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摘 要：我国通信行业的“营改增”从2014年开始实施，移动公司经过相应的业务流程梳理、系统改造、合同条款增补、纳税人身份改变以及税务发票管理改造等，顺利实现“营改增”过渡。不过在全新的税务考核要求、税务管理环境以及财务管理环境下，如何建立健全增值税管理机制，实现税务风险以及效益的平衡，成为移动公司面临的一个重要问题。本文简要介绍“营改增”后移动公司的税务风险，并在此基础上探讨相应的纳税筹划措施。
关键词：营改增；移动公司；税务风险；纳税筹划；增值税
移动公司提供信息产品以及服务，生产经营有着鲜明的特殊性，产品有着分散性、非实物以及广阔性等特点。移动公司具备技术密集型以及资金密集型两个方面的属性，在营改增后之后整体税负得到一定程度的下降[1]。不过在具体操作的过程当中，移动公司因为对政策的解读不够，导致改革之后的税负不降反升。这就要求移动公司准确把握营改增的内涵，从自身的管理状况出发适应这一政策，充分利用节税点来进行税收筹划。
一、“营改增”后移动公司的税务风险
（一）销售业务识别方面的风险。根据增值税的相关规定，在货物调拨、无偿赠送以及对外投资等情况下会视同销售，要求缴纳增值税。对移动公司来说，就应当根据自身具体业务，准确判断并识别视同销售的各项业务。赠送SIM卡以及捆绑电信业务不视同销售。其中首次入网客户免除SIM卡费的，也不需要缴纳增值税。无捆绑电信业务但是无偿赠送终端、SIM卡或者是电信服务的则视同销售[2]。赠送其他的实物或者是增值税的应税服务同样视同销售。移动公司需要高度熟悉通信行业“营改增”的各项政策，从而完整识别各种视同销售业务，避免发生漏税问题。
（二）发票管理方面的风险。增值税需要做好专用发票管理，这是增值税管理工作的核心内容之一。移动公司需要把增值税的专票视同现金做好规范管理，专人保管开具并且专柜存放，各层级需要确定专门的工作人员负责发票的管理。近年来出现一些使用虚开增值税发票造假的行为，从而实现偷税、骗税以及漏税的目的。如果增值税发票的管理不够恰当，相关管理人员会受刑法处置甚至判处无期徒刑，需要引起移动公司的高度重视。与此同时，移动公司还需要重视滞留票以及失控票管理的风险，采取针对性的措施防止获取这方面的发票。
（三）超范围抵扣方面的风险。代维费用外包是移动公司比较常用的一种做法，进项抵扣的时候需要合理分类各种代维费用，避免发生超范围抵扣的问题。例如建筑安装方面的代维支出就不能用来抵扣进项税；需要对方提供设备的动产故障维修，则需要应用17%的税率；对方提供的升级系统软件等方面的技术服务，需要应用6%的税率；对方提供的机房设备检查或者是驻点服务，在未发生故障处理之前属于营业税范畴而不能用来抵扣。除此之外移动公司还需要避免跨期抵扣风险。“营改增”前后的各项结算业务，需要将发生业务的时间作为划分依据，如果业务发生时间在“营改增”之前，哪怕结算时间在“营改增”之后，也不能用来抵扣。对于难以区分发生业务时间的也不能用来抵扣进项。
二、“营改增”后移动公司的税务筹划措施
（一）加强关键节点控制。移动公司的增值税主要适用两种类型，一种是基础类的电信业务，应用11%的税率进行征税；一种是增值业务，应用6%的税率进行征税。这一税收差异为移动公司带来明显的税收筹划空间。移动公司的业务活动非常复杂，同一产品可能设计多种不同的税率，所以移动公司需要最大限度优化自身业务的流程，准确理解税收政策，从而持续提高增值业务的比重。比如营改增之后存话费送手机是视同销售业务，所以移动公司需要优化捆绑业务，通过减少实物赠送比例并提高服务赠送比例达到节税的目的。
