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摘要：随着经济的发展和烟草行业改革的不断深入，烟草行业面对的内外部不确定性因素日益增多，烟草企业内部审计部门开展风险管理审计逐渐成为一种必然。本文对烟草企业风险管理现状、开展风险管理审计的必然性、存在的问题和对策进行了探讨，以期为烟草商业企业开展风险管理审计提供借鉴。
关键词：烟草商业企业 风险管理审计 内部审计
由于社会日增月益的发展变化，在市场经营环境日益复杂多变的前提下，现代企业所面临的不确定性大大地增加，企业在生产经营时，面临的是各种各样的政策约束和国家法律的变化、市场环境的剧烈波动等外部因素；其次就是企业自身由于对市场变化的不了解，导致自身运行效率不高、人才管理流失等损失和其他内部经营的风险。这些看似简单的风险，对企业实现预期目标有着很大程度的影响。为了保证企业目标的实现，各企业管理者默契的达成共识就是加强风险管理。这就需要企业加强风险管理的审计，也已成为内部审计的一项重要的责任。烟草公司更是如此，本文根据以下几点对开展风险管理审计进行分析论述。
1 烟草企业风险管理现状
我国烟草企业经过多年的发展，虽然具有相当的规模和基础，但是由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，属于非完全竞争行业。因此，造成烟草企业风险管理意识不足、风险管理水平比较落后，其风险管理现状包括以下几方面：
1.1 战略、风险管理的不相配。大部分烟草公司在战略目标上都有一个很大的特点就是制定的时候会急于求成。未全面考虑行业改革在管理与经营上可能产生的各种问题，没有全面想清楚如何应对风险管理时的措施和策略，这就使得企业没有很强的经验应对市场变化的能力，以至于重大风险发生时无所应对，容易导致巨额的损失。
1.2 风险管理多为事后控制，缺乏主动性。烟草行业在风险管理上还处于摸索阶段，年度会计审核、离任经济责任审计、专项资金检查、“两项检查”等问题，多数都是事发以后才能得以控制，这样对于风险，不能从根本上得到重大风险的防范和带来的损失。
1.3 风险管理的整体策略不完善。很多烟草公司在进行风险管理时，把很大一部分精力都投入进去，但是没有整体考虑到企业风险的相互关系，这就使风险管理的资源分配不均匀，影响了整体风险管理的效能。
1.4 烟草公司在风险管理职责上分工不清。为了保障风险管理能顺利运行到职能架框中，就需要烟草公司能把各个部门和岗位中现有的风险管理职能和职责分配好，这样对不同层面的风险管理的描述和职责管理也不同，就需要考核制度能明確提出风险管理的内容和考核机制，预防因为缺乏保障风险管理的职能架框而不能够顺利运行。
1.5 烟草企业的风险文化建设不足。烟草企业一般都有良好的安全管理文化，这对树立全员安全意识、促进安全生产起到了十分重要的作用。但相对而言，其风险管理多处于起步阶段，风险文化建设相对薄弱，风险管理更多被看做是少数职能部门的事情。
因此，烟草企业的风险管理意识和风险管理水平还处于一个较低级别。目前，烟草企业可以通过内审部门实施风险管理审计，推动烟草企业风险管理体系的构建。
2 烟草企业开展风险管理审计的必要性
多年来，烟草行业在专卖的垄断大伞保护下，似乎感觉不到风险的存在。然而，随着经济发展和烟草行业改革的不断深入，烟草行业面对的内外部不确定性因素日益增多，企业内部管理水平的提升速度已经不能满足内外部环境快速变化的要求。2004年爆发的中航油、中储棉等事件给烟草企业敲响了警钟，使烟草行业看到现阶段迫切需要进一步提高管理的精细化程度，并建立一套完善的管理机制，用以分析、预测和应对这些直接或间接影响企业发展的风险。
