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摘 要：中小企业要能取得长期发展，关键在于如何取得市场竞争优势地位，而取得竞争优势的根本方法在于有效的成本控制。目前中小企业成本核算中仍采用传统的成本核算方法，其诸多弊端难以满足企业要求，影响企业发展。将作业成本法引入中小企业，结合成本核算具体情况，运用作业成本法进行核算，发现企业成本核算中存在的问题，对其分析，有效管控成本，从而增强企业的竞争力。
关键词：作业成本法；中小企业；成本核算
目前，中小企业期望通过有效控制成本和费用等支出来加强企业内部管理，挖掘潜力，但在成本核算中仍采用传统的成本核算方法，随着市场经济的发展，产品成本信息的准确度提高，原成本核算方法已无法满足，影响到中小企业的长效管理，因此要结合中小企业自身特点，运用作业成本法，在成本核算管理方面加以推广与完善，进而增强中小企业的竞争力。
国内已有很多大中型企业，尤其一些发展快、管理水平较高的企业运用作业成本法进行成本核算管理，并取得很好的效果。中小企业也迫切需要更新方法，但作业成本法只在大中型企业运行过，中小企业如何开展，尤其是需要结合中小企业的自身特点，引起众多中小企业经营者的关注。这些也值得我们思考。
1.作业成本法的基本原理和操作流程
作业成本法的指導思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
在作业成本法下，产品成本计算过程可以概括为：资源→作业→产品。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
先按工作内容区分不同类型的作业，并分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因，再设置成本库并归集资源耗费到作业中心，最后基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。计算出产品的各项作业成本，最终通过加总确定产品的最终成本。通过将各对象的成本和价格进行比较分析，可以确定企业实际的盈亏状况。
2.运用作业成本法可以改善的中小企业成本核算中几个问题
2.1能有效控制产品成本，避免信息失真
中小企业的产品品种多样且更新快，其生产流程和复杂程度不同，随着业务的不断增加导致各种支出也持续上升。运用作业成本法，就可以避免以往用历史成本数据作为参考来预测产品成本，在进行投标报价时就能依据可靠的信息对其进行分析，可以确定该项目或订单是否有利润，空间如何。
2.2能精准分配间接费用，降低失误，提高效率
在中小企业现有的成本核算法下，生产部门的间接费用（制造费用）按照产品产量比例等标准在不同产品间进行分配，显然这种分配不够精准。作业成本法则可以从生产的流程中来进行分配，解决了数量估计、加工复杂程度等因素的影响。减少人为误差，通过每一个步骤和程序的核算，做到细致和完善费用的分配，应对复杂的产品生产过程和日益增长的产品量，提升成本核算精确度。
中小企业生产经营也多样化，加大了成本核算项目的规模，核算基础工作量大。作业成本法可就其具体的核算对象、核算方法以及核算途径等跟上生产经营项目更新的步伐。从生产工艺流程分析、资源动因与耗用量的确认、作业库的确定，期末总结都将工作细化，步步深入到产品生产每个环节，并通过运用计算机等辅助手段来减少工作失误，很大程度降低工作量，进而提高成本核算的工作效率。
2.3能有效进行成本控制
中小企业以往成本重核算轻控制，即便控制也是财务核算后再经过计算和分析提出一些建议，并不能在生产过程中开展实时有效控制。而运用作业成本法可以在生产环节进行分析，找到原因，解决实际问题。还能让全体员工参与到企业的整个生产核算管理过程中，形成一个完善的成本控制体系，全员参与，共担责任，找到降低成本的措施，每一位员工都在成本核算中发挥作用，企业生产经营管理得到提高。
3.中小企业运用作业成本法需要注意的几个方面
3.1需要构建全员参与核算管理的大平台
