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摘 要:发展中国家往往因为经济发展的压力而无暇顾及环境问题,不过,越来越多的发展中国家开始意识到环境问题的严重性。我国环境会计的研究起步较晚,且在我国的应用并不尽如人意。文章分析了环境会计应用在我国遭遇瓶颈的原因,提出了完善环境会计在我国应用的建议。
关键词:环境会计瓶颈对策
发展中国家往往因为经济发展的压力而无暇顾及环境问题,不过,越来越多的发展中国家开始意识到环境问题的严重性。我国环境会计的研究起步较晚,且在我国的应用并不尽如人意。
一、环境会计概论
第一,环境会计的定义。环境会计又称为绿色会计。按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。该辞典还收录了绿色会计词条,认为绿色会计是“在为了交易和促进公共福利,为了创造未来用途的财富以及保护资源时,根据资源者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动”。这里可以得出一个较准确的环境会计定义:环境会计是以环境保护为目的,以货币为主要计量单位,对有关环境事项进行确认、计量、评价,并对其结果进行报告的行为。我们对于环境会计的理解还可以从以下方面进行:一是环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科,它的应用价值才是我们应该关注的重点,也是理论界研究环境会计的最初目的。二是环境会计计量单位的多元性。环境会计既可以用货币为主要计量单位,也可用实物量、劳动量以及指数等非货币作为计量单位;同时既可以用数字表达,也可用文字加以描述。三是环境报告披露模式的可选择性。在选择对环境会计相关内容进行披露的时候,有补充环境会计报告与独立环境会告两种模式可供选择,不同的披露模式对整个系统的要求也有不同。四是环境会计通过环境绩效及环境活动的评估,最终达到保护环境的目的。
第二,环境会计的产生。环境会计研究的开始可追溯到20世纪70年代。英国《会计学月刊》1971年刊发的比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年刊发的马林的《污染的会计问题》这两篇文章,拉开了环境会计研究的序幕。目前环境会计在世界各国特别是西方发达国家得到了迅速的发展和传播。伴随着市场经济的确立和发展,我国的经济在得到了长足的发展同时,也带来了环境恶化、资源枯竭等一系列问题。2009年哥本哈根世界气候大会的召开进一步使我们意识到环境保护的重要性,这就使得在我国建立环境会计体系更加具有现实意义。我国对这一领域的研究基本上是从20世纪90年代初才开始,起步较晚。
第三,环境会计的意义。环境会计关注的重点是环境因素对企业及社会经济的影响。从宏观方面看,环境成本信息的披露使政府部门能够得到“绿色GDP”。从微观方面看,环境会计的发展可以促使企业制定有效的环境保护政策,减少因环境问题引起的贸易壁垒,更好地适应WTO的游戏规则,实现企业的可持续发展。总之,发展环境会计可以将国家利益、企业利益和社会利益三者融为一体,从而保护稀缺的环境资源,实现人类与自然的和谐发展。
二、我国环境会计理论研究现状
第一,环境成本的账户体系设置。经过了近百年发展的传统意义上的会计系统,现在己经是非常健全和完备。如果完全抛开现有的会计体系来重新设立环境账户是不现实的,而且会计信息使用者对于现有的会计账户及会计报表都己经达成共识,抛开原有账户体系去重新设置一级体系会造成不必要重复,很可能使某些资产重复确认,最终使会计计量违反其准确性原则。所以可行的方法是在现有会计账户的基础上增设环境会计有关账户。具体有以下方面:一是资产类:在“固定资产”下增设“环境资产”明细账户,用以单独核算企业为防治污染而购买、改进设备发生的资本性支出;同时“累计折旧”账户下增设“环境累计折旧”明细账户作为其备抵账户。其他资产类账户,如无形资产、在建工程、存货等都可如以此类设置。二是负债类:美国注册会计师协会(AICPA)将“环境负债”定义为“为净化环境而形成的负债”,并分为两类:为净化环境而直接发生的负债和为净化环境而预计发生的各项支出。我们可以在“预计负债”科日下增设“环境预计负债”用以核算因企业经营过程中对环境的影响所发生的未决诉讼以及产品环保质量保证等很可能产生的负债;在“长期应付款”账户下增设“环境长期负债”以核算偿还期超过一年的环境负债;在“其他应付款”账户下增设“短期环境负债”核算一年以内需要偿还的治理环境的专项负债资金。三是损益类:在“主营业务成本”账户下增设“环境业务本”明细账户,用以核算环保包装物的采购成本等;在“管理费用”账户下增设“环境防治费用”明细账户,核算政府对超常和超标准排污征收的排污费,专门环保机构和人员经费支出以及环保设施的折旧费用等等;在“营业外支出”账户下增设“环境支出”明细账户,核算环境问题的罚款以及由于对第二方污染造成的赔偿及诉讼费用,处理“二废”的费用以及企业周边社区的绿化,对当地的环保赞助费用等等;其他账户也都可照此设置。
