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摘要：现对公路养护小修保养工程内部控制和资金使用情况进行分析，了解了工程内部控制和资金使用情况存在一些问题。相关部门只有有效的应用行政、经济、制度管理，才能够干预当前公路养护小修工程内部控制和资金使用情况，优化内部控制，让资金可被有效的利用。
关键词：公路养护 内部控制 资金使用情况
公路在设计建造时就有规定了设计使用年限，而且不同等级的公路有着不同的设计使用年限。公路建成后在其使用年限内，会出现各种各样的情况，比如路面病害、水毁等不能被投入正常使用，公路养护单位就要对公路及其沿线设施经常进行维护保养和修补其轻微损坏部分的作业，使之能被正常、有效的运营使用，这类作业叫作公路小修保养工程。
一、公路小修保养项目和资金使用现状分析
宁夏公路管理局中卫分局是宁夏回族自治区交通运输厅下属的三级预算事业单位，负责中卫市境内622.76公里的国省干线公路养护、路政管理等工作，下设6个养护中心、8个路政大队和4个治超检测站，其二级主管部门为宁夏公路管理局。作为公路养护单位，公路小修保养是其日常工作的重要内容。
（一）公路小修保养项目和资金使用范围界定
公路小修保养工程内容是根据《公路养护技术规范》（JTGH10-2009）界定的属于规模小的项目，它包括路基、路面、桥梁、涵洞、隧道、交通工程及沿线设施的维修、绿化补植等作业内容。公路小修保养工程的资金主要来源于一般公共预算（燃油税）、政府性基金（车辆通行费）。资金的使用范围包括公路小修保养工程中的人、机、料等的直接费、间接费和其他管理费。该工程开展的目的是对公路及沿线设施进行维护及保养，减少工程的轻微损坏对公路及设施的使用造成影响，保证公路在设计使用年限内正常、有效的运营。
（二）公路小修保养项目和资金拨付内部控制程序
公路小修保养项目是公路分局结合公路安全运行状况，按照公路技术状况评定、养护需求分析、养护施工设计预算、制定养护工程年度计划等工作流程，列入公路养护工程年度预算项目库，并上报宁夏回族自治区财政厅纳入部门预算管理。养护工程项目库经财政部门预算审批后，委外实施的小修保养项目由公路分局按照招投标、工程施工、工程验收、工程决算等开展工程项目管理;需各养护中心实施的项目由公路分局分派任务、下达预算、工程施工等程序开展工程项目管理。
在公路小修保养工程中，委外实施的项目资金由公路分局按规定直接支付给施工方，各养护中心自行实施的项目实行报账制，由各养护中心报账员月底凭据报销实际发生的费用。资金保障程序就是由公路分局财务部门根据养护业务部门提供的小修保养计量支付审批单，编报小修保养的资金支出预算，并因此申请到宁夏公路管理局拨款。宁夏公路管理局根據公路分局的资金拨款申请单，到宁夏交通运输厅申请拨款。拨款会直接拨到宁夏公路管理局，再由宁夏公路管理局下拨至公路分局。公路分局再依据小修保养工程计量支付审批单、工程验收报告等，将资金支付给施工单位和各养护中心。
二、公路小修保养项目和资金拨付存在的问题
（一）公路小修保养项目内部控制的问题
公路小修保养工程是公路分局公路养护工作的重中之重，实施过程中存在着各种各样的问题，而这些问题与内部控制不到位有密切的关系，主要体现在以下几个方面：
1.预算管理不规范。预算管理是财政归口事业单位财务管理的重要内容，它包括预算编制、预算审核、预算执行、预算评价等内容。预算管理不规范，首先体现在预算编制不科学、不准确、不全面，导致预算执行过程中偏差较大，调整较为频繁，预算管理未能发挥有效作用。其次是批复下达的预算与实际执行差距较大，决算以支定收，预算重新调整分配及结余资金随意调配使用，单位相关人员预算意识不强，未按规定履行预算调整审批程序，预算缺乏刚性约束。在预算执行过程中，相关人员审核把关不严，单位业务主管部门在工程计量审批、支出的票据审核等方面的签字审核流于形式，使得预算执行与实际存在差异。
2.人、机、料的管理与监督不到位。人、机、料是公路小修保养工程支出的重要内容，单位没有相关的临时雇工管理、材料管理、机械设备使用等制度来管理与监督。在实际中，公路小修保养临时雇用人员多少、材料采购数量、机械设备的租赁等没有具体的标准。首先，养护中心临时雇工由劳务派遣公司派遣，工资由劳务派遣公司编制，缺少有效监控。其次，养护中心实际采购的零星材料直接进入成本，没有履行出入库手续，使得材料费明细超预算;再次，各养护中心部分机械设备承租无佐证依据，且与个人租赁风险较大;还有使用自有机械设备时，油料消耗较大，没有测算依据及监控机制。