作业成本法只是一种方法，是用来计算产品成本。这种精准的成本核算方法的实施，改变了中小企业进行生产经营决策的基础。它提高了产品的成本信息，同时也是企业为追求效益而尝试的新理念，从这些角度来说，容易得到企业管理层的支持，但一线生产员工的参与也十分重要，只有他们才了解真实的生产过程以及成本核算中容易忽略的细节，所以企业需要对全体员工进行培训，作业成本法的持续实施，离不开员工的普遍参与。
3.2逐步展开，循序渐行，全面覆盖
作业成本法的运行涉及到中小企业的各个方面，需要结合中小企业的特点，将作业成本法与企业的生产实践相融合，在实践过程中循序推进，防止推广速度过快对企业生产经营造成影响。从一个产品流水线过渡到一个车间，进而扩大到整个企业。先设计流水线或车间的较为简单的作业成本体系，经过试运行，发现问题，及时纠正并完善体系，之后再全面推广，避免出现生产和核算中的脱节。
3.3开展全员考核，完善绩效评价体系
作业成本法的运行应作为一项长期的成本核算管理模式，而不仅仅是一种在短期内为了降低中小企业成本的核算方法。中小企业运用作业成本法，不只是的转变理念，怎么用，如何用，程度如何就要看企业决策者如何去理解。特别是全面推广后，企业要建立一套自上而下、各个部门都参与其中的架构，并对实施过程中的每一个环节进行考核与评价。这就要求将绩效评价机制引入中小企业的成本核算体系中，进一步优化企业资源，从而提升资金的管理力度，必将对其经营实践提出有益的建设性意见和指导作用，有利于对于中小企业的长期发展。
作业成本法在中小企业的运用还需要进一步观察和实验，目前在生产制造领域的中小企业运用较多，但其应用研究仍然不够成熟，尤其是对于占据比重较大的第三产业群体还需要进行试探性研究。
参考文献
[1]张彦，丁冉.作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊，2015年07期
[2]宫海亮，迟旭生，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案列研究[J].沈阳农业大学学报，2014-05，16（3）：
[3]王英.作业成本法在企业的应用探析[J].财经界（学术版），2014年05期
[4]张萌.基于作业成本法下的制造业成本核算分析[J].中外企业家，2015年33期
（作者单位：常州工程职业技术学院）
关键词：作业成本法；中小企业；成本核算
目前，中小企业期望通过有效控制成本和费用等支出来加强企业内部管理，挖掘潜力，但在成本核算中仍采用传统的成本核算方法，随着市场经济的发展，产品成本信息的准确度提高，原成本核算方法已无法满足，影响到中小企业的长效管理，因此要结合中小企业自身特点，运用作业成本法，在成本核算管理方面加以推广与完善，进而增强中小企业的竞争力。
国内已有很多大中型企业，尤其一些发展快、管理水平较高的企业运用作业成本法进行成本核算管理，并取得很好的效果。中小企业也迫切需要更新方法，但作业成本法只在大中型企业运行过，中小企业如何开展，尤其是需要结合中小企业的自身特点，引起众多中小企业经营者的关注。这些也值得我们思考。
1.作业成本法的基本原理和操作流程
作业成本法的指導思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
在作业成本法下，产品成本计算过程可以概括为：资源→作业→产品。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
先按工作内容区分不同类型的作业，并分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因，再设置成本库并归集资源耗费到作业中心，最后基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。计算出产品的各项作业成本，最终通过加总确定产品的最终成本。通过将各对象的成本和价格进行比较分析，可以确定企业实际的盈亏状况。
2.运用作业成本法可以改善的中小企业成本核算中几个问题
2.1能有效控制产品成本，避免信息失真
