论文部分内容阅读
摘 要：在原有的会计核算体系中存在一个单位同时具有两个不同核算方式的主体，会计执行制度和编制报表也有两种方式，这种现象产生的原因是由于长期以来事业单位会计和基建会计采用了不同的核算模式，由于两种核算模式的存在，对财务管理工作造成一定程度的影响，针对行政事业会计和基建会计的核算问题，有必要改为合并核算的模式，以提升会计管理的效果。
关键词：事业单位；基建会计；事业单位会计；合并核算
长期以来，我国事业单位的会计制度具有一定的特殊性，基建会计与事业单位采用两种核算方式，这种相互独立的核算方式存在一定的弊端，难以事业单位的财政状况如实体现出，对于投资效益分析和资金方面宏观管理产生不利影响。此外，随着社会的发展和进步，国家的经济运行体系也在发生了变化，原有会计制度下 核算模式已难以适应当前社会市场经济条件下会计管理的要求，事业会计单位和基建会计由于核算方式的差异，存在较大的矛盾，由于存在多方面的缺陷，所以有必要将基建会计与事业单位进行合并。
1.基建会计与事业单位会计合并的必要性
1.1 会计核算体系难以适应当前经济发展
在原有的事业单位会计核算中，与会计主体和会计要素相关的科目内容比较模糊，事业单位的会计核算的处理方式难以区分，会计科目与会计要素难以明确，事业单位在进行会计核算时对于会计科目不能细致划分。会计制度由于会计核算局限于预算资金，难以真实体现出事业单位实际的财务状况。核算范围具有一定的局限性，只能作用于项目的建设阶段，不能体现项目运营后的会计信息，事业单位会计不能正确而全面体现项目的总体经济状况，会计核算存在缺陷，对社会经济产生制约和阻碍。
1.2 基建项目财务管理的效果不好
在当前的经济制度下，基建项目需要在完成验收后才能移交给预算单位，由于制度上的约束，已经变为固定资产的项目在不发生交付前难以在会计科目中计提折旧，这种核算方式导致基建管理中不同时期完成的项目资产价值难以体现出差异性，如果建设项目的周期较短，不会产生太大的影响，但是如果项目的建设周期较长，项目的会计处理难以保证合理。由于项目建设周期长，先完成与后完成的项目可能会差距多年，这种条件下如果会计核算还在采用等值的方式对待，显然难以保证合理，并还会导致基建项目的资产和实际价值量存在差异，这种核算方式也是事业单位财务管理漏洞问题的一个主要原因。
1.3 有利于防止资产流失和防范债务风险
由于经济结构发生的改变，基建项目中的一些辅助项目如果更新或改造，其资金来源核算方式也发生了变化，部分项目的资金来源从原有的财政拨款逐渐变为多渠道的资金筹集，比如有赞助、拆借、经费入项等。虽然资金的来源存在差异，但是当前事业单位还缺少统一规划的会计核算标准，导致事业单位的资源账户和基建账户发生分离，事业单位的账户信息对于支出项目难以保证直接列出，所以不能真实体现固定资产变动情况，由于基建项目转变为固定资产后，难以在会计核算范围内体现，所以这种方式容易导致固定资产流失。此外，在事业的经济管理中，基建资金和事业单位固有的资金采用了两头挂账的方式，这种存在一定的漏洞，不法分子有可乘之机，会利用漏洞实现对资金的套取或者挪用，监管部门难以发现。或者发现后已经造成了资金损失，对项目产生严重的后果。所以基建会计与事业单位会计合并核算有利于提升资产的管理质量，防止资产发生流失。
1.4 有利于提升会计信息质量
不同的行业存在很大的差异性，事业单位的会计信息由于基建具有的局限性，信息披露难以保证完整性，信息质量会受到影响。会计行业具有的特点也会影响到会计信息，难以全面体现基建的业绩。比如货币计量和历史成本方面存在着局限性，会对会计信息产生影响。会计信息中对于通货膨胀缺乏描述。部分项目的资产缺少充分地证实，难以在会计报告中体现出来。在当前的知识经济社会中，许多资产是无形的，比如人力资源和知识产权，这些可以为事业单位创造价值，但在会计科目中难以体现。会计核算通常关注实物资产，而对于无形资产却经常忽视。