第二,环境报告披露模式的设置。一是补充环境会计报告是指在现有财务会计报告的基础上,通过将有关财务影响直接列入现报表的有关项目之中,增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容的方式报告企业环境信息,它主要运用环境会计报表及其附注进行价值量为基础的环境会计信息披露。这种模式与上文提及的环境会计账户设置相吻合。二是独立环境会计报告是指设立单独的环境会计报表和独立的环境报告来披露企业环境信息,它对以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表进行单独披露。本文主张普通企业采用补充报告模式,而环境污染大的企业可采用独立报告模式。
三、国内环境会计研究应用方面的瓶颈
方婧、李连华《企业环境会计应用状况调查——来自浙江的调查》以浙江企业为例,对环境会计应用状况展开了抽样调查,并对调查情况进行了分析,调查分析的结合表明在浙江省这样的经济强省环境会计的应用状况并不尽如人意。我国环境会计的应用与国外环境会计应用状况相差甚远。瓶颈主要表现在以下方面:
第一,政府为环境会计实施的主要行为人。我国环境会计主体问题存在两种现点:企业主体论;政府主体论。从管理主体看,我国属于低效的政府主导型。在我国,政府在环境管理中起着有决定性意义的主导作用。企业、公众等普遍缺乏环保意识,仅仅是被动的管理对象,很少成为主动的管理主体。
第二,强调运用法律手段、强制措施而非经济手段。近年来,讨论环境政策手段的文献,焦点是以下两类环境政策的优劣:传统的直接管制政策,也叫命令控制型政策;以市场为基础的(环境政策)手段,有时也叫经济手段、激励手段等。从管理手段来看,政府在环境会计中非常强调法律手段和强制措施,很少利用环境经济手段对企业进行诱导和激励,也很少为企业提供环保方面的服务。我国现有的一些环境经济政策在运用上也不完善。
第三,与GDP增长有关的短视。绿色GDP是由于绿色会计的产生而存在的,它是指一个国家或地区在考虑了自然资源与环境因素影响之后经济活动的最终成果。国民理解的GDP是没有扣除其所包含的有关环境成本的虚数部分的GDP。部分政府部门会因为追求GDP的增长,造成一种短视行为,放弃环境成本的计量、环境会计的使用,纵容一些污染企业对环境的破坏,破坏地方经济的可持续发展。
四、完善我国环境会计应用的对策
第一,将主要行为人从政府转变为企业。环境会计主体的转变会带来管理环境的巨大变化,变被动环保为主动环保。企业的环保行为是出于竞争压力和逐利本性,是自发、自愿和主动的,而不是出于管制压力、被动、被迫的。企业为了以环境业绩获得竞争优势,广泛采用能使经济业绩和环境业绩获得“双赢”的各种经营管理理念、措施和技术。当然,推行环境会计、主动对外提供环境报告,也是企业环境管理的构成部分。企业这样做,对自身大有好处。
第二,政府采用以经济激励为主的环境管制政策,而不是命令控制型的管制。国家应制定环境会计方面的政策制度,从而鼓励和奖励积极推行环境会计和取得成效的企业以及对研究和实施环境会计的人员。同时,政府在鼓励企业清洁生产和资源合理利用方面,除继续实行原有税收优惠政策外,还应加大税收政策的力度。另外制定命令控制型的管制,如制定环境会计准则。
第三,强化宣传教育,增强环境会计意识。实施环境会计是一个复杂的环境问题和社会问题,也是一项系统工程,必须得到政府和社会的高度重视。除了对全民进行环境意识宣传外,更应该对现有企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训,特别是要对企业在职会计人员进行环境会计理论与实务的培训。选择企业进行试点也是宣传环境会计教育的好方法。在对企业情况进行调查和研究的基础上选择管理基础较好,但资源能耗大、污染较严重的企业,作为环境会计应用的试点,以便取得环境会计实务的经验,再进行逐步推广。
(作者单位:江西财经大学研究生部)
【参考文献】
1、于玉林.现代会计百科辞典[M].中国百科全书出版社,1994.
2、白英防.环境会计与传统会计的比较[J].陕西经贸学院学报,2001(1).
3、谢荣富.构建我国环境会计的八大障碍[J].财会通讯,2003(8).
4、章成蓉,钟朝宏.环境管理机制与环境会计发展的中外比较[J].四川大学学报,2007(1).
5、毕艳霞,祝圣训.会计界的绿色革命——环境会计研究[J].石家庄职业技术学院学报,2005(1).