3.养护中心缺乏专业的会计人员。小修保养工程项目的特点是任务点多、线长、面广，这便导致财务管理的难度大，各养护中心实行报账制，没有专业的会计人员，于是在处理财务问题时，很难准确的核算一些项目。报账员的财务基础管理薄弱，没有做好原始资料、台帐、核算资料的处理工作，导致财务管理的结果或者存在大量的漏洞，或者不能反映真实的财务情况。当会计工作的核算过于粗放时，内控工作便失去了内部控制的依据。
4.内审机构及人员不独立。内审机构不独立，主要表现在单位只有一个财务审计部门，这个部门既要履行财务核算职能，又要履行审计职能，未能将财务与审计有效的分离，不能对下属单位起到良好的监督与检查作用。而实际中，单位财务审计部门主要履行的是财务核算职能，人员配备主要以会计人员为主，没有专业的审计人员，当履行审计职能时，会计人员缺乏专业的审计知识，审计效果难以让人信服。
（二）公路小修保养资金拨付存在内部控制的问题
公路分局每年用于公路小修保养资金金额较大，除委外单位实施的项目拨付较单一外，各养护中心自行实施的项目因涉及人、机、料等的单项费用，资金支付较零散，存在着资金支付风险，主要体现在以下三个方面：一是临时雇工的资金支付。临时雇工是劳务派遣公司派遣，由各养护中心负责临时雇工的考勤，劳务派遣公司派人根据考勤编制工资表，公路分局根据工资表金额及劳务公司票据付款，存在的问题是由劳务公司自行计算编制工资表，对编制过程缺少有效监控。二是零星材料费的支付。没有材料出入库手续，直接根据各养护中心提供的材料发票付款，使得真实性存疑。三是机械设备租赁费的支付。各养护中心承租机械设备都是与个人租赁，资金支付给个人风险较大。 三、优化的对策
（一）建立健全公路小修保养内部控制制度体系
有效的内部控制体系可以促进单位健康、有序的发展，公路养护单位应当结合单位的实际情況建立适合本单位内部控制制度体系。在建立公路小修保养内部控制制度体系时，不能盲目的控制，而要根据每个环节，建立一个控制的关键点、控制的对策、重点防范的内容。从资产控制、项目内部、费用支出、材料采购、合同管理等关键控制点出发，采用内部授权审批控制、归口管理、预算控制等方法，制定相应的控制对策，形成有效的内部控制制度体系，并按照这些制度体系组织实施、管理与跟踪监督。在执行这些内部控制制度体系时，发现问题要及时查找原因并分析，相关人员要创新思维提出措施，进一步完善内部控制制度体系。
（二）加强对专业技术人员的培训
公路养护单位专业技术人员有养护专业技术人员和财务（报账员）专业技术人员，单位要根据实际需求，定期和不定期的对这些专业技术人员进行培训。培训的内容要以单位公路小修保养的需求及财务管理为核心，进行理论培训。要求专业技术人员把培训的结果应用到工作中，工作的结果将列入培训考核的结果之一。只有把理论培训成果和工作实绩结合起来，才能真实的反应出专业技术人员的培训结果。
（三）加强单位内部审计力量
随着事业单位机构改革，公路养护单位正向市场化推进，再加上公路养护单位下属单位较多，每年用于公路养护的资金额度相当大，内部审计工作更需要加强。公路养护单位要建立内部审计机构，并配备专业的审计人员，加强内部审计监督与检查工作，有效防止内部人员有舞弊行为的发生。内审部门要重视审计工作，合理的安排审计工作，实现审计常态化管理。单位还要对审计人员加大培训力度，不仅使其掌握专业知识，还需要掌握相关法律法规及政策知识，有效的发挥审计水平，保障审计工作效果。
四、结语
公路小修保养是公路养护单位的重要工作内容，每年用于公路养护的资金数额相当大，而当前公路养护小修工程内部控制和资金使用情况存在一些问题，单位要切实加强公路小修保养内部控制和资金拨付，才能进一步提升公路养管质量，只有有效的应用行政、经济、制度管理，才能够干预当前公路养护小修工程内部控制和资金使用情况，优化内部控制，让资金可被有效的利用。
参考文献：
[1]《行政事业单位内部控制规范（试行）》.财政部.
[2]武继锋.公路机械化养护的现状分析及措施[J]. 黑龙江交通科技，2015（01）.