2.基建会计与事业单位会计合并后的效果
2.1 有利于健全会计核算体系
事业单位的项目预算需要体现出基建预算与经费预算，而这两个预算项目采用独立核算的方式，由于事业会计与基建会计对于核算处理依据的会计制度存在差异，因此间接制造了矛盾。此外，基建会计的决算方式存在重复和脱节现象，所以这两种不同会计制度难将真实经济内容体现出来。基建会计和事业单位会计合并核算后可以消除两套制度与两种不同类型报表差异存在的弊端，可以如实体现财务信息，会计信息更具完整性。核算可以针对基建项目，核算账目数据，保证账务记录和相关业务的一致性。对账需要检查各类凭证和账务内容的一致性，要保证凭证和经营业务的一致性。对账要保证账务数据的准确性，真实体现基建情况。
2.2 有利于控制财务风险
由于事业单位的会计核算采用单独建账的方式，所以同一单位的收益、负债、支出等多种财务信息依据不同的决算方式分别记录。由于这种会计管理方式存在的弊端，部分单位在建设账目存在弄虚作假行为，故意隐藏会计的真实状况。基建会计与事业单位会计采用合并核算的方式可以消除资金挪动、转移以及被套用多种财务风险，对于消除贪污腐败行业，消除财务风险具有促进作用。此外，在近年来的发展中，国家对于公共财政的管理在不断完善，加强了部门预算管理机制、国库收付和收支分类等方面的改革力度。基建会计与事业单位会计采用两种独立的核算模式和公共财政体制改革方向相背离，由于公共财政体制的不断完善，基建会计与事业单位合并可以提升会计管理质量。
2.3 有利于提升国有资产管理质量
由于多方面现实条件的限约，财务部门的会计核算和基建项目的进度难以保证同步，所以项目完成后，财务部门难以及时获得相关的信息，资料提交的滞后导致核算难以体现支出费用，固定资产的变化不能及时体现，所以基建投资方面的费用支出会长期挂账，单位的实际资产和会计账面资产不相符。部分基建项目在竣工后没有经过規范的验收程序，查验之后相关资料没有全部移交到财务部门，会计监督管理难以保证，会计核算方面会发生账目不清、资产变动模糊等多种现象发生。所以分立独立运转核算系统导致了会计监督的职能难以体现，为财务审计腐败现象的发生创造了便利条件，不利保证资金的监管效果。依据相关的规定，财务部门有责任监督基建部门的财务核算情况，但是由于制度上的束缚，财务管理部门对于基建项目的财务监管难以利得到落实，国家资产面临流失的风险。采用合并核算方式，有利于发挥事业单位会计管理在统筹调度方面的职责，可以对基建方面强化财务管理，可以更好地适应公共财政体系的改革需要。另外，事业单位针对基建方面的监管可以消除基建内部管理成本难以控制的现状，有利于保证资金的使用安全，这也是事业单位提升管理水平的需要。 2.4 有利于解决分开决算和现行会计制度的矛盾
针对市场经济体系的完善，我国实施了一系列的改革措施，包括了事业单位的采购分支、预算、集中收付等内容。这些改革内容有利于提升财政收支决算方面的管理效果。由于当前银行采用直接的方式将贷款转给基建项目，事业单位对于集中支付项目的会计监管较少，这会导致资金动向难以控制。由于核算主体的差异，行政事业单位对于核算采用两种制度，所以出现两种不同的报表，造成单位经济活动难以实现总体控制。两种报表编制的差异还会导致会计报表整合过程中信息的不完整性，难以为单位的会计管理提供完整、真实的经济内容，有利于解决分开决算和现行会计制度的矛盾。
