在一定的困难。实施遗产税法需完善实施金融实名制、建立个人信用体系，杜绝隐瞒财产的可能性，还需设立专门的遗产评估机构。而且遗产的法律制度、税务部门的征管水平都需要进一步完善和提高。加之遗产税本身也存在一定的制度缺陷，美国等有些国家已经计划取消遗产税。因此我国开征遗产税还需要进一步的论证。
燃油税改革：利益盘根错节
按照初步改革方案，开征燃油税是将养路费等交通规费改为征税，即在现行汽油和柴油价格的基础上增加税收部分，同时有条件地取消部分路桥收费。初步意见是每升汽油增加1.15元左右税收，每升柴油增加0.95元左右税收。原来的设计方案是在燃油批发环节征收，但现在全国93%以上的加油站已经安装了税控机，在零售环节征收燃油税已经具备条件。但这会使得整个燃油市场价格上扬，令消费者尤其是非汽车用油消费者难以接受。虽然燃油税税制本身很简单，技术上有各种完整的体系和备用方案，但相关问题的复杂程度远远大于税制设计。利益格局调整是燃油税改革的一个重大难点。现有路桥收费是由公路监管部门收取的，收费所得中相当一部分要归入地方政府；一些地方路桥更是由企业、个人投资兴建，燃油税改革后，这笔钱将上缴国家财政，势必影响地方政府利益，同时也会影响投资者的投资回报。此外还涉及公路收费人员的安置难等问题。总之，燃油税的开征也还在进一步的论证之中。
增值税的转型和扩容
此次增值税改革是在1994年税制改革基础上的进一步调整。所谓增值税改革不仅包括“转型”，还包括“扩容”。前者是指将目前的生产型增值税改为消费型增值税，后者是指将建筑安装业也纳入增值税的征收范围。“转型”的目的是为了减少企业购进固定资产中的重复征税，增加企业的财力，以提高企业投资及技术升级的积极性；“扩容”的目的是为了平衡行业间的税收负担，进一步完善增值税的扣税链条。目前正在推进的是第一步，即增值税“转型”。
东北老工业基地的试点情况与实效
从2004年7月1日起，允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，以及经财政部、国家税务总局批准的从事军品和高新技术产品生产的企业可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金。现在实行的消费型增值税有三个特点：一是仅仅允许扣除设备投资中所含的增值税款，不包括非设备性固定资产所含的增值税款；二是仅仅允许扣除新增的设备投资中所含的增值税款，不包括存量设备投资中所含的增值税款；三是仅仅面向６个行业。这些特点导致此次转型并不是实行完全的消费型增值税，与试点之前有关人士估算的近150亿元的财政影响相去甚远。尽管如此，对企业来讲此次增值税改革试点也产生了相当的影响。从2004年7月1日到今年4月，东北地区已有总计40980余户企业通过税务机关的认定，被纳入到扩大增值税抵扣范围试点，依法享受抵扣购进固定资产进项税额的优惠；符合条件的企业购入固定资产取得的进项税金已办理抵减欠税和退税约21.73亿元。包括所得税优惠以及降低资源税适用额标准等政策的影响，东北地区经济结构调整加快，经济快速增长，效益提高。2004年，辽宁、吉林、黑龙江地区生产总值分别增长12.8%、12.2%和11.7%，都比上年有所提高；规模以上工业企业实现利润总额1328亿元，增长35.5%。今年第一季度，东北三省继续保持较快增长，规模以上工业企业累计完成增加值1352.1亿元，比去年同期增长16.8%；实现利润339亿元，比去年同期增长19.5%；完成固定资产投资264.9亿元，比上年同期增长39.4%，高于全国投资增速14.1个百分点。
全国推广的路径选择
增值税转型在东北三省的试点兼顾了区域和行业特点，虽然出于对财政压力的考虑，有一些限制条件，但也有效降低了企业税负，拉动了经济较快增长。对于改革如何在试点的基础上向全国推广，目前有不同的看法。中国人民大学教授安体富建议先将机器设备、器具列入抵扣范围，条件成熟后，再将不动产列入抵扣范围。这种转型方案的设计，可以是一步到位，也可以逐步到位，即可考虑规定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。比如，第一年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的40％，第二年允许抵扣当期机器设备投资已纳税款的60%，第三年全部允许抵扣，三年到位。这会把转型过程拉得较长，但有利于减轻对财政减收的压力。而最终哪种路径才是最优的选择，应该视东北三省试点的更长时间的效果而定。
