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摘要：经济的不断进步，带来的是企业会计在实际中发挥重要功能的体现，会计政策的选择会产生一系列的经济后果，本文以我国会计政策选择的现实状况作为基本起点，分析上市公司进行会计政策选择的缘由，对会计政策选择产生的经济后果进行探索，会计政策选择会对利益关联方、税收以及股票市场产生影响，最后从制度、监管、企业角度提出政策与建议。
关键词：经济后果；上市公司；会计政策选择
一、引言
近年来。我国证券市场发展迅速，大量上市公司的出现对会计信息质量提出了更高的要求。据来自中国证监会的数据显示，截止到2017年9月我国境内上市公司已达3399家，市价总值568928.16亿元，流通市值445288.20亿元，总股本60016.10亿股，筹资金额达到3272.52亿元，股票成交金额为115101.01亿元。我国上市公司数量从2010年开始就呈现出不断上升趋势。如图1所示。大量上市公司的出现，对会计的发展提出更高的要求。
从图中可以看出证券市场的迅速发展，经济发展中股票市场在资源配置方面起到的作用也越来越重要。而金融与经济的发展带来的是会计的发展，会计准则以及会计政策的选择又会产生不同经济后果。
目前，会计在企业发展与国家政策制定中发挥越来越重要的作用，会计核算、会计计量对于上市公司而言，意义十分重大。会计政策的选择与会计的确认和计量密不可分。进一步与会计报告的质量也有莫大关系。会计选择的直接经济后果与各利益相关者的资源分配状况密切相联系，除此之外，对于投资者的消费与收益，政策选择也会带来莫大影响。更深一步影响的就是金融市场的资源配置问题。
本文基于诸多学者的分析成果。从上市公司会计政策选择的角度出发。探讨分析会计政策选择的现状，在此基础之上探索影响上市公司进行会计政策选择的原因，探究会计的经济后果，在此基础上提出政策建议。
二、上市公司会计政策选择的现状分析
进入21世纪，我国会计准则经历了数次修订与增补，如图2所示，大规模的修订主要是2014年与2017年两次。在一轮轮的修订下，我国基本完成了会计准则体系的构建。2006年颁布了新的《企业会计准则》，这在一空间里上拓展了政策选择的范围，为执行新会计准则的上市企业带入新的思索。
从我国市场发展的具体情况来看，我国上市公司对比国外来说，公司治理结构并不完善，在会计政策选择上存在的诸多问题带来了大量会计舞弊，由此产生很恶劣的社会效果。分析几年来发生的会计舞弊情况，我国上市公司会计进行政策选择的现状可以归纳为以下几点：
（一）会计政策规范性缺乏
在我國资本市场。不乏企业采取会计政策选择进行盈余质量管理。为了可以实现发行上市、获得保配资格以及躲避惩罚等，公司会对会计政策选择权进行滥用，乃至突破了会计制度与会计准则的界限。这就使得会计信息失真现象频频出现，为投资者等相关利益关系人带来重大损失。
（二）税法规定限制会计政策选择
在当今中国会计准则与税法的隔离状况较为细微，税法中的规定会作用于会计核算，所以在向使用者提交财务报表时，企业需要关注相关政策与税法的符合程度，如果不提前考虑，在纳税申报时企业需要进行繁琐的整合，这一方面使政策选择的困难系数增加，与此同时也缩小了可选择的空间。由于每个企业都负有向国家缴纳税款的义务，因而税收方面对于企业的会计核算会产生比较重要的作用。企业在进行会计政策选择时需要将纳税问题纳入考量的范围。
（三）方法与目标内在一致性欠缺
由于不少企业无法在政策选择效果上实现整体最优化，会计选择的方法无法与政策目标保持一致性，这使得政策选择的功能被消耗掉一部分。另外，由于企业缺乏选择政策的一致指导思想和选择流程。政策选择具有较大的随意性，所以无法很好评价政策的效果。
（四）缺乏政策选择的透明性