2.1 实现烟草企业价值最大化的需要。我国烟草行业虽然由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，但是随着市场经济的不断发展，各种风险确实存在于烟草企业的生产与经营过程中，尤其是在目前这种动荡多变的市场环境下，烟草企业的风险更有其特殊性。总体来说，目前烟草企业面临的风险包括由于其特殊的行业特征所面临的风险，例如特殊的产品风险、市场风险、多元化经营风险、专卖体制风险等，以及一般企业会面临的债务风险、经济合同风险、自然灾害风险等风险。因此，加强对风险的控制和管理自然成了烟草企业管理的重中之重。内审部门作为受托方应该关注烟草企业所面临的风险，为烟草企业的风险管理提出合理化的建议，增加组织的价值和改善经营效率。因此，从实现烟草企业价值最大化目标方面看，内部审计参与企业的风险管理也就成为必然的内在需求。
2.2 开展风险管理审计是最大价值地发挥烟草内审部门作用的需要，是内审工作转型的需要，也是内部审计发展的必然趋势。在现代烟草企业经营管理中，内外部环境日益复杂，烟草企业的生产经营也面临着诸多风险。2003年，IIA《内部审计实务标准》中内部审计新定义的主导思想就是贯穿着风险审计，就要把内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理中，这样就能对审计对象等进行重新定位，因此内部审计的重要内容是风险管理审计。国务院国有资产监督管理委员会在2006年发布《中央企业全
面风险管理指引》，要求企业积极开展全面风险管理工作，把风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中，并将内部审计部门设为企业风险管理的第三道防线。
2.3 内部审计能够在烟草风险管理中发挥独特的作用。首先，烟草企业的内审部门具有独立的地位优势。目前，部分烟草商业企业实行审计委派制，采取“双重领导，垂直管理”的管理模式，由省局（公司）统一调度管理所属企业的内部审计人员。该模式极大提高内部审计部门的独立性，下级审计部门按照上级审计部门统一的工作计划开展工作，受到的干扰和阻力将进一步减小，也会得到更多的支持与配合。在上级审计部门严格的考核压力下，下级审计部门将充分发挥其积极性、主动性，激发出更大的工作潜能。其次，在责任感方面，由于烟草内部审计人员是烟草企业内部人员，企业的生死存亡关系到自己的切身利益，它更能从企业的利益和实际出发，更积极主动地识别风险、提出防范风险的有效建议，在帮助企业防范风险、实现企业目标的方面有着更强烈的紧迫感和责任感。 由此，针对烟草业务适时引入风险管理审计，是顺应烟草企业风险管理新形势，遵循《中国内部审计准则》，推动烟草企业内部审计转型的现实要求。
3 烟草企业开展风险管理审计存在的问题
在现代烟草企业经营管理中，内部审计作为烟草企业强化管理，实现组织目标的重要手段，在风险管理中所起的作用越来越被人所重视。但目前，风险管理审计在烟草企业中仅处于初期发展阶段，大部分烟草企业的内部审计依然以财务审计、经济责任审计为主。风险管理审计在烟草行业的开展还比较少，其在烟草企业的应用和发展还面临若干问题。
3.1 部分烟草企业决策层对内部审计和风险管理的理解太过片面。目前，大多数烟草企业的决策层重视经营效益而轻视企业内部深层次的管理，对烟草企业的风险管理不够重视。他们对企业内部审计的理解，还停留在财务审计和经济责任审计上面，不了解风险管理审计对企业长期发展所起的巨大作用。由于他们理解的片面性，造成了他们在评估内审部门工作的时候往经济效益等方面倾斜，进而容易造成内审人员在展开工作时对风险管理的忽视。
3.2 烟草内部审计人员对风险和风险管理缺乏认识。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，企业内部审计师应具备会计、企业管理、计算机、审计、工程等各方面的知识，以保证执业质量。但是，烟草企业内审人员，大多数是会计、审计专业，造成他们的知识结构比较单一，对风险管理等管理领域的知识比较欠缺，造成他们尽管对于审计业务比较熟悉，但是对于风险管理理论不甚了解。