降低固定资产更新快的企业税负
虽然增值税转型具有很好的降低税负的效果，但对于不同企业有着不同的效果。如果存量不做调整，对于固定资产更新较快、后续固定资产投资较多的企业，降低税负的效果就会很明显，反之对于那些在投资初期固定资产一次性投资到位、后续固定资产更新较慢的企业，降低税负的效果就不是很明显。保持中性仍然是税制的基本原则之一，对于经济的调节作用有其自身的局限性，企业应该在不影响基本决策的基础上进行税收筹划，避免钻空子，盲目加大投资搞重复建设。
两税合一：迈向“特惠制”
由于外资企业的“超国民待遇”导致的内外企业税负不均是此次企业所得税改革的重点。在实现公平税负的同时，尽量减少对外企的冲击，原有的优惠政策做相应的调整。
企业所得税改革的要点
企业所得税改革的前景已经相当明朗，虽然税法细则不得而知，但是大的方向应该包括以下几点：
（1）统一实行法人所得税制；
（2）基本工资实行税前据实扣除，不再实行计税工资的办法；
（3）统一税收优惠政策的基本格局：形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局；
（4）降低税率：具体税率的确定参考国际上和周边国家的一般水平及我国的财政承受能力，可考虑在25%~28%的区间；
（5）为保证改革的平稳进行，可对外资采取过渡期的办法，减轻其所受影响；
（6）争取所得税改革和增值税改革联动进行，以增加改革的平衡因素。
除此之外，中国人民大学教授安体富还认为统一税前扣除标准，规范税基也是不容忽视的，否则仍会出现实际税负不公的情况。税基的确定，应该适应现代企业制度和技术进步的要求，充分体现对纳税人的劳动补偿、资本补偿、技术补偿和风险补偿。具体包括：提高折旧率；提高广告列支标准；对R&D费用，应给予一定的加计扣除；允许适当扣除风险准备金；取消公益性捐赠支出限额等。
从“普惠制”迈向“特惠制”
两税合一面临的最大挑战是其是否会对我国吸引外商直接投资产生较大不利影响。但理论和实际调查显示，税收优惠并非吸引外资的首要因素。外资更看重中国潜在的巨大市场、稳定的政治环境、健全的法律制度、廉价的劳动力、资源禀赋和产业集聚度等；其次两税合并对外资的税收优惠并没有取消，相反对于符合国家产业政策要求的企业税收优惠力度会更大。此外调整后的优惠政策以“特惠制”取代“普惠制”，提高了税收优惠政策的规范性与透明度，对于企业来讲，避免了与行政部门对税收优惠政策理解产生的分歧，更有利于企业决策。
重建税收优惠新格局
两税合并后对税率的调整会大大降低内资企业的实际税负，更重要的是取消了外资企业的“超国民待遇”，为双方创造了公平的竞争环境。同时，将建立起以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠新格局，更有利于企业进一步调整优化产业结构，进行技术创新和升级。有关高新技术、环保等国家支持发展的产业会最大限度地继续享受国家的税收优惠。对于内资企业而言，就要进一步调整优化产业结构，大力发展高新技术及环保等有关产业，充分利用税收优惠政策。
其他税种改革
房地产税改：规范市场
目前房地产市场出现了局部地区过热的现象，其中投机性的需求是一重要原因。对此，从长期规范房地产市场来看，也可以采用税收的手段，提高房地产保有成本，改变过去只是在交易环节征收房地产税费,在保有环节征收比较少的现象。房地产税改革有利于解决目前房地产保有和交易中税赋复杂的情况,也可以打击房地产泡沫，抑制投机性的购房行为。
目前，对房地产税费的改革内容应包括：一是解决内外有别的问题，现行的房地产税对外和对内采取两套税制，不符合入世要求；二是对房地产保有环节开征统一的不动产税，尽快建立健全房产登记制度和房产评估制度，以房地产评估值作为课税依据。另外，由于土地出让金属于地租的性质，所以将来开征的不动产税不应包括土地出让金；三是扩大征收范围，将广大农村也纳入征税范围。