2.5 有利于如实反映资产实际
由于采用两种会计制度存在两种不同的记账方式，所以会发生人为的假账现象，而合并报表的内容难以保证真实性，资产的真实状况难以体现。基建会计与行政事业单位会计采用分立运转的弊端不利资产的有效管理。由于两大核算主体的差异性，行政事业单位对于经费核算和基建投资核算难以保证资产信息的真实性，由于两种方式体现出不同的核算指标和内容，导致了事业单位两大核算体系的职能和作用不能體现，这和会计制度的总体要求相背离。另外，单位中同时存在两种不同的会计主体，对于核算范围难以界定，核算体系标准的执行范围受到影响，两项核算体系的操纵范围受到影响，核算效率低下，单位内难以建立有效的核算系统。
3.基建会计与行政事业会计合并方式
3.1 合并的基本思路
基建会计和事业会计发生合并后具有多方面的作有，所以在合并后要保证会计信息的全面和完整，并且不能对基建信息造成影响，所以会计合并后要注意调整会计科目和报表，建立基建资金和事业单位经费一体化会计管理体系。可以将“在建项目”与“预付工程款项目”通过增设的方式体现到会计资产类中。会计处理中将项目内容细化，将“应付工程款项目”并入到负债科目中，还要将建设合同与在建项目的待付款核算清楚。将“建设支出”和“建设拨款”采用分别列出的方式添到支出和收入类会计科目中。
3.2 合并后的会计处理方式
事业单位针对会计资产可以增加“预付款”与“在建项目”两个科目，采用细化会计科目的方式有利于提升会计核算的管理效果；在负债类科目中可以增加“应付款”科目，有利于细化核算。建设单位针对合同和进度中未付款项目，可以在收入类科目中增加“基本拨款”小类；在支出科目中增加“基本支出”小类；在净资产类科目中体现“工程基金”小类，每一项科目在完成构建后还要有配套的结算方式与管理流程，完整记录和统计资金的利用情况
3.3 统一会计制度
针对资产负债表、收入支出表要统一会计制度。事业单位的会计要素要强化资产、负债以及净资产方面的管理。基建会计与事业会计对于会计要素要实现全面对接，这样才能保证合并后效果，会计资产要体现出负债和净资产的变化情况。随着事业单位深化财政预算体制改革，会计管理中增加了收支分类科目，所以要将合并后的管理范围拓宽，要包括资金预算执行、会计核算等多个环节。计信息要结合资本市场，信息内容要体现出财务信息，还要包括金融工具产生的收益，人力资源的变化，知识资本，企业的未来价值等多方面的内容。会计制度要健全、会计核算要依据相应的程序，要有内部控制机制，制度上的健全是保证会计信息质量的基础。事业单位要结合发展变化和基建结构的调整及时完善会计核算制度，约束机制要注重执行效果。
4.结束语
基建会计和事业会计的采用独立核算的方式存在多方面的弊端，合并之后，会计工作的效果可以得到有效提升。会计信息直接反映出事业单位的经济行为。在当前市场经济条件下，会计信息的作用更加重要，为了消除会计信息存在失真问题，有必要结合会计准则采取多种措施提升会计信息的质量。
参考文献
[1]刘晓玲.事业单位基建会计与事业会计独立核算存在的问题及应对措施[J].科技创业月刊.2012，（08）：84—85
[2]于晓丽，于丽丽.基建会计与行政事业单位会计合并的探讨[J] 财经界.2012，（24）：226
[3]蒋桂芹.试论事业单位基建会计与事业会计的合并核算[J].财会园地.2007，（32）：115—116
[4]赵国萌.事业会计与基建会计合并建账的思考[J].商情，2013（9）
[5]张永祥.对行政事业会计与基建会计合并建账的思考[J].行政事业资产与财务（下），2012（3）
[6]姜桂菊.对行政事业会计与基建会计合并建账的思考[J].中国电子商务，2010（3）
