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摘要：当前已经在部分省市地区对一些现代服务行业以及交通运输业改征营业税为增值税，在一些地域以及行业当中将会进一步推进增值税改革。新一届政府已经在改征营业税为增值税方面制定了时间表以及路线图。与生产具有紧密联系的建筑业在这种背景下应该怎样改征营业税为增值税，本文将对其进行主要探讨。
关键词：营业税；增值税；建筑业
引言
“营改增”是我国实施的一项重要结构性减税举措，同时它也是一项重大的税制改革，它是改征营业税为增值税的一项举措[1]。上海市的部分现代服务业以及交通运输业在2012年元月一号展开了改征营业税为增值税的试点改革，这是初次实施营业税改为增值税的改革。有效实施“营改增”对于我国优化产业结构以及完善现有的税收制度来说，都有着十分重要的作用。以建筑业的角度进行分析，有效实施“营改增”是社会发展的必然结果。原因就在于实施“营改增”有助于建筑业中重复增税的问题得到有效解决。同时，在实施“营改增”之后，可以促使建筑业更新设备并实现技术改造，使建筑业中的能源消耗量得以降低，能够有效地保护环境，从而使我国建筑业能够提高自身的国际竞争力。
1.对建筑业中实施“营改增”进行探讨的原因
第一，建筑行业拥有实施“营改增”的基础条件，建筑行业同其它行业的经营模式基本上是差不多的，也是在一种供、产、销的经营模式下进行的。建筑行业中的资金形态包含了成品资金以及储备生产资金等多种形态，然而货币资金也是其最终的落脚点[2]。这就表明建筑行业拥有实施“营改增”的基础条件。除此之外，在建筑业中有效实施“营改增”与我国税收管理方面的要求相符合。第二，税务机关在管理建筑行业方面存在着较大的难度，因为建筑行业拥有流动性较大的施工地点，工艺复杂，尤其是挂靠现象普遍存在，所以，税务机关一直以来都难以准确核算出建筑业中的成本收益，因此就采取核定征收的方式来征收建筑行业的所得税，因为存在着这种现象，也从另一方面证明了在建筑行业当中实施“营改增”是极为迫切的。通过在建筑行业当中实施“营改增”，能够使增值税链条变得更加完整，最终促使税务监管力度加强以及国家税款流失减少的目的得以有效实现。
2.建筑业在国家实施“营改增”后受到的影响
2.1实施“营改增”给建筑业带来的积极影响
结合实施“营改增”试点的具体情况分析，给建筑行业带来了较多的积极影响。实施“营改增”之后所带来的积极影响主要包括可以更新建筑企业的固定资产、能够确保企业收到真实的发票以及能够避免被重复征税等。比如，实施“营改增”有助于建筑企业通过固定资产的购置来抵消一部分的增值税，从而使自己更新固定资产的能力得到提升，最终能够将新技术以及新设备广泛地应用在建筑行业当中。
2.2实施“营改增”给建筑业带来的不良影响
毫无疑问在实施“营改增”之后给建筑企业带来的不可能只会有积极的影响，同时也会带来不良的影响。这些不良的影响主要包括：对于建筑行业中的会计从业人员将会提出更高的素质要求，这就会将更大的挑战带给建筑业中的企业税收筹划工作。同时，还会增加建筑企业的税收负担。根据《增值税暂行条例》的第四条规定“一般纳税人在提供应税劳务或是销售货物时，计算应纳税额的公式是，当前销售项目的税额-当期进项税额=应纳税额，然而如果当前的进行税额要多于当期的销项税额形成了不足的抵扣时，那么不足的部分会被结转到下期继续抵扣。”，这就表示如果在当期没有形成足额的抵扣就会为建筑带来税收负担。
换句话说，就是如果在建筑企业中存在着不恰当的操作情况，导致建筑企业中的当期销项税额小于当期的进行税额，就会造成建筑企业难以在实施“营改增”的过程中实现减税这一目的，更严重的情况可能会增加建筑企业的税收负担。
3.建筑业应对国家实施“营改增”的相关措施
3.1应该将在建筑业中实施的“营改增”作为基础使企业管理得到优化
建筑行业中的企业应该将国家实施的“营改增”作为优化企业管理水平的基础，在经营管理理念转变的同时，应该加强对源头的管理力度，要严格管理企业采购材料这一初始环节，在比较了价格和质量的情况下洽谈合同，树立取得以及抵扣增值税发票的理念，使抵扣率得到提高，从而使建筑企业的税收负担得以减轻[3]。简单的说，就是建筑企业应该以实施“营改增”为基础，在企业的内部管理获得优化的同时，应该要提高企业的核算水平，最终使企业减轻税收负担这一管理目的得以有效实现。
3.2建筑企业应该根据自身的具体情况将投资以及筹资方案加以确定
