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【摘 要】 新医院会计制度的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算、会计科目体系和会计报告体系进行了重大变革。要做好新旧会计制度主要差异及其影响的系统反映，必须做好新旧会计制度的衔接转换工作，制定详细的衔接转换程序，编制新旧会计科目和新旧总分类账、明细分类账余额衔接转换对照表，编制首次执行曰的资产负债表，以保证新旧会计制度无缝衔接。
【关键词】 医院 新增 会计科目 核算内容 比较
新医院会计制度的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算、会计科目体系和会计报告体系进行了重大变革。要做好新旧会计制度主要差异及其影响的系统反映，必须做好新旧会计制度的衔接转换工作，制定详细的衔接转换程序，编制新旧会计科目和新旧总分类账、明细分类账余额衔接转换对照表，编制首次执行曰的资产负债表，以保证新旧会计制度无缝衔接。
1. “零余额账户用款额度”科目核算内容
原制度没有这个科目。一为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库〔2001〕 54号）中，增设了 “零余额账户用款额度”科目，用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度，按资金性质和支付方式设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度；本科目贷方，登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。
增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目仅核算反映预算单位未纳入国库单一账户体系的其他银行账户的存款收入、支出和结余情况。
新制度设置了“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
2. “财政应返还额度”科目核算内容
原制度没有这个科目。为进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，规范单位会计核算，财政部在2004年印发的《〈财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定〉的通知》（财库〔2004〕190号）中，要求从2005年1月1日起，在资产类科目中增设“财政应返还额度”科目，用于核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理。
新制度设置了“财政应返还额度”科目，核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。并要求设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目。
3. “预付账款”科目核算内容
原制度没有这个科目，发生预付款项时在“应付账款”科目中核算。
在新制度下，增设"预付账款"科目，用于核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。新制度要求本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。
医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
4. “累计折旧”科目核算内容的变化
原制度未对建立折旧制度做出规定，也未设置“累计折旧”科目，使医院只核算固定资产原值，不核算固定资产折旧，会计信息难以反映固定资产净值，也会导致固定资产的实际价值与账面价值的背离越来越严重，无法真实地反映医院的资产。
依据新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
5. “累计摊销”科目核算内容
原制度没有这个科目。在原制度下，无形资产.摊销直接冲减无形资产价值。
新制度增设“累计摊销”科目，用于核算医院无形资产计提的累计摊销，使得无形资产原值信息能够完整地体现在“无形资产”科目余额之中。
新制度要求“累计摊销”科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。新制度规定，医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限。
6. “长期待摊费用”科目核算内容
原制度没有这个科目。发生有关长期待摊性质的费用，在“待摊费用”科目中核算。新制度增设“长期待摊费用”科目，用以核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
7. “应付福利费”科目核算内容
原制度没有这个科目。发生与应付福利费用相关的事项，通过“专用基金一一职工福利基金”科目处理。新制度增设“应付福利费”科目，用以核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。
8. “应付票据”科目核算内容
原制度没有这个科目。新制度增设此科目，说明了财政部门已经认可医院的票据融资行为，认为在财务核算上应将医院作为独立经济核算单位。
“应付票据”科目用以核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付票据的主要账务处理如下：因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
参考文献：
[1] 王书力.内部会计控制[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2] 李萍，刘尚希.部门预算理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2003：16.
（作者单位：齐齐哈尔医学院附属第三医院）
【关键词】 医院 新增 会计科目 核算内容 比较
新医院会计制度的实施对会计要素内涵、会计计量属性、会计核算、会计科目体系和会计报告体系进行了重大变革。要做好新旧会计制度主要差异及其影响的系统反映，必须做好新旧会计制度的衔接转换工作，制定详细的衔接转换程序，编制新旧会计科目和新旧总分类账、明细分类账余额衔接转换对照表，编制首次执行曰的资产负债表，以保证新旧会计制度无缝衔接。
1. “零余额账户用款额度”科目核算内容
原制度没有这个科目。一为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库〔2001〕 54号）中，增设了 “零余额账户用款额度”科目，用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度，按资金性质和支付方式设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度；本科目贷方，登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。
增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目仅核算反映预算单位未纳入国库单一账户体系的其他银行账户的存款收入、支出和结余情况。
新制度设置了“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
2. “财政应返还额度”科目核算内容
原制度没有这个科目。为进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，规范单位会计核算，财政部在2004年印发的《〈财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定〉的通知》（财库〔2004〕190号）中，要求从2005年1月1日起，在资产类科目中增设“财政应返还额度”科目，用于核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理。
新制度设置了“财政应返还额度”科目，核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。并要求设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目。
3. “预付账款”科目核算内容
原制度没有这个科目，发生预付款项时在“应付账款”科目中核算。
在新制度下，增设"预付账款"科目，用于核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。新制度要求本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。
医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
4. “累计折旧”科目核算内容的变化
原制度未对建立折旧制度做出规定，也未设置“累计折旧”科目，使医院只核算固定资产原值，不核算固定资产折旧，会计信息难以反映固定资产净值，也会导致固定资产的实际价值与账面价值的背离越来越严重，无法真实地反映医院的资产。
依据新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
5. “累计摊销”科目核算内容
原制度没有这个科目。在原制度下，无形资产.摊销直接冲减无形资产价值。
新制度增设“累计摊销”科目，用于核算医院无形资产计提的累计摊销，使得无形资产原值信息能够完整地体现在“无形资产”科目余额之中。
新制度要求“累计摊销”科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。新制度规定，医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限。
6. “长期待摊费用”科目核算内容
原制度没有这个科目。发生有关长期待摊性质的费用，在“待摊费用”科目中核算。新制度增设“长期待摊费用”科目，用以核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
7. “应付福利费”科目核算内容
原制度没有这个科目。发生与应付福利费用相关的事项，通过“专用基金一一职工福利基金”科目处理。新制度增设“应付福利费”科目，用以核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。
8. “应付票据”科目核算内容
原制度没有这个科目。新制度增设此科目，说明了财政部门已经认可医院的票据融资行为，认为在财务核算上应将医院作为独立经济核算单位。
“应付票据”科目用以核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付票据的主要账务处理如下：因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
参考文献：
[1] 王书力.内部会计控制[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2] 李萍，刘尚希.部门预算理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2003：16.
（作者单位：齐齐哈尔医学院附属第三医院）