（二）重视进项税以及发票管理。营改增的应用已经经过一年，当前移动公司普遍重视发票管理工作。不过因为管理以及宣传等方面的因素，营改增政策的宣传不够到位。所以移动公司需要持续宣传相关政策，加强财务工作人员的培训工作。在管理过程当中，移动公司应当构建配套的考核通报制度，从而限制发票报账的时限，防止超过180天之后无法用来抵扣。财务部门也需要及时主动获取专用发票，为自身业务留足空间，并为税收筹划做好准备。
（三）充分利用优惠政策。优惠政策是在营改增初期移动公司进行税收筹划的可靠条件，营改增地区通常都会出台财政扶持政策，从而防止因为各方面的客观因素导致的税负增加。移动公司需要积极同税务机关进行交流沟通，从而及时获悉优惠政策的出台状况以及政策改变情况。在成本效益理念下优化内部管理，最大限度达到优惠政策覆盖条件，主动申请财政扶持实现过渡，防止资金风险给移动公司的发展带来不良影响。除此之外，要想充分利用税收政策需要专业工工作人员分析解读政策，所以在管理的过程当中，为改进税收筹划的效果，移动公司需要积极培养或者是招募税收筹划方面的人才，借助于招聘、培训或者是聘请社会中介等不同的途径，来梳理移动公司内部的各项涉税业务，明确能够用来节税的节点，改进税收筹划的效果。
（四）完善供应商选择管理。增值税发票是移动公司用来抵扣增值税的唯一凭证，并且只有在获得专用发票之后才可以抵扣进项。营改增背景下移动公司需要尽可能争取增值税发票，这就关系到供应商的选择。采购招标环节，移动公司需要尽量选择一般纳税人作为供应商，这样能获得专用发票。如果供应商是个体工商户或者是小规模纳税人，无法获得增值税发票。如果条件限制移动公司难以找到合适的一般纳税人，就需要评标环节考虑供应商导致的税务成本。如果能够选择一般纳税人作为供应商，就在合同当中增加发票相关的条款。
综上所述，营改增一方面为移动公司带来节税的机遇，也加大了管理风险以及税务风险。在营改增之后移动公司面临的税务风险以及筹划要点发生显著的变化，要想提高自身盈利能力以及抗风险能力，需要持续优化内部流程，把握风险控制要点，重视人才队伍建设，综合运用各方面的措施达到税收筹划的目的。
参考文献：
[1]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济信息，2015，11（9）：123-125.
[2]张彦利.营改增后的税务风险与税务筹划[J].时代金融（下旬），2014，20（15）：356-358.
关键词：营改增；移动公司；税务风险；纳税筹划；增值税
移动公司提供信息产品以及服务，生产经营有着鲜明的特殊性，产品有着分散性、非实物以及广阔性等特点。移动公司具备技术密集型以及资金密集型两个方面的属性，在营改增后之后整体税负得到一定程度的下降[1]。不过在具体操作的过程当中，移动公司因为对政策的解读不够，导致改革之后的税负不降反升。这就要求移动公司准确把握营改增的内涵，从自身的管理状况出发适应这一政策，充分利用节税点来进行税收筹划。
一、“营改增”后移动公司的税务风险
（一）销售业务识别方面的风险。根据增值税的相关规定，在货物调拨、无偿赠送以及对外投资等情况下会视同销售，要求缴纳增值税。对移动公司来说，就应当根据自身具体业务，准确判断并识别视同销售的各项业务。赠送SIM卡以及捆绑电信业务不视同销售。其中首次入网客户免除SIM卡费的，也不需要缴纳增值税。无捆绑电信业务但是无偿赠送终端、SIM卡或者是电信服务的则视同销售[2]。赠送其他的实物或者是增值税的应税服务同样视同销售。移动公司需要高度熟悉通信行业“营改增”的各项政策，从而完整识别各种视同销售业务，避免发生漏税问题。
（二）发票管理方面的风险。增值税需要做好专用发票管理，这是增值税管理工作的核心内容之一。移动公司需要把增值税的专票视同现金做好规范管理，专人保管开具并且专柜存放，各层级需要确定专门的工作人员负责发票的管理。近年来出现一些使用虚开增值税发票造假的行为，从而实现偷税、骗税以及漏税的目的。如果增值税发票的管理不够恰当，相关管理人员会受刑法处置甚至判处无期徒刑，需要引起移动公司的高度重视。与此同时，移动公司还需要重视滞留票以及失控票管理的风险，采取针对性的措施防止获取这方面的发票。