在国家实施“营改增”之后，建筑企业应该对自身所处的内外环境进行有效地分析，并且与企业未来的发展战略相结合将科学合理的筹资方案以及投资方案制定出来。在国家实施“营改增”之后，建筑企业必须要相应地提高自身经营行为的规范，利用精细化的管理方式有效提高进项税方面的抵扣额，从而优化建筑企业当中的资产结构，使企业的获利能力得以加强，最终能够达到提高企业核心竞争力的目的，促使建筑业对国家实施“营改增”后所带来的风险进行有效的规避。
3.3建筑企业在筹划合理的税收时可以将“营改增”作为基础
在国家实施“营改增”之后，建筑企业在进行税收筹划的时候可以利用“营改增”作为其筹划基础。比如建筑企业可以利用更新固定资产的方式，在使企业的技术水平得到提高的同时能够使企业的核心竞争力也得到提高；再比如，建筑企业可以利用对原材料进行购买的方式有效实施短线投资，从而使建筑企业的获利能力有所提高。另外，建筑企业在投标的过程中，一定要明确地对业主方招标文件中所包含的代购设备与涉税内容相关的条款做出规定，这样可以有效避免因为增值税专用发票的问题而产生企业税款难以抵扣的不良现象。
3.4建筑企业应该将“营改增”的相关政策作为基础使自己能够更好地应对风险
国家在实施“营改增”之后，建筑行业必将会受到较大的影响，这就对财务人员做出了要求，即要求他们能够对“营改增”的相关政策进行关注，从而能够让自己能够更好的应对风险。在实施“营改增”的过程中一定会出现国家动态调整相关政策的现象，所以企业一定要对国家变化的相关政策加以关注，根据相关政策的变化对自身的经营管理状况作出及时的调整，从而提高建筑企业应对风险的能力。
4.结语
在建筑行业中实施并管理“营改增”的相关政策，不仅要符合建筑业的实际施工情况，同时还要适应于建筑业在日常经营的过程中呈现出来的整体状况，除此之外，还要和国家相关部门出台的一些减税政策形成一致。所以在对建筑业实施“营改增”的之前，相关部门一定要对建筑行业作出深入的研究与调查，以宏观的角度对问题进行分析，将行之有效的对策制定出来。建筑行业应该将“营改增”视为建筑企业会的发展的重要契机，并加强对自身的管理，创造出更多的经济效益，促使社会经济得到发展。（作者单位：中交一航局第三工程有限公司）
参考文献：
[1]叶智勇，建筑业营业税改征增值税有关问题的分析和建议[J]，财政监督.财会版，2012（12）112-114
[2]徐岗，“营改增”全国十大政策下多元化发电企业税收策划[J]，现代商业，2013（15）236-237
[3]戴国华，建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J]，财务与会计，2012（20）412—415
关键词：营业税；增值税；建筑业
引言
“营改增”是我国实施的一项重要结构性减税举措，同时它也是一项重大的税制改革，它是改征营业税为增值税的一项举措[1]。上海市的部分现代服务业以及交通运输业在2012年元月一号展开了改征营业税为增值税的试点改革，这是初次实施营业税改为增值税的改革。有效实施“营改增”对于我国优化产业结构以及完善现有的税收制度来说，都有着十分重要的作用。以建筑业的角度进行分析，有效实施“营改增”是社会发展的必然结果。原因就在于实施“营改增”有助于建筑业中重复增税的问题得到有效解决。同时，在实施“营改增”之后，可以促使建筑业更新设备并实现技术改造，使建筑业中的能源消耗量得以降低，能够有效地保护环境，从而使我国建筑业能够提高自身的国际竞争力。
1.对建筑业中实施“营改增”进行探讨的原因
第一，建筑行业拥有实施“营改增”的基础条件，建筑行业同其它行业的经营模式基本上是差不多的，也是在一种供、产、销的经营模式下进行的。建筑行业中的资金形态包含了成品资金以及储备生产资金等多种形态，然而货币资金也是其最终的落脚点[2]。这就表明建筑行业拥有实施“营改增”的基础条件。除此之外，在建筑业中有效实施“营改增”与我国税收管理方面的要求相符合。第二，税务机关在管理建筑行业方面存在着较大的难度，因为建筑行业拥有流动性较大的施工地点，工艺复杂，尤其是挂靠现象普遍存在，所以，税务机关一直以来都难以准确核算出建筑业中的成本收益，因此就采取核定征收的方式来征收建筑行业的所得税，因为存在着这种现象，也从另一方面证明了在建筑行业当中实施“营改增”是极为迫切的。通过在建筑行业当中实施“营改增”，能够使增值税链条变得更加完整，最终促使税务监管力度加强以及国家税款流失减少的目的得以有效实现。
2.建筑业在国家实施“营改增”后受到的影响
2.1实施“营改增”给建筑业带来的积极影响