很多情况下。企业充分披露的内容并不包括会计政策的选择情况，政策选择的透明性缺乏。在此情况下，企业具有的自主性不断增大，会计政策在很大的范围内可以进行选择。但由于现代企业制度存在“委托——代理”问题，信息不对称带来了“逆向选择”与“道德风险”，带来了现实中的“内部人控制”。在此条件下，当企业具有较大空间的自由选择权时，就很难做到从自身条件人手，从公允角度进行会计政策选择，而是以自身效用为出发点，美化业绩，透明性的不足使得会计政策选择中含有诸多不可控状况。
三、上市公司政策选择的影响因素
会计是经济发展的产物，对于上市公司来说，会因为各种原因进行会计政策的选择，基于现实条件主要从下面几个因素来进行分析。
（一）经济因素
影响会计政策选择的经济因素主要包括宏观与微观两个方面，从宏观经济方面来说。企业需要综合考量宏观经济形势的发展情况，真实反映企业的实际状况，提供的会计信息需要对报表使用者做出经济决策有用。因为我国具有不完善的市场经济体制，经济发展程度还需要提高。因而国家对于一些新兴的产业赋予特殊保护，从而可以获得政策上的优惠。
另外，微观经济因素也会作用于政策选择。企业在执行政策选择决策时，不得不考量企业的经营方式、经营范围等，这些都会对会计政策的选择产生直接效用。会计政策的选择与资本结构和企业组织形式都有莫大的关联性，不同的企业现实状况对会计信息披露的要求不同，从而影响企业的会计政策。由于企业资本结构以及企业组织形式不同，企业需要面对到期不能清偿债务的危险。
（二）法律与政治因素
企业的会计政策会被法律条件所影响，法律法规对会计政策也有要求，并与《税法》《公司法》和《证券法》等法律相协调。空间限制会影响会计政策的选择，企业需要在允许的范围内进行选择。在一些情况下，会计信息有特殊效用，政府会将其应用于政治活动，从而使法律法规能更好实施。因此，政府的政治成本是企业在制定或选择会计政策时必须考虑的因素。 （三）社会环境因素
社会环境中的文化对企业会计政策选择的影响很大，国外研究将文化分为个人主义、权力差距、阳刚之气和不确定性规避。举例而言，若一个国家崇尚个人主义，则企业在进行会计确认和计量时，选择会更加灵活、激进。而崇尚集体主义的国家则趋向采取统一性和一致性的会计计量方式。
综合来看，企业需要在不同的影响因素上做出分析，然后从实际情况出发。制定符合企业实际情况。符合法律法规的会计政策。
四、政策选择的经济后果
会计核算过程中，会涉及技术问题，这是企业会计政策选择在形式上表现，实质上是一种含义广泛的博弈。从学界定义来看，政策选择的经济后果，是指企业会计政策选择对会计报告、会计信息所造成的结果，从而影响企业、政府、投资者、债权人等利益相关者的决策行为，并且最终导致了经济秩序和市场运行的不稳定。会计政策选择的经济后果主要表现为以下几个方面。
（一）影响利益关联方
企业良好的经营业绩在一定程度上有赖于会计政策的选择，但这种情况很可能损害其他关联方的利益。在会计规范中，诸多利益集团通过多种多样的会计政策来谋求利益。我国上市公司利用会计政策选择进行利润操纵的现实也充分证明。会计政策的选择会产生不佳的经济结果，企业通过舞弊等方式将业绩进行了很大程度的改变。
（二）对税收的作用
会计政策选择对税收产生作用。主要体现在下面两个维度，首先资产计量属性以及损益可以进行调节。对于资产计量属性的表述有历史成本和公允价值两种，这两种属性选择对税收影响具有很大不同，需要慎重进行选择。损益也会受到会计政策的影响。虽然追溯调整法和未来适用法会对损益产生轻微的影响，但是依然会对税收产生较大不同。
（三）对股票市场运行的影响