作者简介
聂新军，女，1978年08月，湖南涟源，西藏广播影视制作中心，经济师，大学本科，事业会计。
（作者单位：西藏广播影视制作中心）
关键词：事业单位；基建会计；事业单位会计；合并核算
长期以来，我国事业单位的会计制度具有一定的特殊性，基建会计与事业单位采用两种核算方式，这种相互独立的核算方式存在一定的弊端，难以事业单位的财政状况如实体现出，对于投资效益分析和资金方面宏观管理产生不利影响。此外，随着社会的发展和进步，国家的经济运行体系也在发生了变化，原有会计制度下 核算模式已难以适应当前社会市场经济条件下会计管理的要求，事业会计单位和基建会计由于核算方式的差异，存在较大的矛盾，由于存在多方面的缺陷，所以有必要将基建会计与事业单位进行合并。
1.基建会计与事业单位会计合并的必要性
1.1 会计核算体系难以适应当前经济发展
在原有的事业单位会计核算中，与会计主体和会计要素相关的科目内容比较模糊，事业单位的会计核算的处理方式难以区分，会计科目与会计要素难以明确，事业单位在进行会计核算时对于会计科目不能细致划分。会计制度由于会计核算局限于预算资金，难以真实体现出事业单位实际的财务状况。核算范围具有一定的局限性，只能作用于项目的建设阶段，不能体现项目运营后的会计信息，事业单位会计不能正确而全面体现项目的总体经济状况，会计核算存在缺陷，对社会经济产生制约和阻碍。
1.2 基建项目财务管理的效果不好
在当前的经济制度下，基建项目需要在完成验收后才能移交给预算单位，由于制度上的约束，已经变为固定资产的项目在不发生交付前难以在会计科目中计提折旧，这种核算方式导致基建管理中不同时期完成的项目资产价值难以体现出差异性，如果建设项目的周期较短，不会产生太大的影响，但是如果项目的建设周期较长，项目的会计处理难以保证合理。由于项目建设周期长，先完成与后完成的项目可能会差距多年，这种条件下如果会计核算还在采用等值的方式对待，显然难以保证合理，并还会导致基建项目的资产和实际价值量存在差异，这种核算方式也是事业单位财务管理漏洞问题的一个主要原因。
1.3 有利于防止资产流失和防范债务风险
由于经济结构发生的改变，基建项目中的一些辅助项目如果更新或改造，其资金来源核算方式也发生了变化，部分项目的资金来源从原有的财政拨款逐渐变为多渠道的资金筹集，比如有赞助、拆借、经费入项等。虽然资金的来源存在差异，但是当前事业单位还缺少统一规划的会计核算标准，导致事业单位的资源账户和基建账户发生分离，事业单位的账户信息对于支出项目难以保证直接列出，所以不能真实体现固定资产变动情况，由于基建项目转变为固定资产后，难以在会计核算范围内体现，所以这种方式容易导致固定资产流失。此外，在事业的经济管理中，基建资金和事业单位固有的资金采用了两头挂账的方式，这种存在一定的漏洞，不法分子有可乘之机，会利用漏洞实现对资金的套取或者挪用，监管部门难以发现。或者发现后已经造成了资金损失，对项目产生严重的后果。所以基建会计与事业单位会计合并核算有利于提升资产的管理质量，防止资产发生流失。
1.4 有利于提升会计信息质量
不同的行业存在很大的差异性，事业单位的会计信息由于基建具有的局限性，信息披露难以保证完整性，信息质量会受到影响。会计行业具有的特点也会影响到会计信息，难以全面体现基建的业绩。比如货币计量和历史成本方面存在着局限性，会对会计信息产生影响。会计信息中对于通货膨胀缺乏描述。部分项目的资产缺少充分地证实，难以在会计报告中体现出来。在当前的知识经济社会中，许多资产是无形的，比如人力资源和知识产权，这些可以为事业单位创造价值，但在会计科目中难以体现。会计核算通常关注实物资产，而对于无形资产却经常忽视。
