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【摘 要】在我国国民经济快速发展情况下，营业税和增值税并行的税制结构，逐渐将其弊端越来越显著的呈现出来。尤其是中国经济进入新常态之时，急需在供给侧提供经济新动力，两税并行形成的阻碍，开始影响到经济结构优化、调整的大政策略。顺应政治、经济形势的发展趋势，适度调整税收机制，满足市场与企业的迫切需求，全面“营改增”的推开可以说是大势所趋、水到渠成。在全面“营改增”进程中，研究税制改革对企业税务筹划的影响，当然是一项值得关注的课题。
【关键词】“营改增”：税务筹划；影响
一、“营改增”的相关背景
“营改增”是营业税改征增值税的简称。一般而言，成本三要素即料、工、费支出水平相当时，物料加工技术水准的高低和构成造就各企业间的成本差异。加工对象和加工能力中，其价值构成当中的税收因子，进一步使得企业间成本控制差异性有所加大。
改革开放以来，1993年确立的以增值税、营业税为主体的间接税体系，由于增值税链条的中断，使增值税的相对公平性能受到削弱；重复纳税的先天不足，导致营业税制度的活性走向末路；供给测改革的政略确立，对企业成本中的税收因子，形成政策干预已成定局；L型经济发展新常态，加速了税制改革进程，2011年开启的“营改增”到了全面收官的阶段。
二、“营改增”相关内容与意义
营业税以及增值税是两个不同的税收之类以及税收机制，对于企业而言一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或者个人经营活动产生的营业额度进行征税，是对营业额全额征税，属于价内税，而在增值税则单就其经营活动中实现生物增值部分的額度进行征税，以增值额为税基，采用环环相扣的方法，注重对货物和劳务以及服务中的增值环节，形成进项税额与销项税额的抵扣关系。增值税可以有效预防重复征税，“营改增”就是营业税改增值税的简称，是我国为了推动企业发展和进步减少企业税收压力而和实施的具备建设性意义的减税方式。“营改增”是把各行各业纳入增值税抵扣链条，消除重度征税，让税制得到同意和规划化，进而拉长了产业链条，扩大了需求，增加了就业，为企业发展和进步提供了非常好的生存环境。使我国生成新的经济增长点，促进了相关产业的发展，是我国当前推动供给侧改革的很重要内容，也是中国在“十二五”规划当中财税体制改革方面的重要措施。“营改增”从短时间来看，有益于提升纳税人对增值税专用发票的重视程度以及索取意识，进而减轻企业成本费用，更是给未来企业经济发展带来了新的动能。
三、全面“营改增”影响下的税务筹划
综合分析，全面“营改增”对税务筹划的影响是全方位的，大体而言，主要体现在3个方面：
1.预算取费和构成方法
“营改增”前，企业预算费用中包括有直接费、间接费、税金和利润等，其中直接费含有人工、材料和施工机械费等。这些费用受到预算定额标准和发包方（甲方）标书的双重约束，根据企业的不同运用，费率计算方式也不尽相同。
税改影响到定额标准、标的金额、费率计算诸多方面，以前适用的标准中要依据增值税的价外税现实，修订、换算为不含税价格基础；要考虑材料、机械等实物料消耗的进项税，尤其是大宗消耗的进项税发票的合法取得，周转材料、施工机械的租赁和购入之间的选择和权衡，人工费采用一票制还是两票制的合作方等等。
种种改变，将深刻影响税收筹划的思路、衡量、介入角度、筹划方向，以往利用营业税管制和两税衔接的思路已不再可行，发票和法律方面的空间压缩，将成为税收筹划重点转移的杠杆。
2.企业筹划计算方面的影响
为了使税改对企业的影响减少，将增值税平稳过渡到新纳入行业，一般纳税人的简易计税办法得到青睐。这种脱胎于增值税小规模纳税人管理的办法，在一个短暂的时期内，可以减少纳税人计算上的工作量，不增加或某种程度上可以减少企业税负。
但是，36个月的时间限制，事实上给了税收筹划一个选择上的陷阱：企业物料、机械等费用消耗时间上是持续进行的，多个同步项目和接续项目空间上是共同耗用的，税改初期选择的简易计税为取得合法抵扣设置了不可持续的前提。可抵扣的消耗在没有考虑共用部分、逾期（36个月）、续建等的情况下，未索取抵扣凭证的行为，等同于放弃。税收筹划的计算和权衡，困难重重。
上下游企业间，同一项目不同中标方之间，分包与总包企业间，各自不同的纳税选择，同样为税收筹划的计量添加了变数。
3.中小企业的税收筹划
经济增速委顿、成本刚性上升、房地产调控加力、基建投资转型PPP模式，利空消息的泛滥对中小型企业不啻雪上加霜。腾挪空间的收紧，将是中小企业生存的噩梦，从税收筹划角度，为其提供一线逃生的曙光，很有必要。
中小企业广布的服务行业，在不含税价计税基础的推行下，对比原营业税出现税负下降趋势；中央和各地相继出台的产业激励政策以及减免税费的大形势，将使符合产业政策或者免税销售额线下的中小企业获利非浅；为大企业、新兴行业、政策扶持产业提供服务性支持，将企业新设、重组、分立、合并应视作税收筹划新角度，利用中小企业的灵活性分流或者接续其余沥，可以分享政策红利。
参考文献：
[1]王芳.论述“营改增”对企业税务筹划工作的影响及对策[J].全国商情，2016，23：83-84.