会计信息的市场反应能力丧失严峻，市场融资产生了低效率状态，股票价格不能有效反应市场信息。會计信息出现失真，各方投资者信息不对称，于是投资者为之付出更多不必要的额外成本，投资行为不得已成为投机行为，从而使股票市场的价格形成机制发生了出乎意料的扭曲。同时。社会资本的使用效率变得低下，上市公司的质量令投资者担忧。虽然上市公司的融资速度以及经营环境好于非上市公司，但上市公司并没有比非上市公司体现明显的效率优势，有时业绩增长情况还远远低于非上市企业。
五、结论与政策建议
（一）完善会计规范体系
首先需要建立有效的准则制定机构，我国企业的准则制定机构，要由多方利益集团的代表组成。从而制定出科学完善的会计准则与制度。使得会计政策选择的职业判断空间更为清晰。我国需要颁布统一的会计准则，以不同情况下对同一事项做出的会计处理方法相同。其次要对政策选择的空间进行调整，现实中存在很多会计不规范，准则制定机构应尽量避免赋予企业过多的选择范围，严禁企业随意变更会计政策。从而减少企业中经常出现的盈余管理状况，获得较为真实客观的财务报表。
（二）加强监管
首先，证券监督管理部门需要建立有效的监管措施，对上市公司的财务信息进行监督，并明确违规行为与表现。其次要加大法规的实施力度，当出现有违法行为时，要追究责任，加强惩处力度。一直以来，在上市公司中建立信息监查员制度具有重要作用，证监会在上市公司安排信息监督检查员。可以监督检查上市公司的中期和年度报表等，从而对其他组织不当干预企业财务信息的行为进行阻止。委派的监督检查员需要保持独立性，不得与上市企业存在利益关系。
（三）规范政策选择原则
不同利益集体的博弈产生了会计政策的选择，这不单纯是企业的会计问题，会计政策选择是一个繁杂的流程，在企业运行的整个过程中都有所体现。包括经济业务的初始确认、计量和后续处理程序。从现实来看，企业价值最大化的实现离不开恰当合理的会计政策。因此，企业需要在一定原则上，充分考量各方面原因，选择最适合的会计政策。
企业需要遵守法律法规并保持独立性。企业的所有权属于投资者，而管理人员只有经营权，其只能在会计法规规定的范围内选择适合企业自身的会计政策。即其选择权属于一种剩余控制权，不能超出该范围空间。会计法、公司法、企业会计准则及证监会对我国上市公司选择会计政策都做出了具体规定。具体表现在会计原则。具体会计处理方法上，要求企业按规定处理，不能超出其空间范围。
关键词：经济后果；上市公司；会计政策选择
一、引言
近年来。我国证券市场发展迅速，大量上市公司的出现对会计信息质量提出了更高的要求。据来自中国证监会的数据显示，截止到2017年9月我国境内上市公司已达3399家，市价总值568928.16亿元，流通市值445288.20亿元，总股本60016.10亿股，筹资金额达到3272.52亿元，股票成交金额为115101.01亿元。我国上市公司数量从2010年开始就呈现出不断上升趋势。如图1所示。大量上市公司的出现，对会计的发展提出更高的要求。
从图中可以看出证券市场的迅速发展，经济发展中股票市场在资源配置方面起到的作用也越来越重要。而金融与经济的发展带来的是会计的发展，会计准则以及会计政策的选择又会产生不同经济后果。
目前，会计在企业发展与国家政策制定中发挥越来越重要的作用，会计核算、会计计量对于上市公司而言，意义十分重大。会计政策的选择与会计的确认和计量密不可分。进一步与会计报告的质量也有莫大关系。会计选择的直接经济后果与各利益相关者的资源分配状况密切相联系，除此之外，对于投资者的消费与收益，政策选择也会带来莫大影响。更深一步影响的就是金融市场的资源配置问题。
本文基于诸多学者的分析成果。从上市公司会计政策选择的角度出发。探讨分析会计政策选择的现状，在此基础之上探索影响上市公司进行会计政策选择的原因，探究会计的经济后果，在此基础上提出政策建议。
二、上市公司会计政策选择的现状分析
进入21世纪，我国会计准则经历了数次修订与增补，如图2所示，大规模的修订主要是2014年与2017年两次。在一轮轮的修订下，我国基本完成了会计准则体系的构建。2006年颁布了新的《企业会计准则》，这在一空间里上拓展了政策选择的范围，为执行新会计准则的上市企业带入新的思索。