[3]高苹.公路养护单位内部成本管理[J]. 交通世界，2017（29）.
作者单位：宁夏公路管理局中卫分局
关键词：公路养护 内部控制 资金使用情况
公路在设计建造时就有规定了设计使用年限，而且不同等级的公路有着不同的设计使用年限。公路建成后在其使用年限内，会出现各种各样的情况，比如路面病害、水毁等不能被投入正常使用，公路养护单位就要对公路及其沿线设施经常进行维护保养和修补其轻微损坏部分的作业，使之能被正常、有效的运营使用，这类作业叫作公路小修保养工程。
一、公路小修保养项目和资金使用现状分析
宁夏公路管理局中卫分局是宁夏回族自治区交通运输厅下属的三级预算事业单位，负责中卫市境内622.76公里的国省干线公路养护、路政管理等工作，下设6个养护中心、8个路政大队和4个治超检测站，其二级主管部门为宁夏公路管理局。作为公路养护单位，公路小修保养是其日常工作的重要内容。
（一）公路小修保养项目和资金使用范围界定
公路小修保养工程内容是根据《公路养护技术规范》（JTGH10-2009）界定的属于规模小的项目，它包括路基、路面、桥梁、涵洞、隧道、交通工程及沿线设施的维修、绿化补植等作业内容。公路小修保养工程的资金主要来源于一般公共预算（燃油税）、政府性基金（车辆通行费）。资金的使用范围包括公路小修保养工程中的人、机、料等的直接费、间接费和其他管理费。该工程开展的目的是对公路及沿线设施进行维护及保养，减少工程的轻微损坏对公路及设施的使用造成影响，保证公路在设计使用年限内正常、有效的运营。
（二）公路小修保养项目和资金拨付内部控制程序
公路小修保养项目是公路分局结合公路安全运行状况，按照公路技术状况评定、养护需求分析、养护施工设计预算、制定养护工程年度计划等工作流程，列入公路养护工程年度预算项目库，并上报宁夏回族自治区财政厅纳入部门预算管理。养护工程项目库经财政部门预算审批后，委外实施的小修保养项目由公路分局按照招投标、工程施工、工程验收、工程决算等开展工程项目管理;需各养护中心实施的项目由公路分局分派任务、下达预算、工程施工等程序开展工程项目管理。
在公路小修保养工程中，委外实施的项目资金由公路分局按规定直接支付给施工方，各养护中心自行实施的项目实行报账制，由各养护中心报账员月底凭据报销实际发生的费用。资金保障程序就是由公路分局财务部门根据养护业务部门提供的小修保养计量支付审批单，编报小修保养的资金支出预算，并因此申请到宁夏公路管理局拨款。宁夏公路管理局根據公路分局的资金拨款申请单，到宁夏交通运输厅申请拨款。拨款会直接拨到宁夏公路管理局，再由宁夏公路管理局下拨至公路分局。公路分局再依据小修保养工程计量支付审批单、工程验收报告等，将资金支付给施工单位和各养护中心。
二、公路小修保养项目和资金拨付存在的问题
（一）公路小修保养项目内部控制的问题
公路小修保养工程是公路分局公路养护工作的重中之重，实施过程中存在着各种各样的问题，而这些问题与内部控制不到位有密切的关系，主要体现在以下几个方面：
1.预算管理不规范。预算管理是财政归口事业单位财务管理的重要内容，它包括预算编制、预算审核、预算执行、预算评价等内容。预算管理不规范，首先体现在预算编制不科学、不准确、不全面，导致预算执行过程中偏差较大，调整较为频繁，预算管理未能发挥有效作用。其次是批复下达的预算与实际执行差距较大，决算以支定收，预算重新调整分配及结余资金随意调配使用，单位相关人员预算意识不强，未按规定履行预算调整审批程序，预算缺乏刚性约束。在预算执行过程中，相关人员审核把关不严，单位业务主管部门在工程计量审批、支出的票据审核等方面的签字审核流于形式，使得预算执行与实际存在差异。
2.人、机、料的管理与监督不到位。人、机、料是公路小修保养工程支出的重要内容，单位没有相关的临时雇工管理、材料管理、机械设备使用等制度来管理与监督。在实际中，公路小修保养临时雇用人员多少、材料采购数量、机械设备的租赁等没有具体的标准。首先，养护中心临时雇工由劳务派遣公司派遣，工资由劳务派遣公司编制，缺少有效监控。其次，养护中心实际采购的零星材料直接进入成本，没有履行出入库手续，使得材料费明细超预算;再次，各养护中心部分机械设备承租无佐证依据，且与个人租赁风险较大;还有使用自有机械设备时，油料消耗较大，没有测算依据及监控机制。