（三）超范围抵扣方面的风险。代维费用外包是移动公司比较常用的一种做法，进项抵扣的时候需要合理分类各种代维费用，避免发生超范围抵扣的问题。例如建筑安装方面的代维支出就不能用来抵扣进项税；需要对方提供设备的动产故障维修，则需要应用17%的税率；对方提供的升级系统软件等方面的技术服务，需要应用6%的税率；对方提供的机房设备检查或者是驻点服务，在未发生故障处理之前属于营业税范畴而不能用来抵扣。除此之外移动公司还需要避免跨期抵扣风险。“营改增”前后的各项结算业务，需要将发生业务的时间作为划分依据，如果业务发生时间在“营改增”之前，哪怕结算时间在“营改增”之后，也不能用来抵扣。对于难以区分发生业务时间的也不能用来抵扣进项。
二、“营改增”后移动公司的税务筹划措施
（一）加强关键节点控制。移动公司的增值税主要适用两种类型，一种是基础类的电信业务，应用11%的税率进行征税；一种是增值业务，应用6%的税率进行征税。这一税收差异为移动公司带来明显的税收筹划空间。移动公司的业务活动非常复杂，同一产品可能设计多种不同的税率，所以移动公司需要最大限度优化自身业务的流程，准确理解税收政策，从而持续提高增值业务的比重。比如营改增之后存话费送手机是视同销售业务，所以移动公司需要优化捆绑业务，通过减少实物赠送比例并提高服务赠送比例达到节税的目的。
（二）重视进项税以及发票管理。营改增的应用已经经过一年，当前移动公司普遍重视发票管理工作。不过因为管理以及宣传等方面的因素，营改增政策的宣传不够到位。所以移动公司需要持续宣传相关政策，加强财务工作人员的培训工作。在管理过程当中，移动公司应当构建配套的考核通报制度，从而限制发票报账的时限，防止超过180天之后无法用来抵扣。财务部门也需要及时主动获取专用发票，为自身业务留足空间，并为税收筹划做好准备。
（三）充分利用优惠政策。优惠政策是在营改增初期移动公司进行税收筹划的可靠条件，营改增地区通常都会出台财政扶持政策，从而防止因为各方面的客观因素导致的税负增加。移动公司需要积极同税务机关进行交流沟通，从而及时获悉优惠政策的出台状况以及政策改变情况。在成本效益理念下优化内部管理，最大限度达到优惠政策覆盖条件，主动申请财政扶持实现过渡，防止资金风险给移动公司的发展带来不良影响。除此之外，要想充分利用税收政策需要专业工工作人员分析解读政策，所以在管理的过程当中，为改进税收筹划的效果，移动公司需要积极培养或者是招募税收筹划方面的人才，借助于招聘、培训或者是聘请社会中介等不同的途径，来梳理移动公司内部的各项涉税业务，明确能够用来节税的节点，改进税收筹划的效果。
（四）完善供应商选择管理。增值税发票是移动公司用来抵扣增值税的唯一凭证，并且只有在获得专用发票之后才可以抵扣进项。营改增背景下移动公司需要尽可能争取增值税发票，这就关系到供应商的选择。采购招标环节，移动公司需要尽量选择一般纳税人作为供应商，这样能获得专用发票。如果供应商是个体工商户或者是小规模纳税人，无法获得增值税发票。如果条件限制移动公司难以找到合适的一般纳税人，就需要评标环节考虑供应商导致的税务成本。如果能够选择一般纳税人作为供应商，就在合同当中增加发票相关的条款。
综上所述，营改增一方面为移动公司带来节税的机遇，也加大了管理风险以及税务风险。在营改增之后移动公司面临的税务风险以及筹划要点发生显著的变化，要想提高自身盈利能力以及抗风险能力，需要持续优化内部流程，把握风险控制要点，重视人才队伍建设，综合运用各方面的措施达到税收筹划的目的。
参考文献：
[1]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济信息，2015，11（9）：123-125.
[2]张彦利.营改增后的税务风险与税务筹划[J].时代金融（下旬），2014，20（15）：356-358.