3.3 风险管理审计开展较少，审计方法落后。由于烟草企业内部审计人员对风险管理认识上的不足，再加上受到企业政策、人事安排等诸多方面因素的影响，很少有烟草企业开展风险管理审计。而即便部分烟草企业进行风险管理审计，往往也没有采用先进的审计方法，不少的烟草企业采用的是相对落后的控制基础内部审计甚至账项基础内部审计。
4 烟草企业开展风险管理审计的对策与建议
为了完善企业风险管理系统，近些年，烟草公司对风险管理意识有着前所未有的重视，为了建立健全风险管理理念，就需要使管理理念深入人心，由于风险管理审计的开展和实施基本上处于摸索和起步阶段。烟草企业为了更有效地开展风险管理审计应首先做好以下工作：
4.1 煙草企业决策层应提高对风险管理审计工作的重视。烟草企业的管理者要端正对内部审计的态度，要全面认识到烟草内部审计在风险管理中和烟草企业目标实现上的重要作用。烟草企业内部应广泛宣传风险管理审计的重要性，使整个企业达成加强风险管理的共识。在思想和行动上提高内审机构和人员的地位，使内审机构成为企业管理机构中必不可少的一个部门，并且为内部审计创造良好的环境，使内审人员在稳定的环境中工作。
4.2 培养烟草企业风险管理文化建设。培育烟草企业风险管理文化是烟草企业风险管理取得实效的保证。烟草企业在培育自身企业文化时，应将风险管理文化融合其中，使其成为烟草企业文化的有机组成部分。我国烟草行业由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，烟草企业的部分员工风险观念淡薄、对企业的发展变化缺乏敏感性和危机感，必须加强员工的责任意识和大局意识，培育风险管理文化。
4.3 烟草内审部门应转变审审计理念，围绕发展目标，采用风险管理审计方法，确定审计工作重点。烟草内部审计应该要树立风险管理审计理念，将审计关注点转移到企业面临的各种风险上来，这是环境变化、国内外形势和烟草企业自身生存与发展的需要，是提高烟草内审工作效率与质量的有效途径。烟草内审部门应该全面分析烟草企业所面临的风险、需要揭露的事项和挑战，并按照重要性原则对风险进行分级和优先排序，根据评估的结果确定审计重点领域和关键环节，编制以风险为基础的审计工作计划，开展风险管理审计，为烟草企业实现目标提供合理保证。
4.4 构建烟草企业风险管理审计保障机制。针对目前烟草企业尚未形成系统完善的风险管理机制的现状，内部审计人员有责任和义务向管理层提出改进建议，帮助企业建立、健全适当、有效的风险管控体系，创造适应烟草企业的风险管理审计保障机制，具体包括：①健全适应烟草内部审计开展风险管理审计的组织体系。②建立健全烟草企业风险管理规章制度。
4.5 培养高素质烟草内部审计人才，提高烟草内部审计人员开展风险管理审计的胜任能力。内部审计具体准则明确要求内部审计机构或人员充分了解组织的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性。这要求内审人员要有较强的发现风险、识别风险的能力，如果不能及时发现和识别风险，就无法评价和改善风险。风险管理审计中对风险的识别、评估属于专业性很强的领域，对审计人员的综合能力提出了更高的要求。在内审人员队伍建设上，应做好以下几项工作：①改善烟草企业内部审计人员的结构，在烟草内部审计机构中配备工程技术、风险管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。②加强烟草内部审计人员的培训，提高其风险管理意识。③培养烟草内部审计人员的交流技巧。
参考文献：
[1]万文钢.对风险管理及风险管理审计的认识和理解[J].中国内部审计，2010（09）.
[2]汪振纲.风险管理审计理论述评[J].会计之友，2010（02）.
[3]李德军.风险管理审计存在的问题及对策[J].江汉石油职工大学学报，2008，21.