3.养护中心缺乏专业的会计人员。小修保养工程项目的特点是任务点多、线长、面广，这便导致财务管理的难度大，各养护中心实行报账制，没有专业的会计人员，于是在处理财务问题时，很难准确的核算一些项目。报账员的财务基础管理薄弱，没有做好原始资料、台帐、核算资料的处理工作，导致财务管理的结果或者存在大量的漏洞，或者不能反映真实的财务情况。当会计工作的核算过于粗放时，内控工作便失去了内部控制的依据。
4.内审机构及人员不独立。内审机构不独立，主要表现在单位只有一个财务审计部门，这个部门既要履行财务核算职能，又要履行审计职能，未能将财务与审计有效的分离，不能对下属单位起到良好的监督与检查作用。而实际中，单位财务审计部门主要履行的是财务核算职能，人员配备主要以会计人员为主，没有专业的审计人员，当履行审计职能时，会计人员缺乏专业的审计知识，审计效果难以让人信服。
（二）公路小修保养资金拨付存在内部控制的问题
公路分局每年用于公路小修保养资金金额较大，除委外单位实施的项目拨付较单一外，各养护中心自行实施的项目因涉及人、机、料等的单项费用，资金支付较零散，存在着资金支付风险，主要体现在以下三个方面：一是临时雇工的资金支付。临时雇工是劳务派遣公司派遣，由各养护中心负责临时雇工的考勤，劳务派遣公司派人根据考勤编制工资表，公路分局根据工资表金额及劳务公司票据付款，存在的问题是由劳务公司自行计算编制工资表，对编制过程缺少有效监控。二是零星材料费的支付。没有材料出入库手续，直接根据各养护中心提供的材料发票付款，使得真实性存疑。三是机械设备租赁费的支付。各养护中心承租机械设备都是与个人租赁，资金支付给个人风险较大。 三、优化的对策
（一）建立健全公路小修保养内部控制制度体系
有效的内部控制体系可以促进单位健康、有序的发展，公路养护单位应当结合单位的实际情況建立适合本单位内部控制制度体系。在建立公路小修保养内部控制制度体系时，不能盲目的控制，而要根据每个环节，建立一个控制的关键点、控制的对策、重点防范的内容。从资产控制、项目内部、费用支出、材料采购、合同管理等关键控制点出发，采用内部授权审批控制、归口管理、预算控制等方法，制定相应的控制对策，形成有效的内部控制制度体系，并按照这些制度体系组织实施、管理与跟踪监督。在执行这些内部控制制度体系时，发现问题要及时查找原因并分析，相关人员要创新思维提出措施，进一步完善内部控制制度体系。
（二）加强对专业技术人员的培训
公路养护单位专业技术人员有养护专业技术人员和财务（报账员）专业技术人员，单位要根据实际需求，定期和不定期的对这些专业技术人员进行培训。培训的内容要以单位公路小修保养的需求及财务管理为核心，进行理论培训。要求专业技术人员把培训的结果应用到工作中，工作的结果将列入培训考核的结果之一。只有把理论培训成果和工作实绩结合起来，才能真实的反应出专业技术人员的培训结果。
（三）加强单位内部审计力量
随着事业单位机构改革，公路养护单位正向市场化推进，再加上公路养护单位下属单位较多，每年用于公路养护的资金额度相当大，内部审计工作更需要加强。公路养护单位要建立内部审计机构，并配备专业的审计人员，加强内部审计监督与检查工作，有效防止内部人员有舞弊行为的发生。内审部门要重视审计工作，合理的安排审计工作，实现审计常态化管理。单位还要对审计人员加大培训力度，不仅使其掌握专业知识，还需要掌握相关法律法规及政策知识，有效的发挥审计水平，保障审计工作效果。
四、结语
公路小修保养是公路养护单位的重要工作内容，每年用于公路养护的资金数额相当大，而当前公路养护小修工程内部控制和资金使用情况存在一些问题，单位要切实加强公路小修保养内部控制和资金拨付，才能进一步提升公路养管质量，只有有效的应用行政、经济、制度管理，才能够干预当前公路养护小修工程内部控制和资金使用情况，优化内部控制，让资金可被有效的利用。
参考文献：
[1]《行政事业单位内部控制规范（试行）》.财政部.
[2]武继锋.公路机械化养护的现状分析及措施[J]. 黑龙江交通科技，2015（01）.
[3]高苹.公路养护单位内部成本管理[J]. 交通世界，2017（29）.
作者单位：宁夏公路管理局中卫分局