总之，此次改革就是要解决目前房地产税费制度中存在的税费种类繁多、税租费概念混淆不清、税制结构不合理、房地产保有环节税负畸轻而流转环节税负畸重等问题。这将有利于抑制高档房产供大于求，普通老百姓却难以购买住宅的现象，促进房地产健康发展。比如富人买的房子多、面积大、质量好，就要多收税；如果是中低收入者，则要按照房地产税的起征点进行具体分析,在人均住宅面积多少平方米以下应该不收税。此外，房地产税开征还需要相应的配套措施,首先是要对房地产税的征税对象情况搞清楚，对房地产的拥有者、交易情况等有一个全面的记载；其次也要对房地产价值有一个评估,这需要有评估机构、专业人员、评估办法和评估程序，所以房地产税改的完善是一个长期的过程。
消费税改革：拿高档消费品开刀
消费税作为选择性商品税，着重于体现公平、兼顾效率。消费税的特点决定了其应该根据经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，人民的生活水平、消费水平和消费结构做适时适当的调整。现行的消费税已经不符合当前的形势需要，结构性的改革成为必然趋势。改革应该包括三个方面：一是将现在的价内税改为价外税，增加税金的透明度，这样不仅可以使消费者明白自己承担的消费税金，加强消费税的引导作用，而且可以防止企业转移定价，保证国家税收收入；二是对现有的税目做结构性调整，做到税目有增有减，税率有升有降。对于一些新的奢侈性消费品和体现国家产业政策要求的产品列入征收范围，如高级皮革制品、高档古玩、一次性筷子、一次性塑料品等；原来征收消费税的普通化妆品和护肤品已不属于高档消费品的范畴，应从消费税目中剔除；三是根据国家惯例，将特定消费行为纳入征税范围。例如对娱乐业中的歌舞厅、夜总会、高尔夫球场、美容美发、桑拿按摩等高利润的经营项目和服务项目在征收营业税的基础上另行征收消费税。当然税改的结果会直接或变相提高这类企业税负，对这些企业行为产生一定的影响。
遗产税和赠与税：财产公证
遗产税具有调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业财力的积极意义。而目前我国贫富差距有扩大的趋势，各界人士对开征遗产税的呼声逐步高涨。从长远来看，遗产税不仅可以缓解贫富悬殊的矛盾，避免过多的社会财富集中在少数人手中；从税收收入来看，也可在一定程度上缓解地方财政的不足，不过由于征收遗产税的成本较大，实际收上来的税额也不会很多，但其社会意义远远大于纯财政的意义。
要征收遗产税必须先对应纳税人的财产状况有清楚的了解，否则很难准确地计算应纳税额；应当在开征遗产税之前，建立向慈善机构或其他公益事业的捐献免纳遗产税或扣除的制度，这样可以鼓励人们捐献。另外，根据中国当前的情况，遗产税征收的起点应当高一点，把一般中低收入者排除在外，而且可以采取累进税制；为了防止遗产税应纳税人事先转移、分散财产，遗产税与赠与税应同时出台。
但是从短期来看，开征遗产税也存在一定的困难。实施遗产税法需完善实施金融实名制、建立个人信用体系，杜绝隐瞒财产的可能性，还需设立专门的遗产评估机构。而且遗产的法律制度、税务部门的征管水平都需要进一步完善和提高。加之遗产税本身也存在一定的制度缺陷，美国等有些国家已经计划取消遗产税。因此我国开征遗产税还需要进一步的论证。
燃油税改革：利益盘根错节
按照初步改革方案，开征燃油税是将养路费等交通规费改为征税，即在现行汽油和柴油价格的基础上增加税收部分，同时有条件地取消部分路桥收费。初步意见是每升汽油增加1.15元左右税收，每升柴油增加0.95元左右税收。原来的设计方案是在燃油批发环节征收，但现在全国93%以上的加油站已经安装了税控机，在零售环节征收燃油税已经具备条件。但这会使得整个燃油市场价格上扬，令消费者尤其是非汽车用油消费者难以接受。虽然燃油税税制本身很简单，技术上有各种完整的体系和备用方案，但相关问题的复杂程度远远大于税制设计。利益格局调整是燃油税改革的一个重大难点。现有路桥收费是由公路监管部门收取的，收费所得中相当一部分要归入地方政府；一些地方路桥更是由企业、个人投资兴建，燃油税改革后，这笔钱将上缴国家财政，势必影响地方政府利益，同时也会影响投资者的投资回报。此外还涉及公路收费人员的安置难等问题。总之，燃油税的开征也还在进一步的论证之中。