[4]王晓霞.国有企业风险管理审计的责任与目标构建[J].审计研究，2010（03）.
研究及应用）、山东省人文社科课题12CKJZ11的资助。
关键词：烟草商业企业 风险管理审计 内部审计
由于社会日增月益的发展变化，在市场经营环境日益复杂多变的前提下，现代企业所面临的不确定性大大地增加，企业在生产经营时，面临的是各种各样的政策约束和国家法律的变化、市场环境的剧烈波动等外部因素；其次就是企业自身由于对市场变化的不了解，导致自身运行效率不高、人才管理流失等损失和其他内部经营的风险。这些看似简单的风险，对企业实现预期目标有着很大程度的影响。为了保证企业目标的实现，各企业管理者默契的达成共识就是加强风险管理。这就需要企业加强风险管理的审计，也已成为内部审计的一项重要的责任。烟草公司更是如此，本文根据以下几点对开展风险管理审计进行分析论述。
1 烟草企业风险管理现状
我国烟草企业经过多年的发展，虽然具有相当的规模和基础，但是由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，属于非完全竞争行业。因此，造成烟草企业风险管理意识不足、风险管理水平比较落后，其风险管理现状包括以下几方面：
1.1 战略、风险管理的不相配。大部分烟草公司在战略目标上都有一个很大的特点就是制定的时候会急于求成。未全面考虑行业改革在管理与经营上可能产生的各种问题，没有全面想清楚如何应对风险管理时的措施和策略，这就使得企业没有很强的经验应对市场变化的能力，以至于重大风险发生时无所应对，容易导致巨额的损失。
1.2 风险管理多为事后控制，缺乏主动性。烟草行业在风险管理上还处于摸索阶段，年度会计审核、离任经济责任审计、专项资金检查、“两项检查”等问题，多数都是事发以后才能得以控制，这样对于风险，不能从根本上得到重大风险的防范和带来的损失。
1.3 风险管理的整体策略不完善。很多烟草公司在进行风险管理时，把很大一部分精力都投入进去，但是没有整体考虑到企业风险的相互关系，这就使风险管理的资源分配不均匀，影响了整体风险管理的效能。
1.4 烟草公司在风险管理职责上分工不清。为了保障风险管理能顺利运行到职能架框中，就需要烟草公司能把各个部门和岗位中现有的风险管理职能和职责分配好，这样对不同层面的风险管理的描述和职责管理也不同，就需要考核制度能明確提出风险管理的内容和考核机制，预防因为缺乏保障风险管理的职能架框而不能够顺利运行。
1.5 烟草企业的风险文化建设不足。烟草企业一般都有良好的安全管理文化，这对树立全员安全意识、促进安全生产起到了十分重要的作用。但相对而言，其风险管理多处于起步阶段，风险文化建设相对薄弱，风险管理更多被看做是少数职能部门的事情。
因此，烟草企业的风险管理意识和风险管理水平还处于一个较低级别。目前，烟草企业可以通过内审部门实施风险管理审计，推动烟草企业风险管理体系的构建。
2 烟草企业开展风险管理审计的必要性
多年来，烟草行业在专卖的垄断大伞保护下，似乎感觉不到风险的存在。然而，随着经济发展和烟草行业改革的不断深入，烟草行业面对的内外部不确定性因素日益增多，企业内部管理水平的提升速度已经不能满足内外部环境快速变化的要求。2004年爆发的中航油、中储棉等事件给烟草企业敲响了警钟，使烟草行业看到现阶段迫切需要进一步提高管理的精细化程度，并建立一套完善的管理机制，用以分析、预测和应对这些直接或间接影响企业发展的风险。