从我国市场发展的具体情况来看，我国上市公司对比国外来说，公司治理结构并不完善，在会计政策选择上存在的诸多问题带来了大量会计舞弊，由此产生很恶劣的社会效果。分析几年来发生的会计舞弊情况，我国上市公司会计进行政策选择的现状可以归纳为以下几点：
（一）会计政策规范性缺乏
在我國资本市场。不乏企业采取会计政策选择进行盈余质量管理。为了可以实现发行上市、获得保配资格以及躲避惩罚等，公司会对会计政策选择权进行滥用，乃至突破了会计制度与会计准则的界限。这就使得会计信息失真现象频频出现，为投资者等相关利益关系人带来重大损失。
（二）税法规定限制会计政策选择
在当今中国会计准则与税法的隔离状况较为细微，税法中的规定会作用于会计核算，所以在向使用者提交财务报表时，企业需要关注相关政策与税法的符合程度，如果不提前考虑，在纳税申报时企业需要进行繁琐的整合，这一方面使政策选择的困难系数增加，与此同时也缩小了可选择的空间。由于每个企业都负有向国家缴纳税款的义务，因而税收方面对于企业的会计核算会产生比较重要的作用。企业在进行会计政策选择时需要将纳税问题纳入考量的范围。
（三）方法与目标内在一致性欠缺
由于不少企业无法在政策选择效果上实现整体最优化，会计选择的方法无法与政策目标保持一致性，这使得政策选择的功能被消耗掉一部分。另外，由于企业缺乏选择政策的一致指导思想和选择流程。政策选择具有较大的随意性，所以无法很好评价政策的效果。
（四）缺乏政策选择的透明性
很多情况下。企业充分披露的内容并不包括会计政策的选择情况，政策选择的透明性缺乏。在此情况下，企业具有的自主性不断增大，会计政策在很大的范围内可以进行选择。但由于现代企业制度存在“委托——代理”问题，信息不对称带来了“逆向选择”与“道德风险”，带来了现实中的“内部人控制”。在此条件下，当企业具有较大空间的自由选择权时，就很难做到从自身条件人手，从公允角度进行会计政策选择，而是以自身效用为出发点，美化业绩，透明性的不足使得会计政策选择中含有诸多不可控状况。
三、上市公司政策选择的影响因素
会计是经济发展的产物，对于上市公司来说，会因为各种原因进行会计政策的选择，基于现实条件主要从下面几个因素来进行分析。
（一）经济因素
影响会计政策选择的经济因素主要包括宏观与微观两个方面，从宏观经济方面来说。企业需要综合考量宏观经济形势的发展情况，真实反映企业的实际状况，提供的会计信息需要对报表使用者做出经济决策有用。因为我国具有不完善的市场经济体制，经济发展程度还需要提高。因而国家对于一些新兴的产业赋予特殊保护，从而可以获得政策上的优惠。
另外，微观经济因素也会作用于政策选择。企业在执行政策选择决策时，不得不考量企业的经营方式、经营范围等，这些都会对会计政策的选择产生直接效用。会计政策的选择与资本结构和企业组织形式都有莫大的关联性，不同的企业现实状况对会计信息披露的要求不同，从而影响企业的会计政策。由于企业资本结构以及企业组织形式不同，企业需要面对到期不能清偿债务的危险。
（二）法律与政治因素
企业的会计政策会被法律条件所影响，法律法规对会计政策也有要求，并与《税法》《公司法》和《证券法》等法律相协调。空间限制会影响会计政策的选择，企业需要在允许的范围内进行选择。在一些情况下，会计信息有特殊效用，政府会将其应用于政治活动，从而使法律法规能更好实施。因此，政府的政治成本是企业在制定或选择会计政策时必须考虑的因素。 （三）社会环境因素
社会环境中的文化对企业会计政策选择的影响很大，国外研究将文化分为个人主义、权力差距、阳刚之气和不确定性规避。举例而言，若一个国家崇尚个人主义，则企业在进行会计确认和计量时，选择会更加灵活、激进。而崇尚集体主义的国家则趋向采取统一性和一致性的会计计量方式。
