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摘要：新会计准则对减值部分作了较大的修订，提出了很多新的概念，本文从计提减值准备的原因、计提减值准备的项目、资产减值的认定、资产可收回金额的计量等几个方面进行了阐述，提议尽快将减值准则运用到具体工作中去。
关键词：新会计准则；减值准则
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-3315（2008）06-060-01
企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，这是历史成本原则的要求。新会计准则规定，如果各项财产发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。这实际上是对历史成本原则进行的修正，不再局限于历史成本。
一、计提减值准备的原因
为什么要对资产计提减值准备？这主要是因为新准则对资产的定义做了修订：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。强调未来的经济利益流入是资产定义的一大改进。按照这个定义，企业的一些不能带来未来经济利益流入的项目，都不能作为资产来核算和列报。目前很多企业资产和利润虚增，会计信息失真，潜亏严重，其原因固然是多方面的，但与企业将许多不能为其带来经济利益的项目列为资产不无关系。因此，挤干企业资产中的“水分”，促使企业会计信息真实、完整地反映客观实际情况，具有非常重要的意义。
二、计提减值准备的项目
按新会计准则规定，可以计提减值准备的项目包括：短期投资跌价准备、视同短期投资核算的委托贷款按委托贷款本金与可收回金额孰低计量计提减值准备、应收款项的坏帐准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等。而且，应收款项计提坏账准备的范围扩大到所有的应收及预付款项，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。其中预付账款是规定若有确凿证据表明其不符合预付款性质或其他原因，应当将其转入其他应收款，再行计提准备；对应收票据的规定是：未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款并计提准备。由此可见，减值准备的提取贯穿了非现金资产。
三、资产减值的认定
新会计准则关于资产减值的认定，分为两个步骤。第一步是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。准则中对于资产是否存在减值迹象的判断，主要区分外部信息来源和内部信息来源并以列示的方式进行了枚举。新会计准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。若不存在任何减值迹象，则不必进行减值测试。但是，对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
四、资产可收回金额的计量
当进行减值测试时，必须估计资产的可收回金额。新准则规定资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高决定的。然后再比较可收回金额与账面价值。当账面价值高于可收回金额时，资产就发生了减值。所以，只要公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中有一个超过资产的账面价值，就表明资产没有减值，也就没必要估计另一项金额，从而可以节约成本和工作量。
新会计准则对于可收回金额的确认强调了“公允价值”的概念。在新准则中，对于资产公允价值、处置费用以及现值估计计算提供了较为详细的规范，便于实务操作。比如“公允价值减去处置费用后净额”这一规定，准则指出了计量的顺序：首先应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定；其次，不存在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。且资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。再次，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。对于该净额的确定，准则规定可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。最后，若企业按上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额。
新准则对于预计未来现金流量的表述同样便于实务操作，而且明确规定了建立在预算或者预测基础上的预計现金流量最多涵盖5年。除非企业管理层能证明更长期间是合理的，则可以涵盖更长期间。因此在对5年以后的现金流量进行估计时，所使用的增长率不应超过企业经营产品的市场所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率。这样既体现了稳健性的原则，同时还限制了管理层对减值的随意处理，从而在一定程度上限制了盈余管理。另外，新准则中的折现率强调是税前利率，这与预计资产的未来现金流不包括与所得税收付有关的现金流量在计量基础上是一致的。
新准则的颁布，充分考虑了我国国情及与国际会计准则的协调。在资产减值迹象判断、可收回金额的计量原则、已计提减值准备的转回等方面都有较大突破。我们应对减值准则进一步加大研究的力度，争取尽快理解其精髓，正确地运用到实际工作中去。
关键词：新会计准则；减值准则
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-3315（2008）06-060-01
企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，这是历史成本原则的要求。新会计准则规定，如果各项财产发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。这实际上是对历史成本原则进行的修正，不再局限于历史成本。
一、计提减值准备的原因
为什么要对资产计提减值准备？这主要是因为新准则对资产的定义做了修订：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。强调未来的经济利益流入是资产定义的一大改进。按照这个定义，企业的一些不能带来未来经济利益流入的项目，都不能作为资产来核算和列报。目前很多企业资产和利润虚增，会计信息失真，潜亏严重，其原因固然是多方面的，但与企业将许多不能为其带来经济利益的项目列为资产不无关系。因此，挤干企业资产中的“水分”，促使企业会计信息真实、完整地反映客观实际情况，具有非常重要的意义。
二、计提减值准备的项目
按新会计准则规定，可以计提减值准备的项目包括：短期投资跌价准备、视同短期投资核算的委托贷款按委托贷款本金与可收回金额孰低计量计提减值准备、应收款项的坏帐准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等。而且，应收款项计提坏账准备的范围扩大到所有的应收及预付款项，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。其中预付账款是规定若有确凿证据表明其不符合预付款性质或其他原因，应当将其转入其他应收款，再行计提准备；对应收票据的规定是：未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款并计提准备。由此可见，减值准备的提取贯穿了非现金资产。
三、资产减值的认定
新会计准则关于资产减值的认定，分为两个步骤。第一步是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。准则中对于资产是否存在减值迹象的判断，主要区分外部信息来源和内部信息来源并以列示的方式进行了枚举。新会计准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。若不存在任何减值迹象，则不必进行减值测试。但是，对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
四、资产可收回金额的计量
当进行减值测试时，必须估计资产的可收回金额。新准则规定资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高决定的。然后再比较可收回金额与账面价值。当账面价值高于可收回金额时，资产就发生了减值。所以，只要公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中有一个超过资产的账面价值，就表明资产没有减值，也就没必要估计另一项金额，从而可以节约成本和工作量。
新会计准则对于可收回金额的确认强调了“公允价值”的概念。在新准则中，对于资产公允价值、处置费用以及现值估计计算提供了较为详细的规范，便于实务操作。比如“公允价值减去处置费用后净额”这一规定，准则指出了计量的顺序：首先应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定；其次，不存在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。且资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。再次，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。对于该净额的确定，准则规定可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。最后，若企业按上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额。
新准则对于预计未来现金流量的表述同样便于实务操作，而且明确规定了建立在预算或者预测基础上的预計现金流量最多涵盖5年。除非企业管理层能证明更长期间是合理的，则可以涵盖更长期间。因此在对5年以后的现金流量进行估计时，所使用的增长率不应超过企业经营产品的市场所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率。这样既体现了稳健性的原则，同时还限制了管理层对减值的随意处理，从而在一定程度上限制了盈余管理。另外，新准则中的折现率强调是税前利率，这与预计资产的未来现金流不包括与所得税收付有关的现金流量在计量基础上是一致的。
新准则的颁布，充分考虑了我国国情及与国际会计准则的协调。在资产减值迹象判断、可收回金额的计量原则、已计提减值准备的转回等方面都有较大突破。我们应对减值准则进一步加大研究的力度，争取尽快理解其精髓，正确地运用到实际工作中去。