2.1 实现烟草企业价值最大化的需要。我国烟草行业虽然由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，但是随着市场经济的不断发展，各种风险确实存在于烟草企业的生产与经营过程中，尤其是在目前这种动荡多变的市场环境下，烟草企业的风险更有其特殊性。总体来说，目前烟草企业面临的风险包括由于其特殊的行业特征所面临的风险，例如特殊的产品风险、市场风险、多元化经营风险、专卖体制风险等，以及一般企业会面临的债务风险、经济合同风险、自然灾害风险等风险。因此，加强对风险的控制和管理自然成了烟草企业管理的重中之重。内审部门作为受托方应该关注烟草企业所面临的风险，为烟草企业的风险管理提出合理化的建议，增加组织的价值和改善经营效率。因此，从实现烟草企业价值最大化目标方面看，内部审计参与企业的风险管理也就成为必然的内在需求。
2.2 开展风险管理审计是最大价值地发挥烟草内审部门作用的需要，是内审工作转型的需要，也是内部审计发展的必然趋势。在现代烟草企业经营管理中，内外部环境日益复杂，烟草企业的生产经营也面临着诸多风险。2003年，IIA《内部审计实务标准》中内部审计新定义的主导思想就是贯穿着风险审计，就要把内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理中，这样就能对审计对象等进行重新定位，因此内部审计的重要内容是风险管理审计。国务院国有资产监督管理委员会在2006年发布《中央企业全
面风险管理指引》，要求企业积极开展全面风险管理工作，把风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中，并将内部审计部门设为企业风险管理的第三道防线。
2.3 内部审计能够在烟草风险管理中发挥独特的作用。首先，烟草企业的内审部门具有独立的地位优势。目前，部分烟草商业企业实行审计委派制，采取“双重领导，垂直管理”的管理模式，由省局（公司）统一调度管理所属企业的内部审计人员。该模式极大提高内部审计部门的独立性，下级审计部门按照上级审计部门统一的工作计划开展工作，受到的干扰和阻力将进一步减小，也会得到更多的支持与配合。在上级审计部门严格的考核压力下，下级审计部门将充分发挥其积极性、主动性，激发出更大的工作潜能。其次，在责任感方面，由于烟草内部审计人员是烟草企业内部人员，企业的生死存亡关系到自己的切身利益，它更能从企业的利益和实际出发，更积极主动地识别风险、提出防范风险的有效建议，在帮助企业防范风险、实现企业目标的方面有着更强烈的紧迫感和责任感。 由此，针对烟草业务适时引入风险管理审计，是顺应烟草企业风险管理新形势，遵循《中国内部审计准则》，推动烟草企业内部审计转型的现实要求。
3 烟草企业开展风险管理审计存在的问题
在现代烟草企业经营管理中，内部审计作为烟草企业强化管理，实现组织目标的重要手段，在风险管理中所起的作用越来越被人所重视。但目前，风险管理审计在烟草企业中仅处于初期发展阶段，大部分烟草企业的内部审计依然以财务审计、经济责任审计为主。风险管理审计在烟草行业的开展还比较少，其在烟草企业的应用和发展还面临若干问题。
3.1 部分烟草企业决策层对内部审计和风险管理的理解太过片面。目前，大多数烟草企业的决策层重视经营效益而轻视企业内部深层次的管理，对烟草企业的风险管理不够重视。他们对企业内部审计的理解，还停留在财务审计和经济责任审计上面，不了解风险管理审计对企业长期发展所起的巨大作用。由于他们理解的片面性，造成了他们在评估内审部门工作的时候往经济效益等方面倾斜，进而容易造成内审人员在展开工作时对风险管理的忽视。
3.2 烟草内部审计人员对风险和风险管理缺乏认识。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，企业内部审计师应具备会计、企业管理、计算机、审计、工程等各方面的知识，以保证执业质量。但是，烟草企业内审人员，大多数是会计、审计专业，造成他们的知识结构比较单一，对风险管理等管理领域的知识比较欠缺，造成他们尽管对于审计业务比较熟悉，但是对于风险管理理论不甚了解。