[2]孙荣美.“营改增”对企业税务筹划影响研究分析[J].中国市场，2015，27：245-246.
【关键词】“营改增”：税务筹划；影响
一、“营改增”的相关背景
“营改增”是营业税改征增值税的简称。一般而言，成本三要素即料、工、费支出水平相当时，物料加工技术水准的高低和构成造就各企业间的成本差异。加工对象和加工能力中，其价值构成当中的税收因子，进一步使得企业间成本控制差异性有所加大。
改革开放以来，1993年确立的以增值税、营业税为主体的间接税体系，由于增值税链条的中断，使增值税的相对公平性能受到削弱；重复纳税的先天不足，导致营业税制度的活性走向末路；供给测改革的政略确立，对企业成本中的税收因子，形成政策干预已成定局；L型经济发展新常态，加速了税制改革进程，2011年开启的“营改增”到了全面收官的阶段。
二、“营改增”相关内容与意义
营业税以及增值税是两个不同的税收之类以及税收机制，对于企业而言一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或者个人经营活动产生的营业额度进行征税，是对营业额全额征税，属于价内税，而在增值税则单就其经营活动中实现生物增值部分的額度进行征税，以增值额为税基，采用环环相扣的方法，注重对货物和劳务以及服务中的增值环节，形成进项税额与销项税额的抵扣关系。增值税可以有效预防重复征税，“营改增”就是营业税改增值税的简称，是我国为了推动企业发展和进步减少企业税收压力而和实施的具备建设性意义的减税方式。“营改增”是把各行各业纳入增值税抵扣链条，消除重度征税，让税制得到同意和规划化，进而拉长了产业链条，扩大了需求，增加了就业，为企业发展和进步提供了非常好的生存环境。使我国生成新的经济增长点，促进了相关产业的发展，是我国当前推动供给侧改革的很重要内容，也是中国在“十二五”规划当中财税体制改革方面的重要措施。“营改增”从短时间来看，有益于提升纳税人对增值税专用发票的重视程度以及索取意识，进而减轻企业成本费用，更是给未来企业经济发展带来了新的动能。
三、全面“营改增”影响下的税务筹划
综合分析，全面“营改增”对税务筹划的影响是全方位的，大体而言，主要体现在3个方面：
1.预算取费和构成方法
“营改增”前，企业预算费用中包括有直接费、间接费、税金和利润等，其中直接费含有人工、材料和施工机械费等。这些费用受到预算定额标准和发包方（甲方）标书的双重约束，根据企业的不同运用，费率计算方式也不尽相同。
税改影响到定额标准、标的金额、费率计算诸多方面，以前适用的标准中要依据增值税的价外税现实，修订、换算为不含税价格基础；要考虑材料、机械等实物料消耗的进项税，尤其是大宗消耗的进项税发票的合法取得，周转材料、施工机械的租赁和购入之间的选择和权衡，人工费采用一票制还是两票制的合作方等等。
种种改变，将深刻影响税收筹划的思路、衡量、介入角度、筹划方向，以往利用营业税管制和两税衔接的思路已不再可行，发票和法律方面的空间压缩，将成为税收筹划重点转移的杠杆。
2.企业筹划计算方面的影响
为了使税改对企业的影响减少，将增值税平稳过渡到新纳入行业，一般纳税人的简易计税办法得到青睐。这种脱胎于增值税小规模纳税人管理的办法，在一个短暂的时期内，可以减少纳税人计算上的工作量，不增加或某种程度上可以减少企业税负。
但是，36个月的时间限制，事实上给了税收筹划一个选择上的陷阱：企业物料、机械等费用消耗时间上是持续进行的，多个同步项目和接续项目空间上是共同耗用的，税改初期选择的简易计税为取得合法抵扣设置了不可持续的前提。可抵扣的消耗在没有考虑共用部分、逾期（36个月）、续建等的情况下，未索取抵扣凭证的行为，等同于放弃。税收筹划的计算和权衡，困难重重。
上下游企业间，同一项目不同中标方之间，分包与总包企业间，各自不同的纳税选择，同样为税收筹划的计量添加了变数。
3.中小企业的税收筹划
经济增速委顿、成本刚性上升、房地产调控加力、基建投资转型PPP模式，利空消息的泛滥对中小型企业不啻雪上加霜。腾挪空间的收紧，将是中小企业生存的噩梦，从税收筹划角度，为其提供一线逃生的曙光，很有必要。
中小企业广布的服务行业，在不含税价计税基础的推行下，对比原营业税出现税负下降趋势；中央和各地相继出台的产业激励政策以及减免税费的大形势，将使符合产业政策或者免税销售额线下的中小企业获利非浅；为大企业、新兴行业、政策扶持产业提供服务性支持，将企业新设、重组、分立、合并应视作税收筹划新角度，利用中小企业的灵活性分流或者接续其余沥，可以分享政策红利。
参考文献：
[1]王芳.论述“营改增”对企业税务筹划工作的影响及对策[J].全国商情，2016，23：83-84.
[2]孙荣美.“营改增”对企业税务筹划影响研究分析[J].中国市场，2015，27：245-246.