6、孙兴华.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究,2002(3).
7、方婧,李连华.企业环境会计应用状况调查报告[J].财会通讯,2007(5).
8、许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究,2004(4).
关键词:环境会计瓶颈对策
发展中国家往往因为经济发展的压力而无暇顾及环境问题,不过,越来越多的发展中国家开始意识到环境问题的严重性。我国环境会计的研究起步较晚,且在我国的应用并不尽如人意。
一、环境会计概论
第一,环境会计的定义。环境会计又称为绿色会计。按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。该辞典还收录了绿色会计词条,认为绿色会计是“在为了交易和促进公共福利,为了创造未来用途的财富以及保护资源时,根据资源者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动”。这里可以得出一个较准确的环境会计定义:环境会计是以环境保护为目的,以货币为主要计量单位,对有关环境事项进行确认、计量、评价,并对其结果进行报告的行为。我们对于环境会计的理解还可以从以下方面进行:一是环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科,它的应用价值才是我们应该关注的重点,也是理论界研究环境会计的最初目的。二是环境会计计量单位的多元性。环境会计既可以用货币为主要计量单位,也可用实物量、劳动量以及指数等非货币作为计量单位;同时既可以用数字表达,也可用文字加以描述。三是环境报告披露模式的可选择性。在选择对环境会计相关内容进行披露的时候,有补充环境会计报告与独立环境会告两种模式可供选择,不同的披露模式对整个系统的要求也有不同。四是环境会计通过环境绩效及环境活动的评估,最终达到保护环境的目的。
第二,环境会计的产生。环境会计研究的开始可追溯到20世纪70年代。英国《会计学月刊》1971年刊发的比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年刊发的马林的《污染的会计问题》这两篇文章,拉开了环境会计研究的序幕。目前环境会计在世界各国特别是西方发达国家得到了迅速的发展和传播。伴随着市场经济的确立和发展,我国的经济在得到了长足的发展同时,也带来了环境恶化、资源枯竭等一系列问题。2009年哥本哈根世界气候大会的召开进一步使我们意识到环境保护的重要性,这就使得在我国建立环境会计体系更加具有现实意义。我国对这一领域的研究基本上是从20世纪90年代初才开始,起步较晚。
第三,环境会计的意义。环境会计关注的重点是环境因素对企业及社会经济的影响。从宏观方面看,环境成本信息的披露使政府部门能够得到“绿色GDP”。从微观方面看,环境会计的发展可以促使企业制定有效的环境保护政策,减少因环境问题引起的贸易壁垒,更好地适应WTO的游戏规则,实现企业的可持续发展。总之,发展环境会计可以将国家利益、企业利益和社会利益三者融为一体,从而保护稀缺的环境资源,实现人类与自然的和谐发展。
二、我国环境会计理论研究现状
第一,环境成本的账户体系设置。经过了近百年发展的传统意义上的会计系统,现在己经是非常健全和完备。如果完全抛开现有的会计体系来重新设立环境账户是不现实的,而且会计信息使用者对于现有的会计账户及会计报表都己经达成共识,抛开原有账户体系去重新设置一级体系会造成不必要重复,很可能使某些资产重复确认,最终使会计计量违反其准确性原则。所以可行的方法是在现有会计账户的基础上增设环境会计有关账户。具体有以下方面:一是资产类:在“固定资产”下增设“环境资产”明细账户,用以单独核算企业为防治污染而购买、改进设备发生的资本性支出;同时“累计折旧”账户下增设“环境累计折旧”明细账户作为其备抵账户。其他资产类账户,如无形资产、在建工程、存货等都可如以此类设置。二是负债类:美国注册会计师协会(AICPA)将“环境负债”定义为“为净化环境而形成的负债”,并分为两类:为净化环境而直接发生的负债和为净化环境而预计发生的各项支出。我们可以在“预计负债”科日下增设“环境预计负债”用以核算因企业经营过程中对环境的影响所发生的未决诉讼以及产品环保质量保证等很可能产生的负债;在“长期应付款”账户下增设“环境长期负债”以核算偿还期超过一年的环境负债;在“其他应付款”账户下增设“短期环境负债”核算一年以内需要偿还的治理环境的专项负债资金。三是损益类:在“主营业务成本”账户下增设“环境业务本”明细账户,用以核算环保包装物的采购成本等;在“管理费用”账户下增设“环境防治费用”明细账户,核算政府对超常和超标准排污征收的排污费,专门环保机构和人员经费支出以及环保设施的折旧费用等等;在“营业外支出”账户下增设“环境支出”明细账户,核算环境问题的罚款以及由于对第二方污染造成的赔偿及诉讼费用,处理“二废”的费用以及企业周边社区的绿化,对当地的环保赞助费用等等;其他账户也都可照此设置。