3.3 风险管理审计开展较少，审计方法落后。由于烟草企业内部审计人员对风险管理认识上的不足，再加上受到企业政策、人事安排等诸多方面因素的影响，很少有烟草企业开展风险管理审计。而即便部分烟草企业进行风险管理审计，往往也没有采用先进的审计方法，不少的烟草企业采用的是相对落后的控制基础内部审计甚至账项基础内部审计。
4 烟草企业开展风险管理审计的对策与建议
为了完善企业风险管理系统，近些年，烟草公司对风险管理意识有着前所未有的重视，为了建立健全风险管理理念，就需要使管理理念深入人心，由于风险管理审计的开展和实施基本上处于摸索和起步阶段。烟草企业为了更有效地开展风险管理审计应首先做好以下工作：
4.1 煙草企业决策层应提高对风险管理审计工作的重视。烟草企业的管理者要端正对内部审计的态度，要全面认识到烟草内部审计在风险管理中和烟草企业目标实现上的重要作用。烟草企业内部应广泛宣传风险管理审计的重要性，使整个企业达成加强风险管理的共识。在思想和行动上提高内审机构和人员的地位，使内审机构成为企业管理机构中必不可少的一个部门，并且为内部审计创造良好的环境，使内审人员在稳定的环境中工作。
4.2 培养烟草企业风险管理文化建设。培育烟草企业风险管理文化是烟草企业风险管理取得实效的保证。烟草企业在培育自身企业文化时，应将风险管理文化融合其中，使其成为烟草企业文化的有机组成部分。我国烟草行业由于受到国家相关法律和政策的支持和保护，在行业发展上存在特殊性，烟草企业的部分员工风险观念淡薄、对企业的发展变化缺乏敏感性和危机感，必须加强员工的责任意识和大局意识，培育风险管理文化。
4.3 烟草内审部门应转变审审计理念，围绕发展目标，采用风险管理审计方法，确定审计工作重点。烟草内部审计应该要树立风险管理审计理念，将审计关注点转移到企业面临的各种风险上来，这是环境变化、国内外形势和烟草企业自身生存与发展的需要，是提高烟草内审工作效率与质量的有效途径。烟草内审部门应该全面分析烟草企业所面临的风险、需要揭露的事项和挑战，并按照重要性原则对风险进行分级和优先排序，根据评估的结果确定审计重点领域和关键环节，编制以风险为基础的审计工作计划，开展风险管理审计，为烟草企业实现目标提供合理保证。
4.4 构建烟草企业风险管理审计保障机制。针对目前烟草企业尚未形成系统完善的风险管理机制的现状，内部审计人员有责任和义务向管理层提出改进建议，帮助企业建立、健全适当、有效的风险管控体系，创造适应烟草企业的风险管理审计保障机制，具体包括：①健全适应烟草内部审计开展风险管理审计的组织体系。②建立健全烟草企业风险管理规章制度。
4.5 培养高素质烟草内部审计人才，提高烟草内部审计人员开展风险管理审计的胜任能力。内部审计具体准则明确要求内部审计机构或人员充分了解组织的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性。这要求内审人员要有较强的发现风险、识别风险的能力，如果不能及时发现和识别风险，就无法评价和改善风险。风险管理审计中对风险的识别、评估属于专业性很强的领域，对审计人员的综合能力提出了更高的要求。在内审人员队伍建设上，应做好以下几项工作：①改善烟草企业内部审计人员的结构，在烟草内部审计机构中配备工程技术、风险管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。②加强烟草内部审计人员的培训，提高其风险管理意识。③培养烟草内部审计人员的交流技巧。
参考文献：
[1]万文钢.对风险管理及风险管理审计的认识和理解[J].中国内部审计，2010（09）.
[2]汪振纲.风险管理审计理论述评[J].会计之友，2010（02）.
[3]李德军.风险管理审计存在的问题及对策[J].江汉石油职工大学学报，2008，21.
[4]王晓霞.国有企业风险管理审计的责任与目标构建[J].审计研究，2010（03）.
研究及应用）、山东省人文社科课题12CKJZ11的资助。