结合实施“营改增”试点的具体情况分析，给建筑行业带来了较多的积极影响。实施“营改增”之后所带来的积极影响主要包括可以更新建筑企业的固定资产、能够确保企业收到真实的发票以及能够避免被重复征税等。比如，实施“营改增”有助于建筑企业通过固定资产的购置来抵消一部分的增值税，从而使自己更新固定资产的能力得到提升，最终能够将新技术以及新设备广泛地应用在建筑行业当中。
2.2实施“营改增”给建筑业带来的不良影响
毫无疑问在实施“营改增”之后给建筑企业带来的不可能只会有积极的影响，同时也会带来不良的影响。这些不良的影响主要包括：对于建筑行业中的会计从业人员将会提出更高的素质要求，这就会将更大的挑战带给建筑业中的企业税收筹划工作。同时，还会增加建筑企业的税收负担。根据《增值税暂行条例》的第四条规定“一般纳税人在提供应税劳务或是销售货物时，计算应纳税额的公式是，当前销售项目的税额-当期进项税额=应纳税额，然而如果当前的进行税额要多于当期的销项税额形成了不足的抵扣时，那么不足的部分会被结转到下期继续抵扣。”，这就表示如果在当期没有形成足额的抵扣就会为建筑带来税收负担。
换句话说，就是如果在建筑企业中存在着不恰当的操作情况，导致建筑企业中的当期销项税额小于当期的进行税额，就会造成建筑企业难以在实施“营改增”的过程中实现减税这一目的，更严重的情况可能会增加建筑企业的税收负担。
3.建筑业应对国家实施“营改增”的相关措施
3.1应该将在建筑业中实施的“营改增”作为基础使企业管理得到优化
建筑行业中的企业应该将国家实施的“营改增”作为优化企业管理水平的基础，在经营管理理念转变的同时，应该加强对源头的管理力度，要严格管理企业采购材料这一初始环节，在比较了价格和质量的情况下洽谈合同，树立取得以及抵扣增值税发票的理念，使抵扣率得到提高，从而使建筑企业的税收负担得以减轻[3]。简单的说，就是建筑企业应该以实施“营改增”为基础，在企业的内部管理获得优化的同时，应该要提高企业的核算水平，最终使企业减轻税收负担这一管理目的得以有效实现。
3.2建筑企业应该根据自身的具体情况将投资以及筹资方案加以确定
在国家实施“营改增”之后，建筑企业应该对自身所处的内外环境进行有效地分析，并且与企业未来的发展战略相结合将科学合理的筹资方案以及投资方案制定出来。在国家实施“营改增”之后，建筑企业必须要相应地提高自身经营行为的规范，利用精细化的管理方式有效提高进项税方面的抵扣额，从而优化建筑企业当中的资产结构，使企业的获利能力得以加强，最终能够达到提高企业核心竞争力的目的，促使建筑业对国家实施“营改增”后所带来的风险进行有效的规避。
3.3建筑企业在筹划合理的税收时可以将“营改增”作为基础
在国家实施“营改增”之后，建筑企业在进行税收筹划的时候可以利用“营改增”作为其筹划基础。比如建筑企业可以利用更新固定资产的方式，在使企业的技术水平得到提高的同时能够使企业的核心竞争力也得到提高；再比如，建筑企业可以利用对原材料进行购买的方式有效实施短线投资，从而使建筑企业的获利能力有所提高。另外，建筑企业在投标的过程中，一定要明确地对业主方招标文件中所包含的代购设备与涉税内容相关的条款做出规定，这样可以有效避免因为增值税专用发票的问题而产生企业税款难以抵扣的不良现象。
3.4建筑企业应该将“营改增”的相关政策作为基础使自己能够更好地应对风险
国家在实施“营改增”之后，建筑行业必将会受到较大的影响，这就对财务人员做出了要求，即要求他们能够对“营改增”的相关政策进行关注，从而能够让自己能够更好的应对风险。在实施“营改增”的过程中一定会出现国家动态调整相关政策的现象，所以企业一定要对国家变化的相关政策加以关注，根据相关政策的变化对自身的经营管理状况作出及时的调整，从而提高建筑企业应对风险的能力。
4.结语
在建筑行业中实施并管理“营改增”的相关政策，不仅要符合建筑业的实际施工情况，同时还要适应于建筑业在日常经营的过程中呈现出来的整体状况，除此之外，还要和国家相关部门出台的一些减税政策形成一致。所以在对建筑业实施“营改增”的之前，相关部门一定要对建筑行业作出深入的研究与调查，以宏观的角度对问题进行分析，将行之有效的对策制定出来。建筑行业应该将“营改增”视为建筑企业会的发展的重要契机，并加强对自身的管理，创造出更多的经济效益，促使社会经济得到发展。（作者单位：中交一航局第三工程有限公司）
参考文献：
[1]叶智勇，建筑业营业税改征增值税有关问题的分析和建议[J]，财政监督.财会版，2012（12）112-114
[2]徐岗，“营改增”全国十大政策下多元化发电企业税收策划[J]，现代商业，2013（15）236-237
[3]戴国华，建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J]，财务与会计，2012（20）412—415