中小企业的产品品种多样且更新快，其生产流程和复杂程度不同，随着业务的不断增加导致各种支出也持续上升。运用作业成本法，就可以避免以往用历史成本数据作为参考来预测产品成本，在进行投标报价时就能依据可靠的信息对其进行分析，可以确定该项目或订单是否有利润，空间如何。
2.2能精准分配间接费用，降低失误，提高效率
在中小企业现有的成本核算法下，生产部门的间接费用（制造费用）按照产品产量比例等标准在不同产品间进行分配，显然这种分配不够精准。作业成本法则可以从生产的流程中来进行分配，解决了数量估计、加工复杂程度等因素的影响。减少人为误差，通过每一个步骤和程序的核算，做到细致和完善费用的分配，应对复杂的产品生产过程和日益增长的产品量，提升成本核算精确度。
中小企业生产经营也多样化，加大了成本核算项目的规模，核算基础工作量大。作业成本法可就其具体的核算对象、核算方法以及核算途径等跟上生产经营项目更新的步伐。从生产工艺流程分析、资源动因与耗用量的确认、作业库的确定，期末总结都将工作细化，步步深入到产品生产每个环节，并通过运用计算机等辅助手段来减少工作失误，很大程度降低工作量，进而提高成本核算的工作效率。
2.3能有效进行成本控制
中小企业以往成本重核算轻控制，即便控制也是财务核算后再经过计算和分析提出一些建议，并不能在生产过程中开展实时有效控制。而运用作业成本法可以在生产环节进行分析，找到原因，解决实际问题。还能让全体员工参与到企业的整个生产核算管理过程中，形成一个完善的成本控制体系，全员参与，共担责任，找到降低成本的措施，每一位员工都在成本核算中发挥作用，企业生产经营管理得到提高。
3.中小企业运用作业成本法需要注意的几个方面
3.1需要构建全员参与核算管理的大平台
作业成本法只是一种方法，是用来计算产品成本。这种精准的成本核算方法的实施，改变了中小企业进行生产经营决策的基础。它提高了产品的成本信息，同时也是企业为追求效益而尝试的新理念，从这些角度来说，容易得到企业管理层的支持，但一线生产员工的参与也十分重要，只有他们才了解真实的生产过程以及成本核算中容易忽略的细节，所以企业需要对全体员工进行培训，作业成本法的持续实施，离不开员工的普遍参与。
3.2逐步展开，循序渐行，全面覆盖
作业成本法的运行涉及到中小企业的各个方面，需要结合中小企业的特点，将作业成本法与企业的生产实践相融合，在实践过程中循序推进，防止推广速度过快对企业生产经营造成影响。从一个产品流水线过渡到一个车间，进而扩大到整个企业。先设计流水线或车间的较为简单的作业成本体系，经过试运行，发现问题，及时纠正并完善体系，之后再全面推广，避免出现生产和核算中的脱节。
3.3开展全员考核，完善绩效评价体系
作业成本法的运行应作为一项长期的成本核算管理模式，而不仅仅是一种在短期内为了降低中小企业成本的核算方法。中小企业运用作业成本法，不只是的转变理念，怎么用，如何用，程度如何就要看企业决策者如何去理解。特别是全面推广后，企业要建立一套自上而下、各个部门都参与其中的架构，并对实施过程中的每一个环节进行考核与评价。这就要求将绩效评价机制引入中小企业的成本核算体系中，进一步优化企业资源，从而提升资金的管理力度，必将对其经营实践提出有益的建设性意见和指导作用，有利于对于中小企业的长期发展。
作业成本法在中小企业的运用还需要进一步观察和实验，目前在生产制造领域的中小企业运用较多，但其应用研究仍然不够成熟，尤其是对于占据比重较大的第三产业群体还需要进行试探性研究。
参考文献
[1]张彦，丁冉.作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊，2015年07期
[2]宫海亮，迟旭生，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案列研究[J].沈阳农业大学学报，2014-05，16（3）：
[3]王英.作业成本法在企业的应用探析[J].财经界（学术版），2014年05期
[4]张萌.基于作业成本法下的制造业成本核算分析[J].中外企业家，2015年33期
（作者单位：常州工程职业技术学院）