2.基建会计与事业单位会计合并后的效果
2.1 有利于健全会计核算体系
事业单位的项目预算需要体现出基建预算与经费预算，而这两个预算项目采用独立核算的方式，由于事业会计与基建会计对于核算处理依据的会计制度存在差异，因此间接制造了矛盾。此外，基建会计的决算方式存在重复和脱节现象，所以这两种不同会计制度难将真实经济内容体现出来。基建会计和事业单位会计合并核算后可以消除两套制度与两种不同类型报表差异存在的弊端，可以如实体现财务信息，会计信息更具完整性。核算可以针对基建项目，核算账目数据，保证账务记录和相关业务的一致性。对账需要检查各类凭证和账务内容的一致性，要保证凭证和经营业务的一致性。对账要保证账务数据的准确性，真实体现基建情况。
2.2 有利于控制财务风险
由于事业单位的会计核算采用单独建账的方式，所以同一单位的收益、负债、支出等多种财务信息依据不同的决算方式分别记录。由于这种会计管理方式存在的弊端，部分单位在建设账目存在弄虚作假行为，故意隐藏会计的真实状况。基建会计与事业单位会计采用合并核算的方式可以消除资金挪动、转移以及被套用多种财务风险，对于消除贪污腐败行业，消除财务风险具有促进作用。此外，在近年来的发展中，国家对于公共财政的管理在不断完善，加强了部门预算管理机制、国库收付和收支分类等方面的改革力度。基建会计与事业单位会计采用两种独立的核算模式和公共财政体制改革方向相背离，由于公共财政体制的不断完善，基建会计与事业单位合并可以提升会计管理质量。
2.3 有利于提升国有资产管理质量
由于多方面现实条件的限约，财务部门的会计核算和基建项目的进度难以保证同步，所以项目完成后，财务部门难以及时获得相关的信息，资料提交的滞后导致核算难以体现支出费用，固定资产的变化不能及时体现，所以基建投资方面的费用支出会长期挂账，单位的实际资产和会计账面资产不相符。部分基建项目在竣工后没有经过規范的验收程序，查验之后相关资料没有全部移交到财务部门，会计监督管理难以保证，会计核算方面会发生账目不清、资产变动模糊等多种现象发生。所以分立独立运转核算系统导致了会计监督的职能难以体现，为财务审计腐败现象的发生创造了便利条件，不利保证资金的监管效果。依据相关的规定，财务部门有责任监督基建部门的财务核算情况，但是由于制度上的束缚，财务管理部门对于基建项目的财务监管难以利得到落实，国家资产面临流失的风险。采用合并核算方式，有利于发挥事业单位会计管理在统筹调度方面的职责，可以对基建方面强化财务管理，可以更好地适应公共财政体系的改革需要。另外，事业单位针对基建方面的监管可以消除基建内部管理成本难以控制的现状，有利于保证资金的使用安全，这也是事业单位提升管理水平的需要。 2.4 有利于解决分开决算和现行会计制度的矛盾
针对市场经济体系的完善，我国实施了一系列的改革措施，包括了事业单位的采购分支、预算、集中收付等内容。这些改革内容有利于提升财政收支决算方面的管理效果。由于当前银行采用直接的方式将贷款转给基建项目，事业单位对于集中支付项目的会计监管较少，这会导致资金动向难以控制。由于核算主体的差异，行政事业单位对于核算采用两种制度，所以出现两种不同的报表，造成单位经济活动难以实现总体控制。两种报表编制的差异还会导致会计报表整合过程中信息的不完整性，难以为单位的会计管理提供完整、真实的经济内容，有利于解决分开决算和现行会计制度的矛盾。
2.5 有利于如实反映资产实际