第二,环境报告披露模式的设置。一是补充环境会计报告是指在现有财务会计报告的基础上,通过将有关财务影响直接列入现报表的有关项目之中,增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容的方式报告企业环境信息,它主要运用环境会计报表及其附注进行价值量为基础的环境会计信息披露。这种模式与上文提及的环境会计账户设置相吻合。二是独立环境会计报告是指设立单独的环境会计报表和独立的环境报告来披露企业环境信息,它对以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表进行单独披露。本文主张普通企业采用补充报告模式,而环境污染大的企业可采用独立报告模式。
三、国内环境会计研究应用方面的瓶颈
方婧、李连华《企业环境会计应用状况调查——来自浙江的调查》以浙江企业为例,对环境会计应用状况展开了抽样调查,并对调查情况进行了分析,调查分析的结合表明在浙江省这样的经济强省环境会计的应用状况并不尽如人意。我国环境会计的应用与国外环境会计应用状况相差甚远。瓶颈主要表现在以下方面:
第一,政府为环境会计实施的主要行为人。我国环境会计主体问题存在两种现点:企业主体论;政府主体论。从管理主体看,我国属于低效的政府主导型。在我国,政府在环境管理中起着有决定性意义的主导作用。企业、公众等普遍缺乏环保意识,仅仅是被动的管理对象,很少成为主动的管理主体。
第二,强调运用法律手段、强制措施而非经济手段。近年来,讨论环境政策手段的文献,焦点是以下两类环境政策的优劣:传统的直接管制政策,也叫命令控制型政策;以市场为基础的(环境政策)手段,有时也叫经济手段、激励手段等。从管理手段来看,政府在环境会计中非常强调法律手段和强制措施,很少利用环境经济手段对企业进行诱导和激励,也很少为企业提供环保方面的服务。我国现有的一些环境经济政策在运用上也不完善。
第三,与GDP增长有关的短视。绿色GDP是由于绿色会计的产生而存在的,它是指一个国家或地区在考虑了自然资源与环境因素影响之后经济活动的最终成果。国民理解的GDP是没有扣除其所包含的有关环境成本的虚数部分的GDP。部分政府部门会因为追求GDP的增长,造成一种短视行为,放弃环境成本的计量、环境会计的使用,纵容一些污染企业对环境的破坏,破坏地方经济的可持续发展。
四、完善我国环境会计应用的对策
第一,将主要行为人从政府转变为企业。环境会计主体的转变会带来管理环境的巨大变化,变被动环保为主动环保。企业的环保行为是出于竞争压力和逐利本性,是自发、自愿和主动的,而不是出于管制压力、被动、被迫的。企业为了以环境业绩获得竞争优势,广泛采用能使经济业绩和环境业绩获得“双赢”的各种经营管理理念、措施和技术。当然,推行环境会计、主动对外提供环境报告,也是企业环境管理的构成部分。企业这样做,对自身大有好处。
第二,政府采用以经济激励为主的环境管制政策,而不是命令控制型的管制。国家应制定环境会计方面的政策制度,从而鼓励和奖励积极推行环境会计和取得成效的企业以及对研究和实施环境会计的人员。同时,政府在鼓励企业清洁生产和资源合理利用方面,除继续实行原有税收优惠政策外,还应加大税收政策的力度。另外制定命令控制型的管制,如制定环境会计准则。
第三,强化宣传教育,增强环境会计意识。实施环境会计是一个复杂的环境问题和社会问题,也是一项系统工程,必须得到政府和社会的高度重视。除了对全民进行环境意识宣传外,更应该对现有企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训,特别是要对企业在职会计人员进行环境会计理论与实务的培训。选择企业进行试点也是宣传环境会计教育的好方法。在对企业情况进行调查和研究的基础上选择管理基础较好,但资源能耗大、污染较严重的企业,作为环境会计应用的试点,以便取得环境会计实务的经验,再进行逐步推广。
(作者单位:江西财经大学研究生部)
【参考文献】
1、于玉林.现代会计百科辞典[M].中国百科全书出版社,1994.
2、白英防.环境会计与传统会计的比较[J].陕西经贸学院学报,2001(1).
3、谢荣富.构建我国环境会计的八大障碍[J].财会通讯,2003(8).
4、章成蓉,钟朝宏.环境管理机制与环境会计发展的中外比较[J].四川大学学报,2007(1).
5、毕艳霞,祝圣训.会计界的绿色革命——环境会计研究[J].石家庄职业技术学院学报,2005(1).
6、孙兴华.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究,2002(3).
7、方婧,李连华.企业环境会计应用状况调查报告[J].财会通讯,2007(5).
8、许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究,2004(4).