综合来看，企业需要在不同的影响因素上做出分析，然后从实际情况出发。制定符合企业实际情况。符合法律法规的会计政策。
四、政策选择的经济后果
会计核算过程中，会涉及技术问题，这是企业会计政策选择在形式上表现，实质上是一种含义广泛的博弈。从学界定义来看，政策选择的经济后果，是指企业会计政策选择对会计报告、会计信息所造成的结果，从而影响企业、政府、投资者、债权人等利益相关者的决策行为，并且最终导致了经济秩序和市场运行的不稳定。会计政策选择的经济后果主要表现为以下几个方面。
（一）影响利益关联方
企业良好的经营业绩在一定程度上有赖于会计政策的选择，但这种情况很可能损害其他关联方的利益。在会计规范中，诸多利益集团通过多种多样的会计政策来谋求利益。我国上市公司利用会计政策选择进行利润操纵的现实也充分证明。会计政策的选择会产生不佳的经济结果，企业通过舞弊等方式将业绩进行了很大程度的改变。
（二）对税收的作用
会计政策选择对税收产生作用。主要体现在下面两个维度，首先资产计量属性以及损益可以进行调节。对于资产计量属性的表述有历史成本和公允价值两种，这两种属性选择对税收影响具有很大不同，需要慎重进行选择。损益也会受到会计政策的影响。虽然追溯调整法和未来适用法会对损益产生轻微的影响，但是依然会对税收产生较大不同。
（三）对股票市场运行的影响
会计信息的市场反应能力丧失严峻，市场融资产生了低效率状态，股票价格不能有效反应市场信息。會计信息出现失真，各方投资者信息不对称，于是投资者为之付出更多不必要的额外成本，投资行为不得已成为投机行为，从而使股票市场的价格形成机制发生了出乎意料的扭曲。同时。社会资本的使用效率变得低下，上市公司的质量令投资者担忧。虽然上市公司的融资速度以及经营环境好于非上市公司，但上市公司并没有比非上市公司体现明显的效率优势，有时业绩增长情况还远远低于非上市企业。
五、结论与政策建议
（一）完善会计规范体系
首先需要建立有效的准则制定机构，我国企业的准则制定机构，要由多方利益集团的代表组成。从而制定出科学完善的会计准则与制度。使得会计政策选择的职业判断空间更为清晰。我国需要颁布统一的会计准则，以不同情况下对同一事项做出的会计处理方法相同。其次要对政策选择的空间进行调整，现实中存在很多会计不规范，准则制定机构应尽量避免赋予企业过多的选择范围，严禁企业随意变更会计政策。从而减少企业中经常出现的盈余管理状况，获得较为真实客观的财务报表。
（二）加强监管
首先，证券监督管理部门需要建立有效的监管措施，对上市公司的财务信息进行监督，并明确违规行为与表现。其次要加大法规的实施力度，当出现有违法行为时，要追究责任，加强惩处力度。一直以来，在上市公司中建立信息监查员制度具有重要作用，证监会在上市公司安排信息监督检查员。可以监督检查上市公司的中期和年度报表等，从而对其他组织不当干预企业财务信息的行为进行阻止。委派的监督检查员需要保持独立性，不得与上市企业存在利益关系。
（三）规范政策选择原则
不同利益集体的博弈产生了会计政策的选择，这不单纯是企业的会计问题，会计政策选择是一个繁杂的流程，在企业运行的整个过程中都有所体现。包括经济业务的初始确认、计量和后续处理程序。从现实来看，企业价值最大化的实现离不开恰当合理的会计政策。因此，企业需要在一定原则上，充分考量各方面原因，选择最适合的会计政策。
企业需要遵守法律法规并保持独立性。企业的所有权属于投资者，而管理人员只有经营权，其只能在会计法规规定的范围内选择适合企业自身的会计政策。即其选择权属于一种剩余控制权，不能超出该范围空间。会计法、公司法、企业会计准则及证监会对我国上市公司选择会计政策都做出了具体规定。具体表现在会计原则。具体会计处理方法上，要求企业按规定处理，不能超出其空间范围。