由于采用两种会计制度存在两种不同的记账方式，所以会发生人为的假账现象，而合并报表的内容难以保证真实性，资产的真实状况难以体现。基建会计与行政事业单位会计采用分立运转的弊端不利资产的有效管理。由于两大核算主体的差异性，行政事业单位对于经费核算和基建投资核算难以保证资产信息的真实性，由于两种方式体现出不同的核算指标和内容，导致了事业单位两大核算体系的职能和作用不能體现，这和会计制度的总体要求相背离。另外，单位中同时存在两种不同的会计主体，对于核算范围难以界定，核算体系标准的执行范围受到影响，两项核算体系的操纵范围受到影响，核算效率低下，单位内难以建立有效的核算系统。
3.基建会计与行政事业会计合并方式
3.1 合并的基本思路
基建会计和事业会计发生合并后具有多方面的作有，所以在合并后要保证会计信息的全面和完整，并且不能对基建信息造成影响，所以会计合并后要注意调整会计科目和报表，建立基建资金和事业单位经费一体化会计管理体系。可以将“在建项目”与“预付工程款项目”通过增设的方式体现到会计资产类中。会计处理中将项目内容细化，将“应付工程款项目”并入到负债科目中，还要将建设合同与在建项目的待付款核算清楚。将“建设支出”和“建设拨款”采用分别列出的方式添到支出和收入类会计科目中。
3.2 合并后的会计处理方式
事业单位针对会计资产可以增加“预付款”与“在建项目”两个科目，采用细化会计科目的方式有利于提升会计核算的管理效果；在负债类科目中可以增加“应付款”科目，有利于细化核算。建设单位针对合同和进度中未付款项目，可以在收入类科目中增加“基本拨款”小类；在支出科目中增加“基本支出”小类；在净资产类科目中体现“工程基金”小类，每一项科目在完成构建后还要有配套的结算方式与管理流程，完整记录和统计资金的利用情况
3.3 统一会计制度
针对资产负债表、收入支出表要统一会计制度。事业单位的会计要素要强化资产、负债以及净资产方面的管理。基建会计与事业会计对于会计要素要实现全面对接，这样才能保证合并后效果，会计资产要体现出负债和净资产的变化情况。随着事业单位深化财政预算体制改革，会计管理中增加了收支分类科目，所以要将合并后的管理范围拓宽，要包括资金预算执行、会计核算等多个环节。计信息要结合资本市场，信息内容要体现出财务信息，还要包括金融工具产生的收益，人力资源的变化，知识资本，企业的未来价值等多方面的内容。会计制度要健全、会计核算要依据相应的程序，要有内部控制机制，制度上的健全是保证会计信息质量的基础。事业单位要结合发展变化和基建结构的调整及时完善会计核算制度，约束机制要注重执行效果。
4.结束语
基建会计和事业会计的采用独立核算的方式存在多方面的弊端，合并之后，会计工作的效果可以得到有效提升。会计信息直接反映出事业单位的经济行为。在当前市场经济条件下，会计信息的作用更加重要，为了消除会计信息存在失真问题，有必要结合会计准则采取多种措施提升会计信息的质量。
参考文献
[1]刘晓玲.事业单位基建会计与事业会计独立核算存在的问题及应对措施[J].科技创业月刊.2012，（08）：84—85
[2]于晓丽，于丽丽.基建会计与行政事业单位会计合并的探讨[J] 财经界.2012，（24）：226
[3]蒋桂芹.试论事业单位基建会计与事业会计的合并核算[J].财会园地.2007，（32）：115—116
[4]赵国萌.事业会计与基建会计合并建账的思考[J].商情，2013（9）
[5]张永祥.对行政事业会计与基建会计合并建账的思考[J].行政事业资产与财务（下），2012（3）
[6]姜桂菊.对行政事业会计与基建会计合并建账的思考[J].中国电子商务，2010（3）
作者简介
聂新军，女，1978年08月，湖南涟源，西藏广播影视制作中心，经济师，大学本科，事业会计。
（作者单位：西藏广播影视制作中心）